C/O trong bộ hồ sơ hải quan là C/O form E được Trung Quốc cấp ngày 29/8/2019, trước ngày giao hàng (31/8/2019). Ngoài ra, C/O cũng phù hợp với quy định Quy tắc xuất xứ hàng hóa trong Hiệp định khung về hợp tác kinh tế toàn diện giữa Hiệp hội các quốc gia Đơng Nam Á và nước Cộng hịa nhân dân Trung Hoa (ACFTA) đã sửa đổi theo Thông tư số 12/2019/TT-BCT ngày 30/7/2019 của Bộ Cơng Thương.
2. Phân tích C/O
1. Chủ thể của C/O
- Bên xuất khẩu: Jinjiang Dongshi Hengcheng Umbrella Co.,Ltd.
+ Địa chỉ tại: 53 Dongshidabaishan-Qu, Jinjiang-Shi Fujian, Trung Quốc (53 Dongshidabaishan-Qu, Jinjiang-Shi Fujian, China)
- Bên nhập khẩu: Công ty TNHH xuất nhập khẩu thương mại Hằng Thừa Việt Nam (Hang Thua Viet Nam Trade Import and Export Company Limited)
+ Địa chỉ tại: Xuân Sơn, xã Nghi Thạch, huyện Nghi Lộc, tỉnh Nghệ An, Việt Nam
2. Tiêu chí về vận tải và tuyến đường
Hình 12: Hình cut từ vận đơn
- Phương thức vận tải: Vận tải đường biển - Tên tàu: JJ NAGOYA V. 1935S
- Cảng xếp hàng: Xiamen, Trung Quốc - Cảng dỡ hàng: Hải Phòng, Việt Nam
Điều 11 TT 12/2019/TT-BCT Quy định quy tắc xuất xứ hàng hóa trong Hiệp định khung về hợp tác kinh tế toàn diện giữa Hiệp hội các quốc gia Dông Nam Á và nước CHND Trung Hoa (ACFTA) phát biểu về Tiêu chí vận chuyển như sau:
Điều 11. Vận chuyển trực tiếp
1. Hàng hóa được hưởng ưu đãi thuế quan nếu đáp ứng đầy đủ những quy định tại Thông tư này và phải được vận chuyển trực tiếp từ Nước thành viên xuất khẩu tới Nước thành viên nhập khẩu.
2. Trường hợp sau được coi là vận chuyển trực tiếp từ Nước thành viên xuất khẩu tới Nước thành viên nhập khẩu:
a) Hàng hóa được vận chuyển trực tiếp từ một Nước thành viên xuất khẩu tới Nước thành viên nhập khẩu; hoặc
b) Hàng hóa được vận chuyển qua một hoặc nhiều Nước thành viên khác hoặc qua một Nước không phải là thành viên và đáp ứng các điều kiện sau:
- Hàng hóa khơng trải qua bất kỳ cơng đoạn gia cơng, chế biến nào khác ngồi việc dỡ hàng và bốc lại hàng hoặc những công đoạn cần thiết để bảo quản hàng hóa trong điều kiện tốt.
Lơ hàng được này được vận chuyển trực tiếp từ Trung Quốc tới Việt Nam vì vậy thỏa mãn tiêu chí này để xem xét miễn thuế nhập khẩu.
3. Thông tin về trọng lượng, số lượng và Hóa đơn thương mại
Mặt hàng được Việt Nam nhập khẩu là ô cầm tay (HS 660199) và dù che trong vườn (HS 660110):
Tên hàng hóa Mã HS
Quy tắc xuất xứ ưu tiên
Trọng lượng/ Số lượng
Số và ngày xuất hóa đơn
Ơ cầm tay 660199 PE 43860 chiếc N20190829 (29/8/2019) Dù che trong vườn 660110 PE 600 chiếc N20190829 (29/8/2019)
Nhận xét: Các dữ liệu về hàng hóa và mã HS trùng khớp với thơng tin có trên Hợp
đồng, Hóa đơn thương mại, B/L. Trong C/O có 2 mặt hàng gồm nhãn dù và dù che ở bãi biển chỉ rõ xuất xứ hàng hóa thuần túy bằng quy tắc PE.
