6. Kết cấu của luận văn
3.4.2 Quan điểm hồn thiện chính sách thuế TNCN ở Việt Nam
Trên cơ sở nghiên cứu lý luận ở trên, các nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập của cá nhân làm cơng ăn lương là do các nhân tố chính từ nguồn vốn con người. Xuất phát từ lý luận trên, quan điểm hồn thiện chính sách thuế TNCN, một sắc thuế gần như là phức tạp nhất trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia vì phải đảm bảo hài hồ được lợi ích của người nộp thuế và lợi ích của Nhà nước địi hỏi nội dung luật thuế TNCN phải hợp lý hơn và công tác quản lý thuế cần nâng cao, hoàn thiện hơn. Qua đó, tác giả đề xuất quan điểm hồn thiện chính sách thuế TNCN như sau:
- Xây dựng môi trường pháp lý thống nhất về thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với mọi đối tượng nộp thuế làm việc tại các loại hình doanh nghiệp.
- Thơng qua việc quy định mức thu phù hợp với cấu trúc phân bố thu nhập và mức thu nhập của các tầng lớp dân cư, đảm bảo yêu cầu động viên nguồn thu Ngân sách Nhà nước, điều tiết thu nhập một cách hợp lý, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, gia tăng thu nhập làm giàu hợp pháp và tránh gây ra tác động tiêu cực đến nỗ lực lao động của các tầng lớp dân cư.
- Bảo đảm công bằng xã hội thông qua việc quy định đối tượng chịu thuế bao quát mọi khoản thu nhập và mọi cá nhân có thu nhập kết hợp với việc quy định các khoản khấu trừ, miễn giảm một cách hợp lý, phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội.
- Phù hợp với nền kinh tế - xã hội của đất nước và thông lệ quốc tế cũng như các cam kết quốc tế mà Việt Nam đã ký kết và tham gia.
3.4.3 Gợi ý về chính sách thuế Thu nhập cá nhân
Qua trình bày về sự cần thiết và các quan điểm hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân phù hợp với hội nhập quốc tế nêu trên, tác giả tập trung nghiên cứu quy định về tiền lương, tiền công với tư cách là một trong các khoản thu nhập chịu thuế trong Luật thuế TNCN có hiệu lực từ 01/01/2009 mà khơng nghiên cứu dưới góc độ kinh tế, lao động. Tác giả cũng tiến hành phân tích, đánh giá các quy định của pháp luật thuế TNCN về đối tượng nộp thuế và cách tính thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công trong Luật thuế TNCN, không nghiên cứu tất cả các vấn đề khác (như quy trình hành thu thuế TNCN, nâng cao chất lượng phục vụ người nộp thuế,…). Từ nghiên cứu quy định của pháp luật và so sánh việc áp dụng trong thực tiễn, tác giả đề xuất một số gợi ý góp phần hồn thiện những quy định về thuế thu nhập cá nhân.
* Đối tượng nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
Qua khảo sát số liệu nghiên cứu, tiền lương, tiền công của cá nhân người lao động có ảnh hưởng từ nhân tố loại hình doanh nghiệp mà cá nhân làm việc. Trong đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân làm việc tại DN có vốn đầu tư nước ngồi cao hơn tại DN trong nước. Ngoài ra theo số liệu của Bộ Tài chính, nguồn thu thuế từ tiền lương, tiền cơng đóng góp đến 70% trong tổng nguồn thu thuế TNCN. Đóng góp khơng nhỏ cho tổng số thu thuế TNCN trên là nguồn thu từ tiền lương, tiền công từ người nước ngồi làm việc tại Việt Nam, tiếp đó là người Việt Nam làm việc tại DN nước ngồi chủ yếu ở vị trí quản lý và nhóm một số ngành đặc thù như dầu khí, ngân hàng... Số liệu từ Cục Việc làm, Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội tháng 5/2011 thì trong tổng số các đối tượng làm công ăn lương,
người nước ngoài làm việc tại VN chỉ chiếm 20% nhưng nộp thuế cho ngân sách tới 80%, 80% số người còn lại chỉ nộp khoảng 20% tổng số thuế TNCN. Trong 10.140 tỷ tiền thuế TNCN năm 2010, số nộp cuả người nước ngoài và các cá nhân Việt Nam làm việc tại DN có vốn đầu tư nước ngồi là 7.826,5 tỷ (chiếm tỷ lệ 77.8%).
