Thực trạng gian lận thuế GTGT ở Việt Nam

MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT Ở NƢỚC TA

I. QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIấU VỀ PHềNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT

1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện luật thuế GTGT và cơ chế thực hiện

Xuất phỏt từ đũi hỏi của sự phỏt triển nền KTTT và việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế nước ta hiện nay, cũng như đũi hỏi mở rộng hợp tỏc kinh tế quốc tế và xu thế toàn cầu hoỏ hiện nay, thỡ việc tiếp tục hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện là một tất yếu.

Bản thõn nền kinh tế thị trường (KTTT) Việt Nam cú những đặc thự riờng và những đặc thự này đó cú những tỏc động quan trọng tới quỏ trỡnh hỡnh thành, phỏt triển và hoàn thiện của phỏp luật kinh tế núi chung và phỏp luật thuế núi riờng. Vỡ vậy, hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT hiện nay một mặt nhằm đỏp ứng những yờu cầu của nền KTTT định hướng XHCN ở Việt Nam, một mặt nhằm đỏp ứng cơ chế tự điều chỉnh của thương trường khi bản thõn nền kinh tế thị trường đó phỏt triển cũng như đảm bảo tớnh phự hợp của quỏ trỡnh chuyển dịch cơ cấu kinh tế nước ta hiện nay. Mặt khỏc, trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và toàn cầu hoỏ thỡ mục tiờu bảo hộ và tạo nguồn thu thụng qua thuế quan khụng cũn mấy tỏc dụng, nguồn thu từ thuế xuất khẩu, nhập khẩu sẽ hạn hẹp dần, trong khi đú khả năng nõng cao nguồn thu từ thuế trực thu (thuế thu nhập) cũng hết sức hón hữu, bởi mức thu nhập của dõn cư nước ta rất thấp, nờn trước mắt giải phỏp khả thi hơn cả là năng cao vai trũ của cỏc thuế giỏn thu trong đú vai trũ của thuế GTGT là hết sức quan trọng.Vỡ vậy, việc hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện được đặt ra như một tất yếu để nõng cao vai trũ bự đắp sự suy giảm nguồn thu ngõn sỏch của nhà nước.

(ASEAN), tổ chức thương mại thế giới (WTO) thỡ việc hỡnh thành cỏc liờn minh thuế quan trọng đũi hỏi điều chỉnh phỏt luật thuế GTGT cũng như cơ chế đảm bảo thực hiện chỳng phải được chuyển đổi phự hợp với điều kiện kinh tế xó hội đú để tạo điều kiện thuận lợi chủ động trong việc tham gia phỏt triển hợp tỏc quốc tế. Hơn nữa, mặc dự nước ta hiện nay đang phải chịu sức ộp của quỏ trỡnh cắt giảm thuế nhập khẩu theo cỏc cam kết cắt giảm thuế quan CEPT/ AFTA, nhưng vẫn phải tạo đà phỏt triển kinh tế thỳc đẩy cỏc doanh nghiệp Việt Nam thớch ứng với những biến động và ỏp lực cạnh tranh để tăng cường khả năng cạnh tranh trờn thị trường quốc tế, vỡ lẽ này mà đũi hỏi phỏp luật thuế GTGT phải cú sự thay đổi cơ bản. Bờn cạnh đú, do tỏc động toàn cầu hoỏ quyền tự do kinh doanh của cỏc chủ thể kinh doanh được mở rộng trờn nhiều bỡnh diện và sắc thỏi mới trong việc thành lập cỏc cơ sở kinh doanh. Khai thỏc triệt để cỏc lợi ớch thụng qua cỏc biện phỏp chuyển giỏ cựng với việc di chuyển linh hoạt cỏc luồng vốn và lao động trờn phạm vi tồn cầu đó làm cho cuộc cạnh tranh về thuế giữa cỏc quốc gia trở nờn gay gắt hơn và kết quả của sự cạnh tranh này đó làm cho hệ thống phỏp luật thuế của cỏc nước trờn thế giới cú xu hướng hội tụ và phụ thuộc nhau nhiều hơn. Vỡ vậy, việc hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT ở Việt Nam và cơ chế đảm bảo thực hiện cũng khụng thể đứng ngoài vũng xoỏy đú.

