Hình thành tổ chức nghề nghiệp

3.2 .GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

3.2.2 Hình thành tổ chức nghề nghiệp

Do KTNB mang tính nhiệm ý, vì vậy cần có tổ chức nghề nghiệp về KTNB để có thể quản lý và hỗ trợ KTV trong việc đào tạo kiến thức, cung cấp thơng tin, tư vấn, kiểm sốt chất lượng của KTV, kiểm tra và xử lý các sai phạm đạo đức nghề nghiệp của KTV,… nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.

KTNB đã trở thành loại hình dịch vụ phổ biến và quan trọng ở các quốc gia phát triển, góp phần khơng nhỏ vào sự thành cơng của các DN nói riêng và kinh tế tồn cầu nói chung. Trong xu thế tồn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, sự xâm nhập KTNB từ bên ngoài vào thị trường trong nước ngày càng mạnh mẽ. Điều đó sớm hay muộn tất yếu sẽ dẫn đến sự hình thành các thị trường thống nhất về dịch vụ KTNB, trước hết là ở cấp khu vực, sau đó là tồn cầu. Trong bối cảnh đó, việc đẩy nhanh sự phát triển của nghề nghiệp KTNB, nâng cao trình độ nghề nghiệp KTNB; tiếp cận và ngang tầm với các nước trong khu vực và trên thế giới là nhiệm vụ hết sức quan trọng đối với mọi quốc gia đang phát triển, và trong sự nghiệp quan trọng đó, vai trị của Hội nghề nghiệp KTNB là rất lớn và phải được Nhà nước quan tâm đặc biệt.

Những năm gần đây do nhu cầu phát triển của nền kinh tế, đội ngũ những người làm nghề KTNB trong nền kinh tế tăng nhanh một cách đáng kể. Tuy nhiên, chưa có bất kỳ một quy định mang tính pháp lý nào liên quan đến hoạt động KTNB. Số lượng KTVNB có chứng chỉ hành nghề do Viện IIA vẫn còn rất hiếm. Do vậy, việc thành lập Hội nghề nghiệp KTNB là một nhu cầu khách quan cho quá trình phát triển, đây thực sự là một thử thách lớn nhưng đồng thời cũng là một môi trường, một cơ hội để Hội nhanh chóng vươn lên, trở thành một Hội nghề nghiệp đích thực theo thơng lệ quốc tế trong hoạt động KTNB. Để làm được và ngày càng làm tốt hơn nhiệm vụ này, theo nhận thức của cá nhân, cần phải có sự nỗ lực của Nhà nước trong việc quyết tâm thành lập và hỗ trợ Hội nghề nghiệp KTNB trong quá trình phát triển.

Vai trò của Hội nghề nghiệp KTNB được thể hiện qua những việc sau:

- Tham gia xây dựng các thông lệ và CM KTNB, cập nhật kiến thức, tổ chức bồi dưỡng nâng cao trình độ…;

- Tham gia tổ chức thi tuyển và quản lý hành nghề KTNB;

- Nghiên cứu thông lệ quốc tế về Hội nghề nghiệp, những bài học kinh nghiệm tiếp thu được từ các quốc gia tiên tiến và xuất phát từ thực tiễn hoạt động nghề nghiệp KTNB ở nước ta, tham gia tích cực với Bộ Tài chính và các cơ quan chức năng Nhà nước trong việc xây dựng và hoàn thiện các văn bản pháp luật cần thiết cho hoạt động quản lý nghề nghiệp của Hội, đề xuất với cơ quan nhà nước có thẩm quyền về các quy chế, chế tài cần áp dụng và về những giải pháp tháo gỡ khó khăn, vướng mắc trong q trình hoạt động nghề nghiệp của KTNB nhằm tạo môi trường thơng thống cho sự phát triển dịch vụ KTNB;

- Tổ chức hướng dẫn, cập nhật các văn bản pháp luật về KTNB đến tất cả các hội viên của Hội. Đồng thời, quảng bá rộng rãi trong xã hội về nghề nghiệp KTNB; về dịch vụ KTNB; về tiêu chuẩn hành nghề KTNB; về vai trò, vị thế của Hội trong quản lý nghề nghiệp KTNB;

- Phát triển đào tạo nguồn nhân lực, hình thành và chun nghiệp hóa các Ban chun mơn của Hội;

