CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ
1.4. Qui trình kiểm toán nội bộ
1.4.2. Thực hiện kiểm toán:
Thực hiện kiểm tốn là q trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trình kiểm tốn. Trong q trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ cần tuân thủ các nguyên tắc chung cơ bản sau:
Thứ nhất: Kiểm tốn viên phải tuyệt đối tn thủ chương trình kiểm toán đã
được xây dựng. Trong mọi trường hợp, kiểm tốn viên khơng được tự ý thay đổi
Thứ hai: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thường xuyên ghi
chép những phát giác, những nhận định về các nghiệp vụ, các con số, các sự kiện nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho những kết luận kiểm toán.
Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết quả kiểm toán (trên các bảng tổng hợp) để nhận
rõ mức độ thực hiện so với khối lượng công việc chung. Thông thường, cách tổng hợp rõ nhất là dùng các bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh (Bảng 2 và 3).
Bảng minh hoạ số 2 - Bảng kê chênh lệch
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chú mức độ vi phạm
Số Ngày Sổ sách Thực tế Chênh lệch
Bảng minh hoạ số 3 - Bảng kê xác minh Chứng từ Diễn giải Đối tượng xác minh
Số Ngày Trực tiếp Gián tiêp
Ghi chú mức độ vi phạm
Trong q trình thực hiện kiểm tốn, các kiểm tốn viên đều phải thuần thục thực hiện các thủ tục kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán là những hành động đặc thù được thực hiện hoặc những phương pháp được sử dụng để thu thập dữ liệu cần thiết cho các kết luận kiểm toán. Trong kiểm toán nội bộ, các thủ tục liên quan đặc biệt đến các hành động sau đây:
So sánh. Kiểm toán viên nội bộ thường xuyên so sánh những thơng tin
có liên quan và phân tích những sự khác biệt. Ví dụ kiểm tốn viên nội bộ so sánh chi phí thực tế với chi phí định mức, rồi xem xét sự khác biệt đáng kể.
Xác minh. Kiểm toán viên nội bộ phải xem xét việc chứng minh cho
các bút toán và số liệu trong các báo cáo. Việc này liên quan đến thanh tra chứng từ trên cơ sở trắc nghiệm. Cách chọn mẫu thống kê có thể được sử dụng thích hợp để kết luận về chọn mẫu theo phán đoán chủ quan hoặc hiệu lực của thông tin.
Khẳng định. Các kiểm toán viên cần mở rộng việc khẳng định của mình, nhất là trong những trường hợp cơng việc kiểm soát nội bộ ở đơn vị được kiểm toán tỏ ra yếu kém, hoặc các chứng từ bị thiếu trong hồ sơ. Ví dụ, việc khẳng định các số dư các tài khoản phải trả người bán phải thông qua các biên bản đối chiếu công nợ giữa các bên.
Xem kỹ. Trong một số trường hợp, kiểm tốn viên có thể muốn xem
kỹ hoặc kiểm tra trực tiếp các sổ sách và báo cáo để xác định có những khoản mục cần phải chú ý thêm khơng. Thủ tục này không thay thế được cho việc trắc nghiệm, nó chỉ giúp các kiểm tốn viên làm quen với hệ thống và xác định các lĩnh vực phải điều tra.
Phân tích. Thơng qua phân tích, kiểm tốn viên chia một quá trình
hoặc một khoản mục ra những phần nhỏ. Việc phân chia này làm cho việc thẩm tra được dễ dàng thông qua các yếu tố nổi bật nhất. Việc phân chia này cũng giúp cho việc xác định những nguyên nhân chủ yếu của những tình trạng đang tồn tại.
Thẩm vấn. Thơng tin bằng lời nói là một phương tiện quan trọng để giải thích những sự việc mà kiểm tốn viên thấy cần thiết phải làm rõ. Nó cũng giúp kiểm tốn viên nội bộ hình dung những hoạt động và những quá trình trong nghiệp vụ kinh doanh để có định hướng thẩm tra sau đó. Kiểm tốn viên nội bộ có thể yên tâm về những giải thích như vậy từ các cá nhân có liên quan đến lĩnh vực cụ thể được kiểm toán, cũng như từ các cá nhân trong các bộ phận khác.
Quan sát. Theo thủ tục này, kiểm tốn viên nội bộ có thể liệt kê ra
những cảm nghĩ và những điều quan sát được trong q trình thực hiện nhiệm vụ kiểm tốn. Ví dụ kiểm tốn viên có thể quan sát tình hình tồn kho hàng hoá, các thủ tục nhập hàng về kho, từ đó có những đánh giá và đưa ra hướng hành động quan trọng trong quá trình thực hiện cuộc kiểm tốn.
Tính tốn lại. Kiểm tốn viên phải kiểm tra những số tổng cộng hàng
ngang, hàng dọc và các phép tính khác, coi đó là một phần cơng việc trong q trình thực hiện kiểm tốn. Việc thẩm tra lại những cơng việc kiểm sốt kể cả những việc
kiểm tốn viên kiểm sốt bằng máy tính sẽ giúp kiểm toán viên xác định bản chất và nội dung của việc trắc nghiệm phải làm.