4. Tiêu chí xác định xuất xứ và thuế suất
Tiêu chí xác định xuất xứ: Tiêu chí PE
Theo điểm h, Khoản 1, Điều 7, Chương II Nghị định số 05/2018/TT-BCT:
Tiêu chí PE: “Hàng hóa được sản xuất tồn bộ tại một nước thành viên từ các nguyên liệu có xuất xứ của một hoặc nhiều nước thành viên”.
Điều 5 TT 12/2019/TT-BCT quy định về quy tắc hàng hóa có xuất xứ như sau:
Điều 5. Hàng hóa có xuất xứ
Hàng hóa được coi là có xuất xứ và đủ điều kiện hưởng ưu đãi thuế quan nếu đáp ứng các quy tắc xuất xứ dưới đây cũng như các quy định khác tại Thơng tư này:
2. Được sản xuất tại một Nước thành viên chỉ từ nguyên liệu có xuất xứ của một hay nhiều Nước thành viên.
3. Được sản xuất từ nguyên liệu khơng có xuất xứ tại một Nước thành viên với điều kiện hàng hóa đó đáp ứng các quy định tại Điều 7 Thông tư này.
Theo khoản 2 điều 5 như trên thì hàng hóa đáp ứng tiêu chí PE được coi là hàng hóa có xuất xứ và được quyền hưởng mức thuế suất nhập khẩu ưu đãi trong hiệp định ACFTA. Theo như C/O được cung cấp thì cả hai mặt hàng trong đơn hàng này đạt tiêu chí PE.
Theo biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam trong hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN – Trung Quốc giai đoạn 2018-2020, hàng hóa dù che ở bãi biển với mã HS 66011000 và 66019900 sẽ được hưởng mức thuế suất là 0% trong giai đoạn 2018- 2020. Ở mục nước không được hưởng ưu đãi đối với mặt hàng 66011000 có ghi KH là kí hiệu cho nước thành viên Cam-pu-chia. Vậy ngồi Cam-pu-chia thì các nước thành viên trong hiệp định ACFTA sẽ nhận được thuế suất ưu đãi ở mức 0% đối với mặt hàng mã HS 66011000.
6. CHƯƠNG IV: TRỊ GIÁ HẢI QUAN I. Trị giá tính thuế
● Trị giá hải quan là trị giá thực tế mà người mua (Công ty TNHH Xuất nhập khẩu thương mại Hằng Thừa Việt Nam) phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên, tức là cảng đích ghi trên vận đơn – cảng Hải Phịng.
● Trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu được xác định bằng cách áp dụng lần lượt các phương pháp từ 1 đến 6 và sẽ dừng lại ở phương pháp xác định được trị giá hải quan của lô hàng.
Áp dụng phương pháp 1: Trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu.
Lơ hàng thỏa mãn đủ 4 điều kiện quy định tại khoản 3 điều 6 Thông tư 39/2015/TT-BTC quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu, đó là: - Người nhập khẩu khơng bị hạn chế quyền định đoạt và sử dụng hàng hóa sau khi
nhập khẩu, trừ một số trường hợp nhất định.
- Giá cả hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những điều kiện hay các khoản thanh tốn mà vì chúng khơng xác định được giá trị tính thuế của hàng nhập khẩu. - Sau khi bán lại, chuyển nhượng hoặc sử dụng hàng hóa nhập khẩu, trừ khi đó là
khoản phải cộng theo quy định thì người mua khơng phải trả thêm bất kì khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hàng hóa nhập khẩu mang lại.
- Người mua và người bán khơng có mối quan hệ đặc biệt hoặc mối quan hệ đặc biệt đó khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch.
