. Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp: bình quân số tiền xử lý /
2.2.4 Khảo sát về rủi ro tuân thủ trong công kiểm tra thuế tại Việt Nam
Mục đích khảo sát
Việc khảo sát và phân loại rủi ro tuân thủ của NNT dựa vào thông tin thu thập trên biên bản kiểm tra thuế bị hạn chế do số lượng khảo sát ít (chỉ có 60 biên bản), do đó, tác giả tiến hành so sánh số liệu thực tế với cảm nhận từ trải nghiệm của những cán bộ thuế làm công tác kiểm tra thuế tại hai địa phương (TP.HCM và Bình Dương) nhằm mục đích:
Xác định rõ những rủi ro tuân thủ chủ yếu cần phải xử lý trong công kiểm tra thuế.
Xác định rõ những đối tượng có rủi ro tuân thủ cao.
Tham khảo ý kiến về biện pháp xử lý các đối tượng có rủi ro tuân thủ để xây dựng chiến lược xử lý đạt kết quả tốt nhất.
Phương pháp
Phương pháp lấy mẫu: sử dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên, phân tầng (cán bộ thuế có kinh nghiệm trên 1 năm của các phòng thanh tra, kiểm tra thuộc cục thuế TP.HCM và Bình Dương), khơng tỷ lệ. Kích thước mẫu: 60. Thu thập số liệu: gián tiếp (phiếu điều tra).
Hình thức điều tra: mô tả.
Qua khảo sát 60 cán bộ thuế làm công tác thanh tra, kiểm tra trong đó có 11 người có từ 1-5 năm kinh nghiệm; 42 người trên 5 năm kinh nghiệm và 07 người dưới 1 năm kinh nghiệm (không đưa vào kết quả khảo sát).
Kết quả khảo sát
o Biểu đồ 2.2.4.1: Loại hình doanh nghiệp thường xun có vi phạm về thuế
Khảo sát cho thấy loại hình doanh nghiệp ngồi quốc doanh thường xun có vi phạm về thuế chiếm 49%, tiếp theo là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chiếm 37%, doanh nghiệp nhà nước chiếm 10% và các doanh nghiệp khác chiếm 4%.
Doanh nghiệp nhà nước
10%
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngồi 37% Doanh nghiệp ngồi
quốc doanh 49% Doanh nghiệp khác (hộ kinh doanh, khốn, nhà thầu,...) 4%
o Biểu đồ 2.2.4.2: Qui mô doanh nghiệp thường xuyên có vi phạm về thuế
Doanh nghiệp rất lớn 9%
Doanh nghiệp lớn 29%
Doanh nghiệp vừa và nhỏ
58%
Doanh nghiệp khác 4%
Khảo sát cho thấy qui mô doanh nghiệp vừa và nhỏ thường xuyên có vi phạm về thuế chiếm 58%, tiếp theo là doanh nghiệp lớn chiếm 29%, doanh nghiệp rất lớn chiếm 9% và các doanh nghiệp khác chiếm 4%.
Qua khảo sát, các ý kiến cho rằng NNT thường xuyên có vi phạm về thuế thơng qua các hành vi:
Thứ nhất, kê khai các khoản chi phí khơng hợp lý, không phục vụ sản xuất kinh doanh, chi phí khơng có chứng từ hợp pháp.
Thứ hai, khơng hồn nhập các khoản trích trước nhưng thực tế chưa chi. Thứ ba, kê khai không đầy đủ thuế phải nộp.
Thứ tư, trích khấu hao, trích lập các quỹ dự phịng khơng đúng qui định.
Thứ năm, kê khai các khoản chi phí cá nhân vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; không xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu hoặc xây dựng cao hơn thực tế để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp.
Thứ sáu, kê khai doanh thu không đầy đủ; chuyển giá (giá mua nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu vào của các đơn vị có liên kết cao hơn so với các đơn vị giao dịch độc lập; giá bán nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu ra cho các đơn vị có liên kết thấp hơn so với các đơn vị giao dịch độc lập).
Thứ bảy, kê khai miễn giảm thuế không đúng qui định.
Thứ tám, kê khai doanh thu không theo giá trị cơng trình nghiệm thu (ngành xây dựng, kinh doanh bất động sản).
Thứ chín, kê khai khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các nguồn có gốc ngoại tệ chưa thực hiện; sử dụng hoá đơn bất hợp pháp.
