Cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp là một đơn vị hạch toỏn độc lập. Bộ mỏy quản lý của Cụng ty đƣợc chỉ đạo thống nhất từ trờn xuống dƣới
Bộ mỏy kế toỏn ở Cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp đƣợc tổ chức theo hỡnh thức kế toỏn tập trung thống nhất từ trờn xuống. Bộ mỏy kế toỏn cú nhiệm vụ kiểm
tra, giỏm sỏt tỡnh hỡnh thu chi theo đỳng chế độ kế toỏn tài chớnh kế toỏn hiện hành. Phũng kế toỏn cụng ty thực hiện toàn bộ cụng tỏc kế toỏn ở cỏc xớ nghiệp, phõn xƣởng thành viờn khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng mà chỉ bố trớ cỏc nhõn viờn hạch toỏn làm nhiệm vụ hƣớng dẫn, kiểm tra cụng tỏc hạch toỏn ban đầu, thu nhận ghi chộp vào sổ sỏch cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong phạm vi xớ nghiệp, phục vụ yờu cầu quản lý của xớ nghiệp lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn nghiệp vụ( nhƣ bỏo cỏo NVL, bỏo cỏo kho thành phẩm). Cuối thỏng chuyển chứng từ cựng với bỏo cỏo đú về phũng kế toỏn cụng ty để xử lý và tiến hành cụng việc kế toỏn trong toàn bộ cụng ty. Cụ thể nhƣ sau:
-Tại cỏc xớ nghiệp thành viờn:
+ Nhõn viờn hạch toỏn tuõn thủ theo chế độ ghi chộp ban đầu, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho … và từ ngày 03-05 của thỏng sau chuyển bỏo cỏo này lờn phũng kế toỏn Cụng ty. Ngoài ra phải chấp hành nội quy hạch toỏn nội bộ cụng ty về cấp phỏt nguyờn liệu theo định mức.
Cuối thỏng lập bỏo cỏo sau để chuyển lờn phũng kế toỏn của cụng ty( Bỏo cỏo Nhập- Xuất- tồn nguyờn liệu, Bỏo cỏo sử dụng NVL, Bỏo cỏo hàng hoỏ).
Căn cứ vào nhiệm vụ, đặc điểm tổ chức quản lý, bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty đƣợc thực hiện nhƣ sau:
+ Kế toỏn trƣởng : Là ngƣời điều hành phũng Tài chớnh kế toỏn với chức năng phụ trỏch chung toàn bộ khõu cụng việc của phũng, đƣợc đặt dƣới sự chỉ đạo của Giỏm đốc Cụng ty.
Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty cú nhiệm vụ tổ chức, hƣớng dẫn và kiểm tra thực hiện toàn bộ cụng tỏc thu thập xử lý cỏc thụng tin kế toỏn , cụng tỏc thống kờ trong phạm vi toàn cụng ty, hƣớng dẫn và kiểm tra cỏc bộ phận trong cụng tỏc thực hiện đầy đủ chế độ ghi chộp ban đầu, giỳp Giỏm đốc xử lý thụng tin và phõn tớch hoạt động kinh tế.
Nhúm tài chớnh : Cú nhiệm vụ lập kế hoạch tài chớnh của cụng ty, thực hiện việc kiểm tra tài chớnh trong nội bộ Cụng ty, lập và ghi chộp vào sổ chi tiết TK 136, 336. Cuối năm lập bản giải trỡnh kết quả HĐSXKD.