Trong Luật thuế TNCN (2007) hiện hành có quy định về đối tượng nộp thuế khơng phân biệt người nước ngồi và người Việt Nam như Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (1990): Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. Để xác định đối tượng nộp thuế TNCN tùy thuộc vào phương thức đánh thuế mà mỗi quốc gia áp dụng bởi vì các nước khác nhau có phương thức đánh thuế khác nhau. Hiện nay, trên thế giới có hai phương thức đánh thuế đó là dựa vào “nơi cư trú” và “địa điểm phát sinh thu nhập”. Ở Việt Nam, Luật thuế TNCN áp dụng tiêu chí “nơi cư trú” để xác định đối tượng nộp thuế. Việc xác định theo tiêu chí này phù hợp hơn với thông lệ quốc tế. Theo phương thức đánh thuế dựa vào tình trạng “nơi cư trú” thì các cá nhân cư trú ở một nước phải nộp thuế ở nước sở tại đối với thu nhập phát sinh trong và ngồi lãnh thổ quốc gia đó tức là khơng phân biệt thu nhập đó phát sinh ở “địa điểm” nào. Cịn cá nhân khơng cư trú chỉ phải nộp thuế phần thu nhập phát sinh tại nước đó.
Luật thuế TNCN quy định chi tiết về cá nhân cư trú có nội dung nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế. Cụ thể là: cá nhân chưa hoặc khơng có nơi ở được đăng ký thường trú hoặc không được cấp Thẻ thường trú, Thẻ tạm trú như trên, nhưng có tổng số ngày thuê nhà theo hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng thuộc đối tượng là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp thuê
nhiều nơi. Điều chú ý ở đây là nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động.
Như vậy, quy định trên cuả Luật thuế TNCN chủ yếu để mở rộng khái niệm về đối tượng cư trú, nhằm mở rộng đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú cụ thể là người nước ngoài để giành quyền thu thuế đối với thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam cuả người nước ngoài, nhằm tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên, quy định về cá nhân cư trú trong trường hợp trên là không phù hợp với thuật ngữ “đối tượng cư trú” quy định tại các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam và các nước có ký Hiệp định. Ngồi ra, trong trường hợp này, rõ ràng cá nhân người nước ngoài/tổ chức sử dụng lao động người nước ngồi đã khơng thực hiện đúng quy định về tuyển dụng và quản lý người nước ngoài làm việc tại Việt Nam (Nghị định 38/2008/NĐ- CP ngày 25/3/2008 và Nghị định 46/2011/NĐ-CP ngày 17/6/2011 có hiệu lực từ 01/8/2011). Do đó, cần điều chỉnh bỏ quy định nêu trên để phù hợp với thông lệ chung cuả quốc tế khi xét cá nhân cư trú.
* Thu nhập chịu thuế: cần phân loại thu nhập chịu thuế và thu nhập không chịu thuế sao cho phù hợp, trong đó có 2 nội dung mà tác giả đề xuất có liên quan đến yếu tố đào tạo phải điều chỉnh:
- Khoản tiền học phí cho con được trừ trước khi xác định thu nhập chịu thuế không nên chỉ áp dụng cho người nước ngoài mà nên áp dụng cho cả người Việt Nam với mức phù hợp, cụ thể do NN quy định (ví dụ như theo mức quy định của các trường cơng lập).
