I. VÀI NÉT VỀ XÍ NGHIỆP THAN BÌNH MINH
3. 1 Kế tốn chi phí nguyên liệu, vật liệu
3.3. Chi phí nhân cơng
* Cách tính lƣơng cho ngƣời lao động:
Cơng việc tính lƣơng và các khoản khác phải trả cho ngƣời lao động đƣợc thực hiện tập trung tại phịng kế tốn xí nghiệp, giao trực tiếp cho kế toán lao động tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội đảm nhiệm dƣới sự chỉ đạo của kế toán trƣởng.
Thời gian để tính lƣơng và các khoản khác phải trả cho ngƣời lao động theo tháng. Căn cứ để tính lƣơng gồm các chứng từ: Bảng nghiệm thu khối lƣợng sản phẩm, công việc đã làm, bản xác nhận công thời gian nhƣ: Làm đêm , thêm giờ , công nhật , bản duyệt thanh tốn tiền lƣơng do phịng TCLĐ lập , bảng chấm công , bảng chia lƣơng sản phẩm của từng công trƣờng , phân xƣởng Tất cả các chứng từ phải đƣợc kế tốn kiểm tra trƣớc khi tính lƣơng và phải bảo đảm các yêu cầu của chứng từ kế toán .
Sau khi đã kiểm tra các chứng từ tính lƣơng , tính trợ cấp , kế tốn tiến hành tính lƣong , tính trợ cấp phải trả cho ngƣời lao động theo hình thức trả lƣơng của xí nghiệp và lập bảng thanh toán tiên lƣơng cho từng bộ phân ( phịng ban , cơng trƣờng , phân xƣởng ... ) tƣơng ứng với bảng chấm cơng.
Kế tốn sử dụng tài khoản 621để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp và tài khoản 627 để tập hợp chi phí nhân cơng của bộ phận quản lý Xí nghiệp và các cơng trƣờng, phân xƣởng.
Xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả lƣơng đó là :
Lƣơng thời gian = Lƣơng tối thiểu x Hệ số lƣơng + Phụ cấp khu vực, trách nhiệm
Quỹ tiền lƣơng sản phẩm của công trƣờng, phân xƣởng =
Số lƣợng sản phẩm hoàn
thành
x Đơn giá tiền lƣơng 1 sản phẩm
Tiền lƣơng của từng ngƣời trong tháng
=
Tổng quỹ tiền lƣơng sản phẩm của công trƣờng, phân xƣởng trong tháng
Tổng số điểm của công trƣờng, phân xƣởng trong tháng x Điểm của từng ngƣời Điểm của từng ngƣời trong tháng
= Hệ số lƣơng cấp bậc X lƣơng tối thiểu Ngày công thời gian theo quy định X
Hệ số lƣơng công việc X Ngày công làm việc thực tế
Ngồi ra cịn có lƣơng phụ cấp làm đêm, độc hại, và các khoản phụ cấp khác.
Để tập hợp kết quả lao động tại các công trƣờng phân xƣởng sản xuất, nhân viên kinh tế phân xƣởng mở sổ tổng hợp kết quả lao động trên cơ sở các chứng từ hạch toán kết quả lao động do các tổ lao động gửi đến hàng ngày. Kế toán sử dụng tài khoản 334 "Phải trả cơng nhân viên" để hạch tốn các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả có tính chất lƣơng cho cơng nhân viên của Xí nghiệp.
Việc trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của Xí nghiệp đƣợc thực hiện theo quy định hiện hành và của cơ quan chủ thể.
- Bảo hiểm xã hội phải nộp 20%, trong đó trích vào giá thành sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp 15%, cịn 5% do ngƣời lao động đóng góp (tính theo quỹ lƣơng cơ bản).
- Bảo hiểm y tế phải nộp 3% , trong đó trích vào giá thành sản xuất kinh doanh 2%, còn 1% do ngƣời lao động đóng góp (tính theo quỹ lƣơng cơ bản). - Kinh phí cơng đồn phải trích 2% vào giá thành sản xuất kinh doanh theo tổng quỹ lƣơng thực trả.
Cuối tháng kế toán tiền lƣơng căn cứ vào kế hoạch tiền lƣơng (kế hoạch chi tiết đã đƣợc duyệt kết hợp với sổ theo dõi giờ công và định mức tiền lƣơng và tồn bộ cơng nhân của Xí nghiệp tiến hành phân bổ tiền lƣơng và tính ra các chi phí về hiểm xã hội, bo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cho từng bộ phận sản xuất của Xí nghiệp. Số liệu đã tính tốn đƣợc về chi phí tiền lƣơng và các khoản phụ cấp khác đƣợc kế toán tập hợp và phản ánh trên "bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội", Sau đó đƣợc chuyển cho kế tốn tổng hợp để tính giá thành sản phẩm. Số liệu cụ thể phản ảnh trong bảng số 3 "Bảng phân tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội " phần phụ lục.
3.4. Kế tốn chi phí khấu hao tài sản cố định
Việc hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định do kế tốn tài sản cố định đảm nhiệm đối với tài sản cố định biến động trong tháng, khi có phát sinh đƣợc kế toán theo dõi, thực hiện trên số chi tiết số 5 (chi tiết khấu hao tài sản cố định). Cuối kỳ căn cứ vào mức tăng giảm tài sản cố định và mức trích khấu hao đã đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản doanh nghiệp Nhà nƣớc tại Quảng Ninh cho 3 năm 1997 - 1998 - 1999 kế tốn tính ra tổng mức khấu hao của toàn bộ tài sản cố định của Xí nghiệp và tài sản cố định ở các bộ phận sản xuất để tiến hành phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tƣợng sử dụng theo nguyên tắc:
- Tài sản cố định sử dụng ở đâu thì tập hợp chi phí sản xuất cho bộ phận đó.
