1.2.3 .Kết thúc kiểm toán
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY VÀ
CÔNG TY VÀ TƯ VẤN KERSTON
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 .Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 2.2.1.2 . Tìm hiểu đặc điểm của khách hàng A
Do công ty A là khách hàng thường niên của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Kerston nên bước cơng việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng đã được các kiểm toán viên tiền nhiệm thực hiện, thông tin được lưu tại hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán và được bổ xung qua các năm kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng tác hạch tốn kế tốn… của cơng ty Anăm tài chính 2014 so với năm tài chính 2013. Qua tìm hiểu các kiểm tốn viên nhận thấy khơng có gì thay đổi đáng kể ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục TSCĐ đang được kiểm toán năm 2014 so với năm 2013.
Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng A được các kiểm toán viên thu thập cụ thể như sau:
Công ty A là công ty liên doanh với một đối tác là công ty B Hàn Quốc được thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu tư số 1234/GP do Bộ kế hoạch và đầu tư cấp ngày 10/01/2002. Địa chỉ tại khu công nghiệp Bắc Thăng Long, huyện Đông Anh, Hà Nội. Hoạt động chính của cơng ty là in bao bì mẫu mã sản phẩm.
- Tìm hiểu chính sách kế tốn cơng ty áp dụng:
Hình thức kế tốn: Nhật ký chứng từ.
Các báo cáo tài chính được lập bằng Đồng Việt Nam (VND) theo nguyên tắc giá gốc. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong năm được chyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh.
Những tài sản bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả không bằng đồng Việt Nam chưa được thanh toán vào ngày lập bảng cân đối kế toán được chuyển đổi
thành đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân liên ngân hàng thương mại do ngân hàng nhà nước công bố vào 31/12/2014.
Hàng tồn kho của cơng ty được hạch tốn kê khai thường xuyên. Việc tính giá hàng tồn kho được áp dụng theo phương pháp thực tế bình quân gia quyền.
TSCĐ và khấu hao TSCĐ được ghi chép theo nguyên giá. Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng, áp dụng cho tất cả các loại tài sản. Nhà xưởng, máy móc thiết bị, thiết bị văn phịng, phương tiện vận tải… theo tỷ lệ được tính tốn để phân bổ nguyên giá trong suốt thời gian sử dụng, phù hợp với quy chế quản lý TSCĐ ban hành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2013 của bộ trưởng bộ tài chính Việt Nam.
- Thực hiện thủ tục phân tích.
Khi nhận được các tài liệu ban đầu về báo cáo tài chính do cơng ty khách hàng cung cấp, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tổng quát bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc để kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng biến động của các số liệu.
Trong phân tích ngang, kiểm tốn viên so sánh số liệu của năm trước với năm nay để thấy sự biến động của các con số trên bảng cân đối kế toán, đưa ra đánh giá tổng quát và xác định lĩnh vực có nhiều rủi ro tiềm tàng. Ngồi ra, kiểm tốn viên cịn tiến hành phân tích báo cáo tài chính thơng qua việc phân tích các tỷ suất.
Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình của cơng ty A.
Chỉ tiêu ĐVT Năm 2012 Năm 2013
1. Bố trí cơ cấu tài sản và nguồn vốn 1.1 Bố trí cơ cấu tài sản
TSCĐ trên tổng tài sản. % 41.35 45.56
TSLĐ trên tổng tài sản. % 58.65 54.44
1.2 Bố trí cơ cấu nguồn vốn
Nợ phải trả trên tổng nguồn vốn. % 35.33 20.23
2. Khả năng thanh toán
2.1 Tỷ suất thanh toán hiện hành Lần 2.54 5.08
2.2 Tỷ suất thanh toán nhanh Lần 0.2 0.72
3. Tỷ suất sinh lời
3.1 Tỷ suất lợi nhận trước thuế trên doanh thu thuần % 11.29 10.55 3.2 Tỷ suất lợi nhận trước thuế trên tổng tài sản % 35.26 23.56
- Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm sốt nội bộ. + Môi trường kiểm soát.