Thứ mười, không thực hiện kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ hoặc đánh giá khơng có căn cứ; hạch tốn hết chi phí dở dang cuối kỳ vào chi phí để làm giảm số thuế TNDN phải nộp.
Cuối cùng, phân bổ thuế GTGT đầu vào khơng đúng qui định; kê khai hố đơn thuế GTGT trùng lắp; thông đồng giữa bên mua và bên bán thông qua các hợp đồng mua bán, chứng từ thanh toán để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp; hành vi khác.
Qua khảo sát, các ý kiến cho rằng các đối tượng thường xuyên có vi phạm về thuế:
Thứ nhất, doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục.
Thứ hai, doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế và doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu.
Thứ ba, doanh nghiệp kinh doanh cơ sở hạ tầng và phát triển nhà. Thứ tư, tổ chức cá nhân có phát sinh nộp thuế TNCN.
Thứ năm, đối tượng khác (hộ kinh doanh, nhà thầu,..).
o Biểu đồ 2.2.4.5: Ngun nhân vi phạm
0 20 40 60 80 100 120 140 160 Cố tình Nhầm lẫn/Sai sót Khơng nắm rõ chính sách thuế Khơng biết Hành vi vi phạm Đối tượng vi phạm
Qua khảo sát, các ý kiến cho rằng nguyên nhân dẫn đến hành vi và đối tượng vi phạm về thuế là:
Nguyên nhân hành vi vi phạm Nguyên nhân đối tượng vi phạm Thứ nhất, NNT khơng nắm rõ chính sách
thuế.
Thứ hai, NNT không biết.
Thứ ba, NNT có nhầm lẫn / sai sót. Thứ tư, NNT cố tình vi phạm. Thứ nhất, NNT khơng biết. Thứ hai, NNT không nắm rõ chính sách thuế. Thứ ba, NNT cố tình vi phạm. Thứ tư, NNT có nhầm lẫn / sai sót.
o Biểu đồ 2.2.4.6: Biện pháp xử lý của cơ quan thuế
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
Tăng cường công tác tuyên truyền và hỗ trợ
NNT
Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa trên các vi phạm của NNT
Phối hợp với các cơ quan chức năng (Thanh tra nhà nước, Công An, Quản lý thị trường, Hải quan,…)
để kiểm tra doanh
nghiệp
Khác (xử lý nghiêm khắc)
1 2 3 4
Qua khảo sát, các ý kiến đưa ra các biện pháp xử lý của cơ quan thuế đối với vi phạm nêu trên:
Thứ hai, tăng cường công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT.
Thứ ba, phối hợp với các cơ quan chức năng (Thanh tra nhà nước, Công an, Quản lý thị trường, Hải quan,..) để kiểm tra doanh nghiệp.
Thứ tư, biện pháp khác (xử lý thật nghiêm khắc).
Kết luận Chương 2
Việc đánh giá và kiểm sốt rủi ro tn thủ trong cơng tác kiểm tra thuế ở Việt Nam thời gian qua đang gặp những khó khăn. Thơng qua hai tình huống nghiên cứu tại Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh và Cục Thuế Bình Dương đã phản ánh tương đối thực trạng việc đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ chưa đảm bảo thực hiện theo đúng trình tự các bước dẫn đến kết quả xử lý của CQT chưa mang lại kết quả cao. Các nguyên nhân chính là: chưa xác định được trình tự các bước thực hiện; chưa có hệ thống cơ sở dữ liệu đầy đủ, chính xác; chưa có hệ thống tiêu chí để đánh giá rủi ro; chưa có phần mềm hỗ trợ; nguồn nhân lực có hạn;... và nhất là trong công tác kiểm tra thuế chưa có hệ thống giám sát các đối tượng và hành vi có rủi ro tuân thủ thuế cao.
Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GIẢM THIỂU RỦI TO TUÂN THỦ TRONG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM
Trong chương 2 đã đánh giá và kiểm sốt rủi ro tn thủ trong cơng tác kiểm tra thuế tại Việt Nam thông qua hai tình huống nghiên cứu tại Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh và Cục Thuế Bình Dương từ đó nêu ra những mặt làm được và hạn chế trong thời gian qua. Từ những kinh nghiệm học tập từ các nước tiên tiến trên thế giới và những đánh giá thực trạng tại Việt Nam kết hợp với kết quả khảo sát, Chương 3 xây dựng định hướng đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ và đề xuất một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ trong hoạt động kiểm tra thuế năm 2010 và giai đoạn cải cách công tác quản lý thuế giai đoạn 2011-2020.