Mặt khỏc, xu thế toàn cầu hoỏ sẽ làm cho việc thực thi và quản lý thuế ở nước ta trở nờn khú khăn hơn do tớnh chất phức tạp của cỏc nghiệp vụ kinh tế xuyờn quốc gia phỏt sinh, khả năng trốn, lậu thuế trở nờn dễ dàng hơn và phạm vi, quy mụ rộng lớn hơn, như cỏc cụng ty xuyờn quốc gia sẽ cú cơ hội để khai thỏc triệt để cỏc lợi thế định giỏ chuyển giao để trốn thuế và tớnh thuế. Cộng thờm cỏc cuộc cạnh tranh và cỏc cuộc chạy đua trong cạnh tranh qua thuế cựng với nhiều biện phỏp kớch thớch để thu hỳt dành lợi thế trong cạnh tranh đem lại những ngoại ứng hoặc là tiờu cực hoặc là tớch cực đối với cỏc nước khỏc trong điều kiện kinh tế - xó hội này đó đặt ra nhu cầu ngày càng cao về nhu cầu điều chỉnh phỏp luật thuế GTGT đặc biệt là cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT

trong đú yếu tố con người được đặt lờn hàng đầu; sự tinh thụng về nghiệp vụ và kiến thức của cỏc chuyờn gia quản lý thuế khụng thể khụng quan tõm đỳng mức và sõu sắc hơn. Bởi bản thõn toàn cầu hoỏ cựng với sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin một mặt mở ra những cơ hội hợp tỏc quốc tế cú hiệu quả trong lĩnh vực thuế một mặt đũi hỏi trỡnh độ quản lý thuế phải vượt lờn một tầm cao mới. Yờu cầu này khụng thể khụng gắn liền với việc đào tạo một đội ngũ chuyờn gia thuế cú kỹ năng và kiến thức tầm cỡ quốc tế. Đõy cũng là yờu cầu đặt ra trong quỏ trỡnh hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện.

Hơn nữa, sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin, đặc biệt là cụng nghệ Internet đứng ở gúc độ quản lý cú cả những thuận lợi và khú khăn. Trước hết, sự phỏt triển của cụng nghệ mạng sẽ làm tăng nhanh chúng sự nhất thể hoỏ cỏc chức năng kinh doanh của một doanh nghiệp. Vấn đề mạng nội bộ đó trở thành phương tiện khụng thể thiếu ở cỏc cụng ty đa quốc gia trong thời đại này. Do đú mạng nội bộ mà cỏc nghiệp vụ kinh doanh được nội bộ hoỏ ở mức cao. Việc này đồng nghĩa với những khú khăn trong việc xỏc định chức năng kinh doanh vỡ vậy vấn đề này đặt ra những thỏch thức mới đối với cơ quan thuế cũng như cỏc nhà làm luật trong việc xỏc định cơ chế điều tiết thớch hợp đối với thuế GTGT.

Sự khai thỏc lợi thế về những ưu đói thuế giữa cỏc quốc gia sẽ làm gay gắt thờm cuộc cạnh tranh về thuế giữa cỏc quốc gia và đõy cũng là vấn đề cần phải tớnh khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cũng như cơ chế đảm bảo thực hiện.

Toàn cầu hoỏ với sự trợ giỳp của cụng nghệ thụng tin truyền số liệu sẽ làm tăng cỏc hoạt động đầu tư giỏn tiếp, cỏc giao dịch ngoại hội và đặc biệt giao dịch thụng qua cỏc phương tiện tài chớnh phỏt sinh như cỏc hợp đồng tương lai, quyền lựa chọn mua bỏn hoặc chuyển nhượng v..v…Trong thể chế những giao dịch này khụng chịu thuế GTGT vỡ vậy khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT nờn quy định đỏnh thuế hay khụng cỏc quy định này và nếu đỏnh thỡ đỏnh thế nào ? Quản lý ra sao ? Sự ra đời và phỏt triển nhanh chúng thương mại điện tử đó đặt

trong việc kiểm thoỏt cỏc giao dịch thương mại cũng như sự phõn biệt giữa cỏc giao dịch thương mại và giao dịch cú thể đỏnh thuế và những giao dịch phi thương mại. Nếu khụng giải quyết được những vấn đề này thỡ cơ hội trỏnh thuế và trốn thuế càng lớn. Như vậy, sự tiến bộ của khoa học và cụng nghệ thụng tin đó và đang đặt ra những thỏch thức lớn cho cụng tỏc quản lý nhưng chớnh nú tạo điều kiện để cung cấp những phương tiện hữu ớch cho tiến trỡnh ỏp dụng luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay.