- Tài sản cố định sử dụng cho cơng việc gì thì chi phí khấu hao tập hợp cho cơng việc đó.
- Việc tính toán và phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định của Xí nghiệp đƣợc tiền hành vào cuối tháng. Kế tốn tập hợp chi phí khấu hao vào tài khoản 627 để phản ánh cho từng đối tƣợng, bộ phận sử dụng. Chi phí khấu hao tài sản cố định đƣợc trích theo mức đăng ký với cục Quản lý vốn của Tỉnh.
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ (đ) trung bình hàng =
năm của TSCĐ Thời gian sử dụng (năm)
Mức trích khấu hao TSCĐ năm Mức khấu hao TSCĐ tháng =
12 tháng
Việc tính và phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tƣợng sử dụng đƣợc kế toán tài sản cố định thực hiện trên "Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định ”, bảng số 4, phụ lục.
* Về phần trích khấu hao sửa chữa lớn, Xí nghiệp chỉ thực hiện khi có sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh và hạch tốn vào TK 627 " Chi phí sản xuất chung".
3.5. Kế tốn chi phí khác bằng tiền
Việc hạch tốn chi phí khác bằng tiền do kế toán vốn bằng tiền và thanh toán đảm nhiệm . Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc, nội dung
kinh tế của từng chi phí phát sinh hạch tốn cho các đối tƣợng tập hợp chi phí.
Tài khoản kế tốn sử dụng để tập hợp và phản ánh các chi phí khác bằng tiền là tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", gồm: các khoản kinh phí nộp cấp trên, thuế tài ngun, thuế đất, mơn bài, tiếp tân, khánh tiết, quảng cáo, hội nghị khách hàng, cơng tác phí, văn phịng phẩm, chi phí hành chính, sửa chữa tài sản th ngồi và các chi phí khác v.v.
Xí nghiệp than Bình Minh là đơn vị hạch toán phụ thuộc, chịu sự điều hành chi phối của Cơng ty nên mọi khoản về chi phí quản lý Xí nghiệp đều hạch tốn vào tài khoản 627 (theo quy chế tài chính Cơng ty).
Số liệu cụ thể đƣợc phản ảnh ở bảng số 5, phần phụ lục.
3.6. Kế tốn tập hợp chi phí kinh doanh tồn Xí nghiệp
Xí nghiệp than Bình Minh áp dụng phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên nên việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cũng đƣợc tiến hành tƣơng ứng với phƣơng pháp kê khai thƣơng xuyên...
Nội dung chi phí kinh doanh của Xí nghiệp gồm các chi phí theo yếu tố đã trình bày ở trên, ngồi ra cịn chi phí phụ vụ cho việc bán hàng phát sinh theo quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Mọi cơng việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh do kế toán tổng hợp giá thành đảm nhiệm. Cuối kỳ các chi phí sản xuất trực tiếp sẽ đƣợc kết chuyển song song cho từng đối tƣợng sản phẩm là đất đá bóc xúc, cơng việc vận tải và than sản xuất ra theo từng công trƣờng, từng phân xƣởng.
Đối với các loại chi phí thuộc loại chi phí sản xuất chung sẽ đƣợc phân bổ theo từng loại sản phẩm, cơng việc hồn thành ở từng công trƣờng, từng phân xƣởng theo nhƣ các tiêu thức đã trình bày ở trên.
Căn cứ vào bảng phân bổ, kế toán tiến hành kết chuyển số liệu vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh của tồn Xí nghiệp. Trên bảng này, số
liệu đƣợc phản ánh theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí và các cơng trƣờng, các phân xƣởng. Riêng chi phí khoan nổ mìn, bóc xúc lại đƣợc phân bổ cho từng vỉa theo các tiêu thức thích hợp riêng.
Đối với chi phí bán hàng là khoản chi phí mang tính chất thời kỳ đƣợc tập hợp riêng trên tài khoản 641 "Chi phí bán hàng" để từ đó hạch tốn vào chi phí của kỳ hạch tốn chứ khơng tính vào chi phí kinh doanh của từng cơng trƣờng, cuối kỳ đƣợc kết chuyển vào giá thành toàn bộ của sản phẩm than. Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp trên tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", chi phí này sẽ đƣợc kế tốn giá thành phân bổ cho các sản phẩm cơng việc hồn thành trong kỳ, kể cả các công việc trung gian nhƣ cơng việc vận tải hồn thành, cơng việc bóc xúc đất đá. Phƣơng pháp phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ sau:
Đối với cơng việc đã hồn thành, chi phí đƣợc tính ra trên cơ sở các chi phí đã thực tế phát sinh, phần cịn lại của chi phí sẽ đƣợc phân bổ theo tiêu thức " Số phát sinh của tài khoản 154 " đƣợc phản ánh ở bảng kê số 4. Ở Xí nghiệp, chi phí bán hàng đƣợc phản ánh ở trên bảng kê số 5.
Quy trình kế tốn tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của tồn Xí nghiệp đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Căn cứ vào các bảng phân bổ số 1,2,3,4,5, các nhât ký chứng từ, các bảng kê có liên quan, kế toán lập bảng kê số 4 và số 5 cùng các nhật ký chứng từ và bảng kê khác, kế toán lập NKCT số 7 để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn Xí nghiệp. Số liệu cụ thể phản ảnh ở bảng số 6 " tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn Xí nghiệp", phần phụ lục
Bảng kê số 4 kế toán lập riêng cho từng tài khoản 154 , 621 , 622 , 627.