Giám đốc trực tiếp phụ trách phịng tài chính kế tốn và duyệt chứng từ kế tốn sau khi có kiểm sốt của kế tốn trưởng, cơng ty đã có điều lệ tổ chức hoạt động… Tuy nhiên, hệ thống các văn bản nội bộ phục vụ cho quá trình hoạt động chưa đầy đủ, cần phải bổ xung thêm tạo hành lang cho việc thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh như định mức kinh tế kỹ thuật cho các sản phẩm, xây dựng quy định về thanh tốn chi phí, về nhập xuất kho, quy định về tạm ứng và thanh toán tạm ứng… theo kiểm tốn viên đánh giá thì mơi trường kiểm sốt của cơng ty chỉ ở mức trung bình.
+Hệ thống kế tốn.
Phịng kế tốn có 5 người, trong đó có 1 kế tốn trưởng. Hiện nay, công ty chưa áp dụng phần mềm tin học trong cơng tác kế tốn, cơng việc kế tốn thực hiện thủ công, một số phần hành làm việc trên EXCEL.
Công ty Alà một đơn vị sản xuất sản phẩm phục vụ xuát khẩu và tiêu thụ trong nước, chủng loại mẫu mã sản phẩm cũng như vật tư đa dạng, phát sinh nhiều. Do vậy khối lượng cơng việc kế tốn rất lớn mà số lượng nhân viên trong phòng tương đối ít, lại chưa áp dụng được những thành tựu của công nghệ thông tin vào trong công tác kế tốn nên cơng việc kế toán gánh nặng đè lên các nhân viên kế tốn. Theo đánh giá của KTV thì hệ thống kế tốn của cơng ty ở mức trung bình.
+Hệ thống kiểm soát nội bộ.
Hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty Ađược kiểm toán viên đánh giá ở mức trung bình do cơng ty có một số đặc điểm sau:
- Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm tổng giám đốc.
- Do kế toán trưởng kiêm ln cơng việc của kế tốn tổng hợp nên không thể dành nhiều thời gian cho cơng việc kiểm sốt các phần hành kế tốn.
- Cơng ty đã thực hiện các thủ tục thanh toán từ các bộ phận và luân chuyển chứng từ về phịng kế tốn nhìn chung là đảm bảo có sự kiểm sốt của các khâu:
Chứng từ vật tư: trước khi thanh tốn đã có sự kiểm sốt của trưởng phịng kế hoạch, kế tốn trưởng trước khi trình giám đốc phê duyệt.
Chứng từ khác khi thanh tốn đã có sự kiểm sốt của trưởng các bộ phận và kế tốn trưởng trước khi trình giám đốc phê duyệt.
2.2.1.3 . Xác lập trọng yếu và đánh giá rủi ro
- Xác định mức trọng yếu.
Đây là một trong những cơng việc quan trọng nhất trong q trình lập kế hoạch và chỉ được các kiểm toán viên cao cấp thực hiện. Cơ sở xác định mức trọng yếu có thể là lợi nhuận trước thuế, sau thuế, doanh thu thuần, tổng tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu. Việc lựa chọn cơ sở tính mức trọng yếu phụ thuộc rất nhiều vào tình hình sản xuất kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề hoặc hình thức sở hữu…
Cơng ty Ahoạt động trong lĩnh vực sản xuất, tình hình doanh khá tốt, thường xun có lãi và đây là khách hàng lâu năm của cơng ty TNHH kiểm tốn và tư vấn Kerston vì vậy cơ sở xác định PM là lợi nhuận trước thuế. Từ PM được xác định ở trên, kiểm tốn viên sẽ tính giá trị TE và SAD. Mức này được dùng để lựa chọn các khoản mục hoặc nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn hơn SAD và được gọi là khoản quan trọng (key items).
Bảng 2.1.: Xác địch PM, TE VÀ SAD tại cơng ty A Kiểm tốn và tư vấn Kerston
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TQA Kết thúc niên độ: 31/12/2017 Người kiểm tra: NSH XÁC ĐỊNH PM, TE, SAD.
PM được tính tốn dựa trên Báo cáo tài chính của cơng ty Avào ngày 31/12/2017.