Xuất phỏt từ những vấn đề đặt ra từ thực trạng điều chỉnh phỏp luật thuế GTGT và những yờu cầu hoàn thiện thuế GTGT việc hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT ở nước ta là một tất yếu. Thực tế cho thấy, sau hơn 4 năm triển khai ỏp dụng luật thuế GTGT những cỏi cú được quỏ ớt so với yờu cầu, tỡnh trạng vi phạm phỏp luật để trốn nghĩa vụ này cũn quỏ nhiều. Bởi vậy thực tế đó chứng minh khụng một sắc thuế nào hoàn toàn cú ưu điểm mà khụng cú nhược điểm và ngược lại. Vấn đề là ở chỗ phải tỡm kiếm được những giải phỏp tạo điều kiện cho sự vận hành “trơn tru” của thuế GTGT trong điều kiện thực tế của Việt Nam. Vỡ vậy việc sửa đổi bổ sung luật thuế GTGT hiện nay được coi là một bước đệm để trong tương lai khụng xa sẽ cho ra đời một luật thuế GTGT hiện đại.

2. Phương hướng hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT

Trước hết, phỏp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ cỏc nội dung chủ yếu của việc điều chỉnh phỏp luật thuế, đồng thời phản ỏnh đỳng chuẩn xỏc và khoa học bản chất của thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT là loại thuế giỏn thu mang bản chất liờn hoàn và tớnh trung lập cao, đỏnh vào hoạt động chuyển giao hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ được tớnh trờn giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ dịch vụ trong quỏ trỡnh sản xuất lưu thụng theo phương phỏp khấu trừ. Bởi vậy, một trong những tiờu chuẩn hàng đầu để đỏnh giỏ tớnh quy phạm của một văn bản

hay khụng ? và chỉ khi phản ỏnh đỳng bản chất của sự vật hiện tượng thỡ phỏp luật mới đủ sức mạnh để điều chỉh cỏc quan hệ xó hội cần điều chỉnh.

Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT phải gắn liền và trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT. Xột về tổng thể, hệ thống phỏp luật về thuế núi chung và phỏp luật về thuế GTGT núi riờng cú mối quan hệ hữu cơ với cỏc chớnh sỏch thuế, cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch thuế trong đú gúp phần bảo đảm cỏc mục tiờu và chức năng của thuế như bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước, thực hiện chức năng điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế thụng qua điều tiết thu nhập, điều tiết sản xuất. Vỡ vậy, hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT khụng thể tỏch rời và phải trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT.

Mở rộng và nõng cao quy mụ của luật thuế GTGT bằng cỏch đưa một số nội dung mà hiện nay đang được quy định trong cỏc văn bản hướng dẫn thi hành luật vào luật thuế GTGT, để đảm bảo nguyờn tắc khụng cú luật thuế thỡ khụng cú nghĩa vụ thuế, luật thuế là cơ sở phỏp lý làm phỏt sinh nghĩa vụ thu nộp thuế để phự hợp với thẩm quyền của Quốc hội được quy định trong hiến phỏp cũng như “đảm bảo thực quyền” của Quốc hội trong việc quyết định chớnh sỏch tài chớnh – tiền tệ quốc gia, sửa đổi hoặc bói bỏ cỏc thứ thuế đồng thời đỏp ứng đũi hỏi của cơ chế điều chớnh phỏp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay. Nhưng khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cần tớnh đến mặt khỏch quan luụn tồn tại mõu thuẫn giữa yờu cầu phải điều chỉnh với khả năng thực tế điều chỉnh của phỏp luật.

Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, cụng bằng, hiệu quả và đỏp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu hoỏ hiện nay, đồng thời phỏt huy vai trũ đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước của thuế GTGT

của nhà nước theo hướng khuyến khớch phỏt triển sản xuất đặc biệt khuyến khớch hoạt động xuất khẩu kể cả hàng hoỏ và dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nụng nghiệp phỏt triển như khuyến khớch hoạt động chế biến nụng sản, gia cụng…..

Hoàn thiện luật thuế GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả hệ thống phỏp luật đặc biệt là phỏp luật thuế tiờu thụ đặc biệt và phỏp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Phỏp luật thuế GTGT là một bộ phận của hệ thống phỏp luật thuế và phạm vi đỏnh thuế GTGT bao hàm cả hoạt động xuất nhập khẩu và cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ tiờu thụ đặc biệt. Vỡ vậy khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cũng cần phải quan tõm đỳng mức về vấn đề này để đảm bảo tớnh thống nhất, đồng bộ và sự “bọc lút” lẫn nhau của cả hệ thống phỏp luật thuế.