- Xây dựng và thực hiện các giải pháp chuyên môn để thực thi những nhiệm vụ được giao, như: tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ KTVNB; quản lý và công bố danh sách các KTVNB; giám sát, kiểm tra chất lượng hoạt động và đạo đức KTNB; cập nhật kiến thức và bồi dưỡng nâng cao trình độ và kỹ năng nghề nghiệp cho đội ngũ KTVNB; xây dựng và thực hiện chế độ thông tin, báo cáo thường xuyên định kỳ với các cơ quan chức năng Nhà nước về tình hình hoạt động và những vấn đề liên quan đến hoạt động của KTNB tại các DN và KTVNB; thiết lập và phát triển quan hệ hợp tác song phương và đa phương với các nước trong khu vực và trên thế giới để trao

đổi, học hỏi kinh nghiệm, hợp tác trong cơng tác đào tạo cán bộ, hồn thiện quy trình, chuẩn mực KTNB. Trao đổi và cùng nhau thực hiện các giải pháp để tiến tới ký kết các thỏa thuận công nhận lẫn nhau về bằng cấp, chứng chỉ hành nghề KTVNB giữa các nước, trước hết là các nước trong khu vực.

3.2.3 Xác lập tiêu chuẩn, chức năng của KTNB và KTVNB

Hiện nay chưa có bất kỳ một tiêu chuẩn nào về hoạt động KTNB và KTVNB, mà tùy thuộc vào từng DN; do đó các tiêu chuẩn về KTVNB và nghề nghiệp KTNB phụ thuộc vào từng DN. Vì vậy, rất cần một tiêu chuẩn chung thống nhất về nghề nghiệp này để có sự tương đồng về KTNB tại tất cả các DN như các nghề nghiệp khác như: tiêu chuẩn của KTĐL,…. Tiêu chuẩn của KTVNB thông thường là:

+ Tốt nghiệp Đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn hoặc quản trị kinh doanh;

+ Có Chứng chỉ KTVNB do Bộ Tài chính cấp;

+ Có kinh nghiệm cơng tác thực tế trong lĩnh vực quản lý tài chính, kế tốn từ 5 năm trở lên.

Các chức năng của KTNB là không giống nhau giữa các DN, do vậy cần có các quy định về các chức năng của hoạt động KTNB. Các chức năng đó thực hiện thơng qua 2 loại dịch vụ là dịch vụ đảm bảo và dịch vụ tư vấn.

- Đối với dịch vụ đảm bảo: thường bao gồm các hoạt động như:

o Kiểm tốn tài chính: là dịch vụ truyền thống của KTNB, được hình thành từ khi KTNB ra đời. Tuy nhiên, đã có sự thay đổi đáng kể so với mơ hình xác nhận truyền thống; kết hợp với dịch vụ này, thường bao gồm cả kiểm tốn tính tn thủ về tài chính.

o Kiểm tốn hoạt động: cũng là dịch vụ truyền thống của KTNB. Theo các chức năng hiện nay của KTNB, phạm vi của dịch vụ này xuất phát từ q trình đánh giá rủi ro và có lưu ý đến nguồn lực hạn chế sử dụng cho KTNB.

o Kiểm toán theo yêu cầu cấp bách: dịch vụ này đang có xu hướng tăng lên do nhu cầu của các nhà quản lý cao cấp. Dịch vụ này thường được KTVNB khi có những vấn đề rắc rối xảy ra trong tổ chức. Kịp thời, đúng hạn là điều rất quan trọng trong dịch vụ này nên khi lập kế hoạch kiểm toán phải chú trọng đến. Nội dung trọng tâm của dịch vụ này là điều tra về hành vi gian lận của nhân viên, nhưng cũng có thể bao gồm cả việc đánh giá về HTKS hoặc quản lý.

- Đối với dịch vụ tư vấn: trong dịch vụ này, KTV đưa ra các ý kiến tư vấn hoặc trợ giúp trong việc thiết kế quy trình, huấn luyện nhân viên,... theo chương trình của mình hoặc yêu cầu của các bộ phận khác trong đơn vị. Dịch vụ này thường bao gồm: đánh giá về những hoạt động của tổ chức trong quá khứ, hiện tại, hoặc tương lai; trợ giúp cho nhà quản lý kiểm tra một hoạt động bất kỳ nhằm cải tiến hoạt động đó; chấn chỉnh các vấn đề tồn tại;....

Tuy nhiên, sự phân chia các loại dịch vụ trên chỉ mang tính tương đối; khi cung cấp Có thể có một số hình thức kiểm tốn khác nhau được sử dụng để đạt được những mục

3.2.4Xây dựng hệ thống CMKTNB

Chuẩn mực KTNB là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong q trình kiểm tốn. Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm cả những hướng dẫn và giải thích về các nguyên tắc cơ bản để các KTV có thể áp dụng trong thực tế, cũng như để đo lường và đánh giá lại chất lượng công việc kiểm tốn.

