5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.2 Kế Toán Kết quả kinh doanh tại công ty Công ty cổ phần xây dựng và thương
thương mại CPA
2.2.2.1. Chứng từ kế toán.
Các chứng từ liên quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp:
- Chứng từ liên quan thuế thu nhập tạm tính: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý (phụ lục 2.1, 2.2, 2.3, 2.4). Sau khi kết thúc kỳ kế tốn q cơng ty tiến hành lập tờ khai thuế thu nhập tạm tính. Thời hạn nộp tờ khai thuế tạm tính cho cơ quan thuế là chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Chứng từ quyết toán thuế: Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Phụ lục 2.5). Được lập sau khi kết thúc kì kế tốn năm của doanh nghiệp. Hạn nộp cho cơ quan thuế là ngày cuối cùng của quý đầu tiên trong năm.
Và các chứng từ liên quan như:
- Bảng tính kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khác. Được lập sau khi kết thúc kì kế tốn năm của cơng ty.
2.2.2.2. Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán+ Các tài khoản sử dụng: + Các tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
Các tài khoản liên quan:
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 5 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 –Doanh thu khác
Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5122 - Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5128 - Doanh thu- Hoạt động khác
Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 5151 - Thu nhập từ bán cổ phiếu Tài khoản 5152- Thu nhập từ cổ tức được chia. Tài khoản 5153 – Lãi tiền gửi ngân hàng Tài khoản 5154 - Thu nhập tài chính khác
Tài khoản 711 - Thu nhập khác Tài khoản 632 - Giá vốn bán hàng
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý +Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý +Tài khoản 6423- Chi phí đồ dùng văn phịng +Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 811 - Chi phí khác
* Trình tự xác định kết quả kinh doanh (Số liệu năm 2012)
-Trình tự chung của hình thức chứng từ ghi sổ:
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ cùng loại đã được kiểm tra làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối kỳ kế tốn, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính trong kỳ trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh bên Có, tổng số phát sinh bên Nợ, tổng số phát sinh bên có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng Cân đối số phát sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ cái và Sổ chi tiết để lập báo cáo tài chính
-Trình tự xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh về TK 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của cơng ty.
Kế tốn lợi nhuận trước thuế
- Kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào Tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 là 6.159.258.000 đồng, kết chuyển bên nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ về bên có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 6.159.258.000 đồng
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính năm 2012 của doanh nghiệp là 0 đồng, kết chuyển bên nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính về bên có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 0 đồng
- Kết chuyển các khoản thu nhập khác năm 2012 của doanh nghiệp là 0 đồng, kết chuyển bên nợ TK 711 - Thu nhập khác về bên có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 0 đồng
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính năm 2012 là 26.700.200 đồng kết chuyển bên có TK 635 - Chi phí tài chính về bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 26.700.200 đồng
- Kết chuyển các khoản chi phí khác của doanh nghiệp năm 2012 là 0 đồng, kết chuyển bên có TK 811 - Chi phí khác về bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 0 đồng
- Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ năm 2012 là 968.800.000 đồng, kết chuyển bên có TK 641 - Chi phí bán hàng về bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 968.800.000 đồng.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ năm 2012 là 500.200.000 đồng, kết chuyển bên có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp về bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh là 500.200.000 đồng.
Kế toán xác định lợi nhuận như sau
Lợi nhuận gộp Doanh thu thuần về
từ bán hàng và = bán hàng và cung cấp - Giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ dịch vụ = 6.159.258.000 – 4.047. 632.000 = 2.111.626.000(đồng) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp
+ thu hoạtDoanh động tài chính - Chi phí tài chín - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
dịch vụ h
= 2.111.626.000 + 0-26.700.200 - 968.800.000 - 500.200.000 = 615.925.800(đồng)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác = 0(đồng)
Tồng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác = 615.925.800 (đồng)
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Công ty lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, nộp tờ khai và thuế thu nhập tạm tính cho cơ quan thuế vào ngày 30 tháng đầu tiên của q tiếp theo. Tuy nhiên Bộ Tài chính có thơng tư hướng dẫn gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong năm 2012 cho các DN vừa và nhỏ. Theo đó, thời gian gia hạn nộp thuế là 1 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế TNDN năm 2012. Thời gian gia hạn với số thuế tính tạm nộp của quý 1/2012 được gia hạn chậm nhất đến 30.4.2012, tương tự quý 2 đến 30.7.2012 và quý 3 là 30.10.2012, thời gian gia hạn quý 4 không quá 31.3.2013. .
Quý 1 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 21.0000.000đồng Quý 2 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 23.000.000 đồng Quý 3 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 17.000.000đồng
Quý 4 thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là 32.000.000đồng: Kế toán ghi:
TK Nợ: 8211
TK Có: 3334 - Số tiền: theo từng quý - Loại tiền: VNĐ
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo cơng thức: Tính chi phí thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế * Thuế suất thuế TNDN
= 615.925.800 * 25% = 153.981.450(đồng) Thuế thu nhập doanh nghiệp thực nộp = 153.981.450 (đồng)
Thuế thu nhập tạm tính nộp theo từng q, cuối năm quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Căn cứ tờ khai quyết toán thuế TNDN (phụ lục 2.5) Số thuế tạm tính bằng nhỏ hơn thuế doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán. Do vậy cuối kỳ kế toán phản ánh chênh lệch.
Số thuế TNDN tạm tính = 94.000.000 (đồng) Phần thuế chênh lệch =59.981.450 (đồng) Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành -Ngày chứng từ: 31/12/2012 -Số chứng từ: PKT2012.12/50 -TK Nợ: 8211 TK Có: 3334 -Số tiền: Loại tiền: VNĐ Cái TK 821 (phụ lục)
- Cuối kỳ kế toán, ghi nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh đồng ghi có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đồng.
Kế toán lợi nhuận sau thuế
Kế tốn xác định lợi nhuận sau thuế theo cơng thức
Lợi nhuận sau Thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế – Chi phí thuế TNDN
Cuối kì kế toán thực hiện kết chuyển lãi lỗ, xác định lợi nhuận sau thuế năm 2012 là đồng, kết chuyển bên nợ Tài khoản 911 - Kết quả kinh doanh về bên có TK 421 –Lợi nhuận chưa phân phối
2.2.3. Sổ kế tốn
Hình thức sổ kế tốn được vận dụng trong cơng tác kế tốn ở cơng ty là hình thức Chứng từ ghi sổ.
-Chứng từ ghi sổ
+ Nguyên tắc lập chứng từ ghi sổ (Nguồn: Hướng dẫn lập chứng từ ghi sổ công ty cổ phần thương mại và xây dựng CPA)
+Chứng từ ghi sổ được lập theo mẫu quy định của Nhà nước. - Sổ Cái
Sổ cái bao gồm sổ cái các tài khoản : TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 711, TK 811, TK 8211, TK 911, TK 421
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
VÀ THƯƠNG MẠI CPA