Chính sách thuế TNCN của ta hiện nay quy định “Khoản tiền học phí cho con của người nước ngồi học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông do đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ là khoản thu nhập khơng tính vào thu
nhập chịu thuế” (Thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài
Chính). Trong khi đó, người Việt Nam để được trừ khoản chi đóng góp vào
các quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học thì các quỹ này phải “được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 148/2007/NĐ-CP ngày 25/9/2007 của Chính phủ về tổ chức, hoạt động của quỹ xã hội, quỹ từ thiện, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận và quy định tại các văn bản khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng các nguồn tài trợ. Tài liệu chứng minh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phải là chứng từ thu hợp pháp do các tổ chức, các quỹ của Trung ương hoặc của tỉnh cấp” (Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày
30/9/2008 của Bộ Tài Chính). Trong khi Nhà nước đang khuyến khích xã hội hố giáo dục, huy động nguồn vốn của nhân dân và các tổ chức để động viên nguồn vốn đầu tư cho giáo dục, đặc biệt là bậc học phổ thơng thì tại quy định trên của chính sách thuế TNCN hiện hành lại kiềm hãm nguồn đầu tư cho giáo dục tại chính các doanh nghiệp có nhu cầu đầu tư giáo dục cho con của nhân viên người Việt Nam. Đây là một bất bình đẳng trong chính sách thuế TNCN giữa người Việt Nam và nước ngồi và trong chính sách khuyến khích giáo dục của nước ta.
- Khoản trợ cấp đi học nghiệp vụ cho những người làm cơng tại khối DN khơng nên tính vào thu nhập chịu thuế. Trợ cấp đi học nghiệp vụ là để người lao động nâng cao tay nghề, cho dù trợ cấp này không phù hợp với công việc chuyên môn của người lao động hoặc không theo kế hoạch của đơn vị sử dụng lao động (như do DN có nhu cầu đột xuất muốn thuyên chuyển nhân viên). Qua nghiên cứu khảo sát tại các nước và Việt Nam, cũng như trong khảo sát thực tế của đề tài này ở chương trước thì cá nhân có trình độ đào tạo giáo dục cao hơn kiếm được thu nhập nhiều hơn. Kết quả của việc nâng cao tay nghề là năng suất lao động tăng, DN sẽ trả lương tăng
tương ứng với hiệu quả sản xuất, kinh doanh và vì vậy người lao động sẽ đóng thuế TNCN nhiều hơn trong tương lai.
* Các khoản giảm trừ gia cảnh: mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế (4 triệu đồng/tháng) và người phụ thuộc (1,6 triệu đồng/tháng) khơng cịn phù hợp, tác giả đề xuất đối với mức giảm trừ cho bản thân người nộp thuế nên điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh trên.
Đa số các quốc gia trên thế giới đều giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế cho đối tượng nộp thuế. Tùy thuộc vào điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội mà mỗi quốc gia có khoản khấu trừ khác nhau. Theo quy định của pháp luật thuế TNCN của các nước như Nhật Bản, Thái Lan, Hàn Quốc, Malaisia về giảm trừ gia cảnh, có ba cách quy định: thứ nhất, qui định giảm trừ chung là bao nhiêu trên thu nhập mà không xác định cụ thể là các cá nhân này có nghĩa vụ ni con cái hay khơng (Nhật Bản). Thứ hai, quy định mức chước giảm cụ thể cho từng nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế (Malaisia). Thứ ba, quy định kết hợp hai quy định trên vừa cho chước giảm chung vừa xác định giảm trừ thêm theo từng nghĩa vụ (Hàn Quốc, Thái Lan). Ở nước ta căn cứ để nhà làm luật đưa ra mức giảm trừ là dựa vào lộ trình cải cách tiền lương, tổng sản phẩm quốc nội và thu nhập của dân cư dự kiến đến năm 2009. Một là, với mức lương vào thời điểm soạn thảo là 450.000 đồng, giả thiết mỗi năm tăng 20% đến 2009 là 650.000 đồng.