Với mục đích hỗ trợ KTVNB làm cơ sở thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả; nâng dịch vụ cho tổ chức, KTVNB thường kết hợp giữa những dịch vụ này.

tiêu cụ thể như: kiểm toán gian lận, kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn tài chính.

Để tạo cơ sở đồng bộ cho các chuẩn mực KTNB, cần dựa vào chuẩn mực KTNB của IIA, ngồi ra có tham khảo thêm các chuẩn mực từ các nước có nền KTNB phát triển như Anh, Đức, ... và tình hình cụ thể của VN nhằm làm tăng tính nhất quán và giảm đi những khác biệt không cần thiết để giúp VN dễ hội nhập với thế giới về KTNB. Tóm lại, khi cây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán, cần chú ý:

- Dựa trên cơ sở các thông lệ, chuẩn mực KTNB phổ biến trên thế giới, - Phù hợp với điều kiện phát triển ở VN,

- Đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các quy định về thể thức ban hành văn bản pháp luật. Như vậy, việc biên soạn hệ thống CM KTNB của Việt Nam sẽ dựa trên chuẩn mực KTNB và thông lệ phổ biến trên thế giới và phải phù hợp với các đặc điểm riêng của Việt Nam. Phương hướng trên có ý nghĩa rất quan trọng, vì sẽ giúp cho tiến trình xây dựng diễn ra nhanh chóng, đồng thời giúp cho hệ thống chuẩn mực KTNB Việt Nam sớm đạt được sự công nhận của quốc tế.

3.3.

HOÀN THI Ệ N KTNB T Ạ I CÁC DN KINH DOANH BHNT

3.3.1Chức năng

Phần khảo sát thực trạng chung cho thấy KTNB tại các DN kinh doanh BHNT VN hiện nay đa phần vẫn tập trung thực hiện chức năng kiểm toán hoạt động và kiểm toán tn thủ (6/8 DN) và cịn ít tham gia thực hiện quản trị rủi ro DN (4/8 DN); trong khi đây là một trong những chức năng hàng đầu của KTNB hiện đại. Do vậy, trong các doanh nghiệp bảo hiểm cần chú trọng đến thực hiện chức năng này, mà cụ thể là nên tập trung vào các chức năng sau:

- Đánh giá rủi ro: cần đánh giá liên tục rủi ro gắn liền với chu trình kinh doanh của DN để giúp kiểm soát rủi ro.

- Kiểm soát rủi ro: thị trường BHNT VN vẫn còn rất nhiều tiềm năng. Các DN đều mong muốn nhanh chóng mở rộng thị phần trước khi có sự gia nhập của nhiều “tân binh” mới. Việc theo đuổi mục tiêu mở rộng thị phần có thể đưa đến không cân bằng ba mục tiêu của việc phát triển bền vững là tăng trưởng, hiệu quả và kiểm sốt. Do đó, KTNB giúp tham gia vào q trình thực hiện các mục tiêu lớn của DN; góp phần đánh giá và nhận biết những rủi ro mà DN có thể gặp phải để đưa ra các kiến nghị phù hợp để kiểm soát rủi ro giúp phát triển bền vững của DN.

- Giám sát: KTNB cần thực hiện đánh giá các chu trình, sáng kiến, chức năng cũng như hoạt động khác liên quan nhằm giám sát liệu DN có vận hành theo đúng thiết kế ban đầu hay không?

- Tư vấn cho HĐQT và UBKT cũng như tư vấn cho BGĐ: KTNB có thể tư vấn cho các cấp này của DN thông qua giám sát chung về BCTC, KSNB, quản lý rủi ro, đạo đức DN, quản lý tài sản, các yêu cầu tuân thủ, ....

Tóm lại, DN kinh doanh BHNT cần tăng cường chức năng quản trị rủi ro. Để quản trị rủi ro cần đánh giá những rủi ro có thể phát sinh giúp DN kịp thời đưa ra những quyết định mang tính chiến lược. Đây chính là chức năng KTNB hiện đại, việc quản trị rủi ro giúp DN sớm hội nhập vào nền kinh tế tồn cầu.