+ Kế toỏn TSCĐ, cụng cụ lao động nhỏ: Theo dừi cỏc khoản phải thu, phải trả, thanh toỏn với ngƣời bỏn , theo dừi TSCĐ và cụng cụ dụng cụ nhỏ ghi vào NKCT số 9 sử dụng TK 211, TK 214 và TK 411, lập bảng phõn bổ số 3, theo dừi khoản phải thu, phải trả, cuối thỏng lập NKCT số 10, theo dừi cỏc khoản phải thanh toỏn với ngƣời bỏn , căn cứ vào nhật ký chứng từ 1,2,3( ghi cú TK 111,112,315 đối ứng với Nợ TK 131, trả trƣớc tiền hàng)
+Bộ phận kế toỏn Vật liệu :Phụ trỏch Tk 152,153 hạch toỏn chi tiết VL theo phƣơng phỏp ghi thẻ song song. Cuối kỳ tổng hợp số liệu , lập bảng kờ Nhập – Xuất - Tồn để nộp cho bộ phận tớnh giỏ thành
+Kế toỏn tiền lƣơng :Nhận bảng thanh toỏn lƣơng do cỏc nhõn viờn hạch toỏn xớ nghiệp gửi lờn, tổng hợp số liệu, lập bảng tổng hợp thanh toỏn lƣơng toàn cụng ty.
Căn cứ vào quy định về việc khoỏn quỹ lƣơng theo doanh thu đối với cỏc phũng ban và đối với cỏc xớ nghiệp, phõn xƣởng khộp kớn của cụng ty ban hành, kế toỏn xỏc định tỷ lệ tiền lƣơng đƣợc hƣởng theo doanh thu của từng đơn vị, bộ phận. Cuối kỳ lập bỏo cỏo phõn bổ tiền lƣơng và bảng phõn bổ số1
+Bộ phận kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hàng hoỏ: Nhận cỏc bỏo cỏo từ cỏc xớ nghiệp gửi lờn để đƣa vào sổ chi tiết TK 621- phần nguyờn liệu trực tiếp.
+Bộ phận kế toỏn thành phẩm tiờu thụ
Theo dừi tỡnh hỡnh nhập xuất thành phẩm ghi sổ chi tiết TK155 vào bảng kờ số 8 và lập bỏo cỏo Nhập- Xuất – Tồn thành phẩm . Tớnh giỏ trị hàng hoỏ gửi đi , ghi sổ chi tiết TK 131, cuối lỳ lập bỏo cỏo kết quả kinh doanh.
+Bộ phận Kế toỏn thanh toỏn tiền mặt : Viết phiếu thu, phiếu chi sử dụng tài khoản 1111, cuối thỏng lập NKCT số1.
+Thủ quỹ : Giữ tiền mặt, căn cứ chứng từ gốc hợp lý hợp lệ để xuất hoặc nhập tiền vào quỹ . Sau đú ghi sổ quỹ phần thu, phần chi , cuối ngày đối chiếu với sổ quỹ của kế toỏn thanh toỏn tiền mặt (Sơ đồ bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp đƣợc thể hiện qua biểu 01)
-Chế độ kế toỏn ỏp dụng tại cụng ty
Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 01/01kết thỳc ngày31/12. Cuối mỗi kỳ kế toỏn, bộ phận kế toỏn tài chớnh tiến hành khoỏ sổ kế toỏn, tiến hành ghi bỳt toỏn điều chỉnh , tớnh ra số dƣ cuối kỳ của tài khoản và lập cỏc bỏo cỏo theo quy định nhằm phục vụ chớnh cho nội bộ của Cụng ty, và Cụng ty đó lập và gửi bỏo cỏo tới : Cơ quan tài chớnh, Cục thuế, Cơ quan thống kờ, Cơ quan đăng ký kinh doanh chủ yếu là cỏc bỏo cỏo bắt buộc ( Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo KQHĐKD, Thuyết minh BCTC và Bỏo cỏo lƣu chuyển tiền tệ)
Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt nam.
Phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.