PM TE SAD
PM = 5% Lợi nhuận trước thuế PM = 4.800.000.000 TE = 50% PM TE = 2.400.000.000 SAD = 5% TE SAD = 120.000.000
Cơ sở xác định PM: Lợi nhuận trước thuế PM = 5 % Lợi nhuận trước thuế
Nếu cơ sở tính PM khơng phải là lợi nhuận trước thuế, ghi lại nguyên nhân Không
Đánh giá rủi ro kiểm toán: bao gồm đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng
Công ty Alà một đơn vị sản xuất với sản phẩm chủ yếu là các ấn phẩm in. Ngành in ấn tại Việt Nam còn gặp nhiều vấn đề về khung pháp lý, thị trường tiêu thụ, đặc biệt là quy trình cơng nghệ địi hỏi kỹ thuật cao. Ngồi ra, các ấn phẩm về quy cách mẫu mã phụ thuộc chủ yếu vào đối tác đầu tư và khách hàng. Trình độ và kinh nghiệm chun mơn của nhân viên kế tốn cịn nhiều hạn chế do cơng ty mới đi vào hoạt động được 2 năm; ngồi ra khối lượng cơng việc nhiều mà nhân viên kiểm tốn ít, đơn vị hạch tốn thủ cơng. Kiểm tốn viên đánh giá mức rủi ro kiểm tiềm tàng là cao.
- Rủi ro kiểm soát.
Qua việc phân tích mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của cơng ty, kiểm tốn viên đánh giá mơi trường này ở mức trung bình nhất là hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Do vậy, đối với rủi ro kiểm soát được kiểm tốn viên đánh giá ở mức độ trung bình.
- Rủi ro kiểm toán.
Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt ở mức độ cao thì rủi ro kiểm tốn được đánh giá ở mức độ cao. Đối với phần hành TSCĐ, thì kiểm tốn
viên đánh giá rủi ro kiểm toán đối với nguyên giá TSCĐ ở mức cao, còn đối với hao mòn TSCĐ được đánh giá ở mức trung bình.
Việc xác định điểm yếu trong quy trình xử lí nghiệp vụ và các sai sót có khả năng xảy ra và thiết lập bảng gồm có các trường hợp sau:
Bảng 3.2.: Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể bỏ qua tại cơng ty A.
Kiểm tốn và tư vấn Kerston
Khách hàng: Cơng ty A Người thực hiện: TQA Kết thúc niên độ: 31/12/2017 Người kiểm tra: NSH
XÁC ĐỊNH NGHIỆP VỤ KINH TẾ QUAN TRỌNG VÀ SAI SÓT CÓ THỂ XẢY RA
Các nghiệp vụ kinh tế quan trọng của cơng ty Atrong năm tài chính 2017:
- Nhập khẩu dây chuyền sản xuất trị giá 200.000 USD từ nước ngoài - Triển khai xây dựng khu nhà xưởng số 5
- Kí kết hợp đồng thuê tài chính với cơng ty cho thuê tài chính ngân hàng VietComBank.
- Thanh lý dây chuyển sản xuất và một số máy móc thiết bị đã lỗi thời
Xác định các sai sót có thể xảy ra
Các sai sót có thể xảy ra Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng
Ex/Oc Co Va/Me R&O P&D
Phân loại TSCĐ khơng chính xác: - Giữa TSCĐ và công cụ,dụng cụ - Giữa các loại TSCĐ
X
Các nghiệp vụ về mua sắm được ghi nhận lần, khơng đúng kì, khơng có thật hoặc khơng được ghi nhận
x x x
Tài sản xây dựng đã hoàn thành, x x x
chuyển giao cho sản xuất kinh doanh khơng đúng kì
Ngun giá xác định khơng chính xác, đặc biệt với TSCĐ được hình thành từ xây dựng cơ bản như chi phí khơng hợp lý, chi phí khơng được vốn hóa
x
Các nghiệp vụ giảm TSCĐ:
- Thanh lý, xóa sổ được ghi nhận 2 lần, khơng có thật hoặc không được ghi nhận
- Lãi/lỗ từ nghiệp vụ tha h lý khơng ghi nhận chính xác
x x
x
x
Tài sản cố định t uê tài chính ghi nhận thành TSCĐ hữu hình
x x
Về khấu hao TSCĐ:
- Phương pháp tính khấu hao khơng thích hợp, khơng nhất quán
- Ghi nhận sai chi phí khấu hao - Phân bổ sai chi phí khấu hao
X
X
x x