Diễn đạt cỏc khỏi niệm kinh tế, tài chớnh về thuế bằng ngụn ngữ phỏp lý trong cỏc quy định của phỏp luật thuế GTGT mà trong đú sử dụng cỏc định nghĩa phỏp lý hết sức cần thiết và đặc biệt phải tụn trọng đỳng mức những khớa cạnh phỏp lý của thuế GTGT để đảm bảo thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, đồng thời nõng cao giỏ trị ngăn chặn cỏc vi phạm của phỏp luật thuế GTGT.

Để ỏp dụng thuế GTGT một cỏch cú hiệu quả, ngoài việc tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT cần phải khụng ngừng hoàn thiện cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT trờn cơ sở đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh thuế, cải cỏch hành chớnh thuế là một tất yếu khỏch quan, bởi cải cỏch hành chớnh là yếu tố, là động lực cơ bản thỳc đẩy sự phỏt triển kinh tế xó hội trong bối cảnh kinh tế hội nhập quốc tế, là cụng cuộc đổi mới sõu sắc và toàn diện để xõy dựng nhà nước phỏp quyền XHCN.

Thứ nhất, cải cỏch thể chế hành chớnh thuế: trong cải cỏch thể chế hành

chớnh thuế bao gồm cải cỏch thể chế phỏp luật và cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế. Cải cỏch thể chế phỏp luật là cải cỏch việc xõy dựng, ban hành cỏc văn bản

dựng văn bản phỏp quy, mở rộng việc tổ chức nghiờn cứu soạn thảo cỏc văn bản phỏp quy bằng cỏc nhúm chuyờn gia liờn ngành, nghiờm chỉnh thực hiện cỏc quy định chinh của luật ban hành cỏc văn bản quy phạm phỏp luật. Cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là cải cỏch thủ tục thực hiện thẩm quyền trong hoạt động hành chớnh thuế. Hay núi cỏch khỏc, là cải cỏch trỡnh tự thực hiện mọi hỡnh thức hoạt động của cơ quan thuế bao gồm trỡnh tự thành lập cỏc cơ quan thuế, trỡnh tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cỏn bộ thuế, trỡnh tự lập quy, ỏp dụng quy phạm để đảm bảo cỏc quyền chủ thể và xử lý vi phạm, trỡnh tự hoạt động tổ chức, tỏc nghiệp hành chớnh.

Thứ hai, cải cỏch bộ mỏy hành chớnh thuế gồm:

 Cải cỏch mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế

 Cải cỏch sự phõn cấp quản lý giữa cỏc cơ quan thuế và sự phõn cụng trong nội bộ từng cơ quan thuế.

 Cải tiến phương thức chỉ đạo, hoạt động, điều hành của tổng cục thuế, cục thuế, chi cục thuế để nõng cao chất lượng hoạt động đỏp ứng những biến động cảu cơ chế thị trường và quỏ trỡnh hội nhập quốc tế cú nhiều thỏch thức.

Thứ ba, xõy dựng, kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế, trong cải

cỏch hành chớnh thuế, nếu cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là khõu đột phỏ thỡ trọng tõm lại là vấn đề kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế. Bởi vỡ rằng cú thể xõy dựng được một hệ thống thể chế tốt về thuế và thiết kế được mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế tối ưu nhưnng nếu khụng cú đội ngũ cỏn bộ cụng chức thành thạo chuyờn mụn, nghiệp vu, tõm huyết với cụng việc để đỏp ứng yờu cầu hiện đại hoỏ nền hành chớnh thỡ mọi ý đồ cải cỏch hành chớnh thuế cũng khụng thể trở thành hiện thực được.

Thứ tư, cải cỏch chế độ tiền lương, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cỏc chế

độ chớnh sỏch đối với cỏn bộ cụng chức thuế nhằm khuyến khớch, động viờn nõng cao chất lượng thực thi cụng việc hành thu.

1.2 Cỏc giải phỏp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện phỏp luật thuế GTGT

1.2.1 Tiếp tục hoàn thiện bộ mỏy quản lý thuế

Trờn thế giới do đặc điểm về chớnh trị, kinh tế, xó hội và lịch sử khỏc nhau nờn mỗi quốc gia cú một hỡnh thức tổ chức bộ mỏy quản lý thuế khỏc nhau. Tuy vậy, khi xõy dựng bộ mỏy quản lý thuế cỏc nhà nước phải giải quyết cỏc vấn để