Phƣơng phỏp hạch toỏn giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho theo phƣơng phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Phƣơng phỏp tớnh thuế theo phƣơng phỏp khấu trừ.
phƣơng phỏp tớnh khấu hao TSCĐ theo mức tớnh khấu hao hàng năm cho TSCĐ. Nguyờn giỏ TSCĐ Mức KH trung bỡnh hàng năm = ...................................... Thời gian sử dụng Mức KHTB một năm Mức KH trung bỡnh một thỏng =....................................... 12 thỏng
phải trớch = đó trớch + phải trớch tăng _ giảm trong kỳ kỳ trƣớc Trong kỳ Trong kỳ
Quy trỡnh sản xuất sản phẩm Xõy lắp:
Cũng nhƣ cỏc doanh nghiệp xõy lắp khỏc, cỏc cụng trỡnh do cụng trỡnh đảm nhận luụn cú giỏ dự toỏn- là cơ sở để cụng ty tổ chức hoạt động thi cụng, trờn thực tế nhằm trỏnh khỏi lệch hƣớng là cơ sở để cuối kỳ cụng ty so sỏnh kết quả với giỏ dự toỏn.
Sơ đồ quy trỡnh tổ chức sản xuất kinh doanh Xõy lắp
Sản phẩm của cụng ty là cỏc cụng trỡnh thuộc phạm vi chuyờn mụn của cụng ty đó trỳng thầu. Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm là những căn cứ cơ bản để xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ trờn cơ sở đú để tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp, đƣợc thể hiện qua cỏc cụng đoạn sau:
- Hỡnh thức sổ kế toỏn tại cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp:
Cụng Ty Cơ khớ và Xõy lắp do quy mụ của cụng ty sản xuất và lắp đặt nhiều mặt hàng, đơn đặt hàng, cụng trỡnh khỏc nhau, nờn việc hạch toỏn chủ yếu của Cụng ty ỏp dụng là hỡnh thức sổ Nhật ký chứng từ . Tuy nhiờn ở mảng Xõy lắp tƣơng đối phức tạp nờn hỡnh thức sổ sỏch của phần Xõy lắp đƣợc đơn giản hoỏ bằng cỏch kết hợp giữa hỡnh thức sổ Nhật ký chứng từ và hỡnh thức Nhật ký chung đó tạo điều kiện cho việc quản lý cũng nhƣ việc theo dừi cỏc cụng trỡnh đƣợc chặt chẽ và dễ kiểm tra hơn. Cũn việc tập hợp sản xuất đơn vị sử dụng là phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn. Cụng ty đó thực hiện đầy đủ trỡnh tự hạch toỏn là dựng phƣơng phỏp tổng hợp số liệu vào sổ cỏi cỏc chứng từ gốc qua một hệ thống cỏc sổ trung gian nhƣ cỏc bảng kờ, cỏc bảng phõn bổ, sổ chi tiết. Hệ thống sổ sỏch đƣợc khỏi quỏt ở trang bờn.
Chuẩn bị hồ sơ Lập mặt bằng tổ chức thi cụng Lập biện phỏp thi cụng và an toàn lao động Tố chức thi cụng Quyết toỏn Nghiệm thu Đào múng
Gia cố nền Thi cụng mỏy Thi cụng phần khung bờ tụng cốt thộp và mỏi nhà
Bàn giao Nghiệm thu Hoàn
thiện
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Đối chiếu kiểm tra
Đối với cỏc Nhật ký chứng từ đƣợc ghi căn cứ vào cỏc bảng kờ, sổ chi tiết thỡ hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toỏn, vào bảng kờ sổ chi tiết, cuối thỏng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kờ, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ. Cuối thỏng khoỏ sổ, cộng số liệu trờn cỏc nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiộu số liệu trờn cỏc nhật ký, sổ kế toỏn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết cú liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của cỏc nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ Cỏi. Số liệu tổng cộng ở sổ Cỏi và một số chỉ tiờu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kờ và cỏc bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
Hỡnh thức kế toỏn này đảm bảo cụng tỏc kế toỏn đƣợc vận hành trụi chảy, phản ỏnh chớnh xỏc tỡnh hỡnh biến động của cỏc yếu tố và quỏ trỡnh sản xuất kinh
Chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ Nhật ký chứng từ Thẻ vàkế toỏn chi sổ tiết Bảng kờ Sổ Cỏi Bảng tổng hợp chi tiết Bỏo cỏo tài chớnh
doanh phục vụ kịp thời yờu cầu thụng tin của lónh đạo, củng cố nề nếp làm việc của bộ phận kế toỏn và cỏc đơn vị khỏc trong cụng ty, thỳc đẩy phỏt triển sản xuất.
II. THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CƠ KHÍ VÀ XÂY LẮP 1. Đối tƣợng, phƣơng phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
sản phẩm xõy lắp
Phõn loại chi phớ sản xuất của cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp :
Cũng nhƣ cỏc cụng ty xõy dựng khỏc, để chế tạo sản phẩm cụng ty cơ khớ và xõy lắp cũng phải bỏ ra cỏc khoản chi phớ nhƣ chi phớ NVLTT, chi phớ NCTT, chi phớ mỏy thi cụng, chi phớ SX Chung. Chi phớ tại cụng ty đa dạng, gồm nhiều khoản mục, mỗi khoản mục lại gồm nhiều loại chi phớ cụ thể khỏc. Để tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch sản xuất, giỏ thành dự toỏn, tớnh giỏ thành sản phẩm, kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch, dự toỏn, cụng ty phõn loại chi phớ theo khoản mục chi phớ, bao gồm:
Chi phớ NVLTT: bao gồm toàn bộ cỏc loại NVL cần thiết để tạo ra sản
phẩm: NVL chớnh ( xi măng, vữa, bờ tụng, sắt, thộp, gạch , đỏ, sỏi ,...), cỏc loại vật liệu phụ ( dõy thộp buộc một ly, phụ gia bờ tụng , đinh,...), cỏc loại vật tƣ chế sẵn ( lƣới thộp, bờ tụng đỳc sẵn ,...) và cỏc loại vật tƣ hoàn thiện cụng trỡnh(gạch ốp, vũi nƣớc, bồn tắm, mỏy điều hoà...) do cụng ty mua.
Chi phớ NCTT: bao gồm cỏc khoản lƣơng chớnh, lƣơng phụ, và cỏc khoản
phụ cấp lƣơng của cụng nhõn tham gia vàog việc thi cụng: cụng nhõn trực tiếp thi cụng, tổ trƣởng cỏc tổ thi cụng và cụng nhõn chuẩn bị : thu dọn cụng trƣờng.
Khoản mục chi phớ này khụng bao gồm tiền lƣơng của cụng nhõn lỏi mỏy do cụng ty trực tiếp trả.
+ Đối với mỏy thi cụng của cụng ty: chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm chi phớ cho chạy mỏy( xăng, dầu, mỡ), tiền lƣơng cho cụng nhõn lỏi và phụ mỏy và cỏc khoản chi phớ khỏc nhƣ sửa chữa, khấu hao mỏy thi cụng.
+ Đối với mỏy thi cụng do cụng ty thuờ: chi phớ bao gồm toàn bộ cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc thuờ mỏy.
Chi phớ sản xuất chung : bao gồm tất cả cỏc khoản mục chi phớ khỏc nhƣ
trớch: BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trờn tổng số tiền lƣơng cụng nhõn sản xuất, cụng nhõn tạp vụ, tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng của đội trƣởng đội thi cụng, chi phớ phõn bổ cụng cụ dụng cụ cho cỏc cụng trỡnh và cỏc khoản chi phớ khỏc mang tớnh chất phục sản xuất nhƣng chung cho toàn đội chi phớ điện nƣớc mua ngoài và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Đối tƣợng, phƣơng phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại cụng ty cơ khớ và xõy lắp.