Ex/Oc: Hiện hữu hoặc phát sinh Co: Đầy đủ
Va/Me: Tính giá và đo lường R&O: Quyền và nghĩa vụ P&D: Trình bày và khai báo
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đã được thực hiện ở lần kiểm toán trước. KTV xem xét những thay đổi trong năm 2017 để điều chỉnh nếu cần thiết. Đối với công ty A, KTV đánh giá mức rủi ro như sau:
Bảng 3.3.: Đánh giá rủi ro kiểm tốn tại cơng ty A Kiểm toán và tư vấn Kerston
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TQA Kết thúc niên độ: 31/12/2017 Người kiểm tra: NSH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN
Cơ sở dẫn liệu: Hiện hữu hoặc phát sinh, đầy đủ, Quyền và nghĩa vụ, Tính giá hoặc đo lường, Phân loại và trình bày
Cơ sở dẫn liệu IR CR CAR Mở rộng
thử nghiệm
Thấp Cao Cao Trung
bình
Cao
Hiện hữu/Phát sinh X X X Có
Đầy đủ X X X ó
Tính giá/Đo lường X X X Không
Quyền và nghĩa vụ X X X Có
Phân loại và trình bà X X x Có
IR: Rủi ro tiềm tàng; CR: rủi ro kiểm soát; CAR: rủi ro kiểm toán kết hợp
A500
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt tài sản cố định
Thơng thường, thử nghiệm này được thực hiện vào giai đoạn kiểm tốn sơ bộ (Interim) vào thời điểm 30/9/2017. Cơng ty Al à khách hàng cũ, Kiểm toán và tư vấn Kerston đã kiểm tốn cho hai năm tài chính 2015 và 2016, do vậy thử nghiệm kiểm sốt đã được thực hiện ở hai năm trước. Qua tìm hiểu, HTKSNB của cơng ty Ađã có những thay đổi quan trọng và đáng kể. Năm 2016, công ty bắt đầu thực hiện xây dựng nhà xưởng sản xuất bao bì số 5 nhưng chưa có bất kì thủ tục chính thức để kiểm sốt nghiệp vụ này, q trình xây dựng cơ bản. Đến năm 2017, công ty Abổ sung thêm thủ tục kiểm soát cho các nghiệp vụ liên quan đến xây dựng cơ bản do
vậy Kiểm toán và tư vấn Kerston chỉ thực hiện sang năm 2017, công ty đã xây dựng thêm một số
quy định và thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ này và sử dụng kết quả thử nghiệm kiểm sốt của các năm trước. Vì vậy, kiểm tốn viên đã bổ sung vào phần mô tả HTKSNB của khách hàng vào giấy tờ làm việc của năm nay.
Bảng 3.4.: Thực hiện Thử nghiệm kiểm sốt khoản mục TSCĐ tại cơng ty A
Kiểm tốn và tư vấn Kerston
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TQA
Kết thúc niên độ: 31/12/2017 Người kiểm tra: NSH Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt cho khoản mục TSCĐ tại cơng ty A Đối với thuê/mua TSCĐ
Hoạt động kiểm soát Thực
hiện thực ế
Sử dụng hệ thống IT
Đối với mua sắm/thuê TSCĐ: để mua những tài sản có giá trị lớn , bộ phận sử dụng phải lập Phiếu đề nghị mua TSCĐ kèm theo Bản kế hoạch và mục đích sử dụng tài sản cùng ít nhất 3 bảng báo giá trình lên Ban giám đốc
Các giấy tờ này phải có chữ ký duyệt của trưởng bộ phận u cầu và Phịng cung ứng. Sau đó trình lên cho Giám đốc tài chính xem xét, phê duyệt và lựa chọn nhà cun cấp. Thực tế chỉ có ít nhất 2 bảng báo giá Có Khơng
Khi đã có đầy đủ chứng từ như Phiếu yêu cầu mua TSCĐ, Hợp đồng, Hóa đơn, Biên bản bàn giao, kế
Thực hiện đúng
Có
tốn TSCĐ sẽ ghi nhận vào sổ đăng ký TSCĐ, Thẻ TSCĐ và Sổ cái.
Đối với trường hợp tài sản mua về cần qua giai đoạn lắp đặt, chạy thử, kế toán sẽ ghi nhận vào TK Chi phí xây dựng cơ bản dở dang và chuyển thành TSCĐ khi việc lắp đặt đã hoàn thành và đưa vào sử dụng, khi đó nhất thiết phải có Biên bản bàn giao