3.3.2Quy trình, phương pháp kiểm tốn

- Khảo sát thực trạng chung cho thấy hầu hết các DN BHNT đều xây dựng quy trình và phương pháp kiểm toán để áp dụng vào thực tế. Tuy nhiên, quy trình này được xây dựng chủ yếu cho kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ chứ chưa thực hiện cho dịch vụ đảm bảo. Trong q trình kiểm tốn, việc chọn mẫu của KTV hầu như dựa vào sự ngẫu nhiên; phương pháp tiếp cận của hoạt động KTNB chưa

chuyển dịch từ hình thức thụ động dựa trên kiểm tốn tuân thủ sang kiểm toán dựa trên rủi ro. Trong khi đó, mục tiêu của việc thiết kế quy trình KTNB phải nhằm hỗ trợ cho nhà quản lý trong việc ra các quyết định mang tính chiến lược bao gồm cả thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính. KTNB được xem như một phương thức hữu hiệu trợ giúp cho nhà quản lý trong việc đánh giá các hoạt động. KTNB sẽ xem xét các khía cạnh khác nhau của một hoạt động cụ thể trên cả phương diện tính trung thực, hợp pháp, hợp lý, kịp thời của thơng tin và tính kinh tế, hiệu quả, hiệu năng của hoạt động. Đặc biệt địi hỏi về đánh giá tính kịp thời và phù hợp của thơng tin và kinh tế, hiệu quả của hoạt động đã thúc đẩy phát triển những dịch vụ mới của KTNB hiện đại như quản trị rủi ro.

Do vậy, cần hồn thiện quy trình KTNB. Việc hồn thiện khơng chỉ là u cầu mang tính khách quan mà cịn là yêu cầu nội tại của chính các DN. Điều này cũng phù hợp với xu hướng chung của các DN tồn cầu.

- Quy trình KTNB phải phát triển theo hướng linh hoạt, nhiều hướng dẫn mở trong q trình thực hiện KTNB. Tính linh hoạt của quy trình KTNB được thể hiện trên các khía cạnh sau:

o Vận dụng nhiều kiến thức, đặc biệt là kiến thức đến ngành, lĩnh vực mà DN đang hoạt động; phân tích và đánh giá được những rủi ro mà DN đã, đang và sẽ đối mặt.

o KTNB phải đảm bảo được tính độc lập trong cả vị trí pháp lý và tổ chức hoạt động để có thể tự mình xử lý linh hoạt các tình huống xảy ra trong quá trình thực hiện KTNB.

7 0

a.Về kỹ thuật chọn mẫu KTNB

Cũng như các loại kiểm tốn khác, KTNB khơng thể tiến hành kiểm tra toàn bộ các phần từ tổng thể bao gồm toàn bộ các nghiệp vụ, các hoạt động. Do vậy, tất yếu KTNB phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Việc xác định cở mẫu theo xét đoán chủ quan của KTVNB sẽ làm cho kết luận kiểm tốn rút ra cho tổng thể khơng phù hợp. Qua phần khảo sát thực trạng cho thấy KTNB chủ yếu sử dụng chọn mẫu trên cơ sở lựa chọn phi thống kê. Cách chọn mẫu như vậy trong nhiều trường hợp đã bỏ qua sai phạm; vì vậy, KTNB nên áp dụng kết hợp các phương pháp chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê khi lựa chọn phần tử để tiến hành kiểm tra.

Việc áp dụng kiểm tốn theo chương trình máy tính (CAATs): cơng việc KTNB khơng phải là cơng việc mang tính thời kỳ mà tiến hành thường xuyên. Việc thiết kế các chương trình kiểm tốn hoặc th thiết kế các chương trình kiểm tốn trên máy phục vụ cho KTNB là việc nên được thực hiện. Hơn nữa, việc này tạo khả năng áp dụng của các kiểm tốn theo chương trình máy tính trên phạm vi rộng, đồng thời giúp tổng hợp kết quả kiểm toán và báo cáo kết quả kiểm tốn sẽ được thực hiện nhanh chóng hơn. Ngồi ra cịn giúp UBKT thực hiện chức năng quản lý kế hoạch kiểm toán và quản lý nhân sự kiểm toán.

b.Về phương pháp tiếp cận trong KTNB

KTNB nên thay đổi phương pháp tiếp cận cho phù hợp với thơng lệ quốc tế về kiểm tốn. Cách thức tiếp cận của KTNB đã thay đổi rất lớn trong thập kỷ qua, từ kiểm toán tuân thủ sang kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro nhằm tăng thêm giá trị và hiệu quả cho các DN. Phương pháp kiểm toán tuân thủ là phương pháp tiếp cận dựa trên HTKSNB. Phương pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro ưu tiên tập trung nguồn lực để kiểm