● Theo khoản 2, điều 6 Thơng tư 39/TT-BTC, ta có các thơng tin để tính trị giá tính thuế hàng nhập khẩu:
- Tổng giá trị hóa đơn: 21.838,40 USD = 505.340.576 VND (Tính theo tỉ giá của ngày khai tờ khai hải quan là USD/VND = 23.140)
Căn cứ theo quy định tại khoản 3 điều 21, Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 quy định chi tiết và biện pháp thi hành Luật Hải quan về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan có hiệu lực từ 15/3/2015, hiện tại tỷ giá USD được
tính theo tỷ giá vào ngày thứ 5 tuần trước liền kề của Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Cụ thể như sau:
Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế là tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản của Hội sở chính Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm cuối ngày của ngày thứ năm tuần trước liền kề hoặc là tỷ giá cuối ngày của ngày làm việc liền trước ngày thứ năm trong trường hợp ngày thứ năm là ngày lễ, ngày nghỉ. Tỷ giá này được sử dụng để xác định tỷ giá tính thuế cho các tờ khai hải quan đăng ký trong tuần.
Đối với các ngoại tệ khơng được Hội sở chính Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam cơng bố tỷ giá thì xác định theo tỷ giá tính chéo giữa đồng Việt Nam với một số ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.
Đối với các ngoại tệ chưa được cơng bố tỷ giá tính chéo thì xác định theo ngun tắc tính chéo giữa tỷ giá đơ la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam và tỷ giá giữa đồng đơ la Mỹ với các ngoại tệ đó do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.
Tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố là tỷ giá được đưa tin mới nhất trên trang điện tử của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam.
Do đồng tiền sử dụng trong hóa đơn là USD nên cách tính thuế cho đơn hàng này
áp dụng tỷ giá USD/VND tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản của Hội sở chính Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm cuối ngày của ngày thứ năm tuần trước liền kề hoặc là tỷ giá cuối ngày của ngày làm việc liền trước ngày thứ năm trong trường hợp ngày thứ năm là ngày lễ, ngày nghỉ. Do ngày đăng ký tờ khai là Thứ ba, ngày 03/09/2019 nên ngày xác định tỷ giá là Thứ 5, ngày 29/08/2019.
- Khoản điều chỉnh cộng: Khơng có khoản điều chỉnh cộng nào. Cụ thể:
+ Về phí O/F: vì điều kiện cơ sở giao hàng là CIF Hải Phịng nên chi phí vận tải để đưa hàng đến cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên đã nằm trong giá CIF, khơng cần cộng vào trị giá hải quan.
Hình 13: Các khoản phụ phí nội địa ( Cut từ giấy thông báo hàng đến)
Theo công văn số 797/TCHQ-TXNK ngày 01/02/2019 : “...nếu doanh nghiệp phải trả khoản tiền về các khoản phí này (phí DO, CIC, vệ sinh container... - gọi tắt là các khoản phí nội địa local charges) và khoản tiền này chưa bao gồm trong tổng số tiền mà doanh nghiệp thực thanh tốn cho người bán hàng hóa thì doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh cộng vào trị giá hải quan; trường hợp số tiền này đã bao gồm trong tổng số tiền thực thanh toán cho người bán hàng hóa nhưng doanh nghiệp có chứng từ hợp pháp để xác định chính xác số tiền phí thì được trừ các khoản phí này khỏi trị giá giao dịch của hàng hóa; trường hợp số tiền này đã bao gồm trong tổng số tiền thực thanh toán cho người bán và Cơng ty khơng có chứng từ hợp pháp để xác định chính xác số tiền phí thì khơng được trừ khoản tiền phí này ra khỏi trị giá hải quan.”
Theo hóa đơn thương mại, các khoản phụ phí này khơng nằm trong khoản tiền người mua trả cho người bán, vì vậy cũng khơng phải là khoản điều chỉnh cộng.
- Khoản điều chỉnh trừ: Khơng có điều khoản điều chỉnh trừ nào được liệt kê như tại khoản 2 điều 15, Thông tư 39/2015/TT-BTC quy định về trị giá hải quan đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu..