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và đặc thự sản xuất xõy lắp cũng nhƣ tỡnh hỡnh thực tế của cụng ty với quy trỡnh cụng nghệ thi cụng từ khi nhận thầu cho tới khi cụng trỡnh hoàn thành và nghiệm thu thanh quyết toỏn đối với bờn A. Sản phẩm là cỏc cụng trỡnh xõy dựng, thuỷ lợi... đƣợc thực hiện trờn cơ sở chi phớ. Thực tế phỏt sinh đối với từng cụng trỡnh cụ thể, đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là cỏc cụng trỡnh. Đối với chi phớ giỏn tiếp hạch toỏn chung cho cỏc cụng trỡnh đến cuối kỳ tiến hành phõn bổ. Phƣơng phỏp phõn bổ theo một tiờu thức thớch hợp nhƣ : phõn bổ vật tƣ tiờu hao giờ mỏy thi cụng.Việc lựa chọn đối tƣợng tập hợp chi phớ tại cụng ty tạo rất nhiều thuận lợi cho cụng tỏc kế toỏn và giỳp cho việc tớnh đỳng, đủ giỏ thành sản phẩm. Cỏc loại sổ sỏch của cụng ty (sổ nhật ký chứng từ, thẻ và sổ kế toỏn chi tiết...)
Phƣơng phỏp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp đƣợc tổng hợp trong từng thỏng , quý...Trong mỗi thỏng kế toỏn dựa trờn chi phớ phỏt sinh trong thỏng, tổng hợp đến cuối kỳ từ cỏc tổng hợp chi phớ phỏt sinh theo từng cụng trỡnh cụ thể. Tuy nhiờn, việc xõy dựng thƣờng kộo dài ( hai đến ba
năm) nờn hết quý, cụng ty lại tớnh giỏ thành cho phần việc đó hồn thành để thanh toỏn với chủ đầu tƣ. Lỳc này đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp là phần việc đó thực hiện xong tại điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
2. Thực tế kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm Xõy lắp tại Cụng ty Cơ khớ và xõy lắp: ty Cơ khớ và xõy lắp:
Cũng nhƣ hầu hết cỏc doanh nghiệp xõy lắp hiện nay, cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều đƣợc khoỏn gọn cho cỏc đội xõy dựng. Tuy nhiờn với quy mụ sản xuất tƣơng đối lớn, cỏc nghiệp vụ kế toỏn nhiều, Cụng ty đó lựa chọn hỡnh thức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phƣơng phỏp KKTX để hạch toỏn... cỏc tài khoản chủ yếu cụng ty sử dụng để hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm gồm: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627. Toàn bộ chi phớ trờn đến cuối kỳ đƣợc tổng hợp và kết chuyển vào TK 154, để từ đú tớnh giỏ thành sản xuất.
Trong quỏ trỡnh thực tập, nghiờn cứu cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty Cơ khớ và Xõy lắp, với điều kiện thời gian và trỡnh độ cho phộp và để tiện cho việc trỡnh bày theo dừi cỏc chứng từ, bảng biểu một cỏch cú hệ thống và lụ gớch, em xin trỡnh bày về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng trỡnh Trụ sở UBND tỉnh Hƣng Yờn.
2.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Vật liệu đƣợc sử dụng tại Cụng ty rất đa dạng phong phỳ. Thụng thƣờng, trong mỗi cụng trỡnh, giỏ trị vật liệu chiếm 70% đến 75% tổng giỏ thành sản phẩm. Do đặc trƣng của hoạt động xõy dựng là vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm, do đú việc sử dụng vật tƣ tiết kiệm hay lóng phớ, hạch toỏn chi phớ NVL chớnh xỏc hay khụng sẽ cú ảnh hƣởng rất lớn đến quy mụ giỏ thành. Do vậy Cụng ty đặc biệt chỳ trọng đến cụng tỏc hạch toỏn này.
Để đảm bảo sử dụng vật tƣ đỳng mức , đỳng tiờu chuẩn về cỏc yờu cầu kỹ thuật và tiết kiệm, cỏc đội xõy lắp lập bảng kế hoạch mua vật dựa trờn dự toỏn
khối lƣợng xõy lắp và định mức tiờu hao vật tƣ. Sau khi phũng kế hoạch duyệt,