Hai là, tổng sản phẩm quốc nội (GDP) bình quân đầu người kế hoạch 2007 là 820 USD mục tiêu đến 2009-2010 là 1.100 USD, tương ứng khoảng 1,5 triệu/tháng. Mức giảm trừ 4 triệu/tháng là gấp 2.5 lần GDP năm 2009. Ba là, tổng cục thống kê cơng bố về thu nhập bình qn đầu người trong cả nước năm 2004 phân theo 10 nhóm thu nhập thì mức thu nhập bình qn của nhóm cao nhất là khoảng 1,5 triệu. Nếu tính thêm yếu tố trượt giá và tăng trưởng kinh tế nữa thì vào thời điểm 2009 thu nhập bình quân đầu
người cũng chỉ 2,7 đến 2,8 triệu. Dựa vào đó, nhà làm luật đưa ra mức giảm trừ như sau: đối với bản thân người nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng, 48 triệu đồng/năm, không phân biệt một số tháng trong năm tính thuế khơng có thu nhập hoặc thu nhập dưới 4 triệu đồng/tháng. Đối với người phụ thuộc mức giảm trừ là 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh thu nhập.
Tuy nhiên, giai đoạn từ 2008 – 2010 thì chỉ số giá tiêu dùng (CPI) tăng lên hơn 40% và lương cơ bản tăng 35%. Theo tính tốn, nếu trừ đi tỉ lệ lạm phát trong những năm gần đây, sức mua thực của số tiền 4 triệu đồng hiện nay chỉ còn hơn 2,5 triệu đồng so với cuối năm 2007, thời điểm Luật thuế TNCN được thông qua. Qua bảng 3.1 Bảng chi tiêu đời sống bình quân một người một tháng phân theo khoản chi của Tổng cục thống kê thì càng thấy rõ mức giảm trừ cho người phụ thuộc chỉ bằng chi phí chi tiêu bình
qn tháng của cá nhân năm 2008.
Nếu đối chiếu với mức thu nhập bình quân đầu người khi làm Luật năm 2007, khi đó nhà làm luật lấy số liệu cuả năm 2004 phân theo 10 nhóm thu nhập để ước mức thu nhập bình quân đầu người cho năm 2009 (đã cộng thêm yếu tố trượt giá và tăng trưởng kinh tế) là 2,7 đến 2,8 triệu đồng thì hiện nay, ở nước ta thu nhập bình quân đầu người năm 2010 chia cá nhân cư trú thành 5 nhóm đã thay đổi đáng kể:
Bảng 3.2 : Thu nhập bình qn đầu người theo 5 nhóm cá nhân cư trú
(Nguồn: Tổng cục thống kê)
(đơn vị tính: triệu đồng)
Nhóm Thu nhập bình qn đầu
người/năm 2010 1 2.54 2 3.15 3 3.65 4 4.78 5 7.71
Luật thuế TNCN 2007 thực sự đã bộc lộ những thiếu xót khơng chỉ mức khởi điểm chịu thuế, giảm trừ gia cảnh này đã lạc hậu mà việc quy định một mức cụ thể như nhau ở cả thành thị và nông thôn (Bảng Chi tiêu đời sống bình quân/người/ tháng khu vực thành thị và nông thôn - Phụ lục) là chưa hợp lý. Vì vậy, Luật thuế TNCN nên thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế (4 triệu đồng/tháng) và người phụ thuộc (1,6 triệu đồng/tháng/người) để phù hợp với tình trạng thực tế hiện nay.
3.5 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo
Bên cạnh những đóng góp về lý thuyết và thực tiễn rút ra được từ kết quả nghiên cứu, đề tài nghiên cứu này có một số giới hạn và từ đó gợi ý cho các nghiên cứu tương lai như sau:
Thứ nhất, nghiên cứu này đo lường các nhân tố có ảnh hưởng đến thu nhập cá nhân nhưng chưa đầy đủ những nhân tố trong lý thuyết đề ra: đào tạo, nền tảng gia đình về giáo dục, chỉ số IQ và thời gian làm việc. Lí do hạn chế là vì các chỉ tiêu về đào tạo, thời gian làm việc, nền tảng gia đình về giáo dục khơng nhận được phản hồi của cá nhân từ khảo sát thông tin; về chỉ số IQ thì tác giả khơng đủ phương tiện để tính tốn chỉ số này và cá nhân có thu nhập được khảo sát cũng khơng có thơng tin về chỉ số IQ của chính bản thân họ. Nghiên cứu này chỉ nghiên cứu một số nhân tố theo lý thuyết chưa đề cập đến như các nhân tố ảnh hưởng đến sự hài lịng/thoả mãn về cơng