Trị giá tính thuế của lơ hàng là: 505.340.576 VND
2. Thuế phải nộp
● Thuế phải nộp Thuế nhập khẩu:
Thuế nhập khẩu = Trị giá tính thuế nhập khẩu x Thuế suất nhập khẩu
- Lô hàng gồm 6 mặt hàng có mã HS là 66019900 và 66011000 với thuế suất 0% vì được hưởng ưu đãi từ Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN –TRUNG QUỐC Từ đó ta tính được thuế NK của từng mặt hàng và tổng thuế NK như bảng sau:
Mặt hàng Mơ tả hàng hóa Trị giá tính thuế (VND) Thuế suất Thuế NK (VND)
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ô 96 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 8 xương, khơng tự động.
124.277.935,5432 0% 0
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ô 94 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 8 xương, không tự động.
107.707.544,1374 0% 0
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 96 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 16 xương, không tự động.
7.045.234,4412 0% 0
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 94 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 16 xương, không tự động.
140.904.688,8244 0% 0
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 74 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 8 xương, không tự động.
104.269.469,7301 0% 0
66011000 Dù che trong vườn, chiều dài 138 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 10 xương, không tự động.
21.135.703,3237 0% 0
Tổng 505.340.576,00 0
Các thuế khác:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt: 6 mặt hàng này không nằm trong danh sách chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo khoản 1 điều 2, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt
1. Hàng hóa:
a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;
b) Rượu; c) Bia;
d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng;
đ) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền;
g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng;
h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá;
k) Vàng mã, hàng mã.
- Thuế bảo vệ môi trường: 6 mặt hàng đều không nằm trong danh sách đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Điều 3 của Luật thuế Bảo vệ môi trường, Điều 2 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 và Điều 1 TT 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011.
- Thuế giá trị gia tăng là 10% theo Biểu thuế GTGT theo Danh mục hàng hóa nhập khẩu (ban hành kèm TT 83/2014/TT-BTC ngày 26/04/2014 về Hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hóa nhập khẩu Việt Nam).
Hình 14: Hình cut từ Biểu thuế GTGT theo danh mục hàng hóa của biểu thuế nhập khẩu ưu đãi
Theo điểm b khoản 1 điều 7 luật thuế GTGT thì tổng trị giá tính thuế GTGT bằng tổng trị giá tính thuế nhập khẩu cộng thêm thuế nhập khẩu).
b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Do mặt hàng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như thuế nhập khẩu nên khi
tính thuế GTGT sẽ dựa trên hóa đơn thương mại.
Từ đó ta được bảng thuế GTGT của các mặt hàng này như sau:
Mặt hàng Mơ tả hàng hóa Trị giá tính thuế VAT (VND) Thuế suất Thuế VAT (VND)
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 96 cm, dung sai 0.5cm, khung
động.
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 94 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 8 xương, không tự động.
107.707.544,1374 10% 10.770.754
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 96 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 16 xương, không tự động.
7.045.234,4412 10% 704.523
66019900 Ô cầm tay, chiều dài ô 94 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 16 xương, không tự động.
140.904.688,8244 10% 14.090.469
66019900 Ơ cầm tay, chiều dài ơ 74 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 8 xương, không tự động.
104.269.469,7301 10% 10.426.947
66011000 Dù che trong vườn, chiều dài 138 cm, dung sai 0.5cm, khung ô gồm 10 xương, không tự động.
21.135.703,3237 10% 2.113.570
Tổng 505.340.576,00 50.534.057 Các số liệu tính tốn được hồn tồn khớp với số liệu trên tờ khai hàng nhập khẩu Như vậy:
Tổng tiền thuế nhập khẩu là: 0 VND. Tổng tiền thuế GTGT là: 50.534.057 VND.
3. KẾT LUẬN
Trong điều kiện phát triển mạnh mẽ của kinh tế ngoại thương cùng sự ra đời, phát triển và cạnh tranh rất lớn của các công ty kinh doanh hoạt động xuất nhập khẩu, Chính phủ Việt Nam cùng các bộ ban ngành có liên quan, đặc biệt là các cơ quan Hải quan đã có nhiều chính sách nhằm tạo điều kiện, thúc đẩy, đưa hoạt động ngoại thương trở thành một