trong kiểm toán BCTC
Năm 2012 đ nh ấu một ước tiến trong ngành kiểm toán Việt Nam sau khi Bộ tài chính ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam mới, được xây dựng trên nền tảng chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành. Đ y là một n lực đ ng ghi nhận của những người làm cơng tác kiểm tốn, hội nghề nghiệp, và c c đối tượng có liên quan nh m mang đến cho ngành kiểm toán Việt Nam một cơ sở lý luận phù hợp với xu thế của quốc tế và tình hình kinh tế đang ngày càng ph t triển. Hệ thống chuẩn mực c được an hành c ch đ y 10 năm đã khơng c n ph hợp với tình hình hiện tại và cần phải được thay đổi trong tiến trình hội hội nhập kiểm tốn với thế giới.
Tuy nhiên, đ y chỉ mới là ước đi đầu tiên của tiến trình hội nhập, Việt Nam cần phải rút ra các bài học kinh nghiệm cho bản thân dựa trên kinh nghiệm của c c nước trên thế giới, vốn đã có một q trình áp dụng chuẩn mực quốc tế hiện hành.
Xét trên khía cạnh liên quan đến Đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC , Việt Nam cần phải lưu ý đến vấn đề triển khai mơ hình rủi ro kinh doanh trong cơng t c đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC.
Mơ hình rủi ro kinh oanh là mô h nh được áp dụng rộng rãi trên thế giới, được sử dụng để phân tích tình hình kinh doanh của một doanh nghiệp, dựa trên các yếu tố bên
trong và bên ngồi của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến hoạt động kinh oanh. Đ y là một công cụ quan trọng được các nhà quản trị rủi ro thường hay sử dụng. Trên thế giới có nhiều mô h nh đ nh gi rủi ro kinh doanh, chẳng hạn như mơ hình SWOT, là mơ hình phân tích tình hình kinh doanh dựa trên các nhân tố: điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và thách thức của một doanh nghiệp, hay mơ hình PEST phân tích tình hình kinh doanh chủ yếu dựa vào các yếu tố vĩ mô như ch nh trị, kinh tế, xã hội và khoa học k thuật, v.v. Mơ hình rủi ro kinh oanh đã được vận dụng trong công t c đ nh gi rủi ro trong kiểm toán BCTC tại các hãng kiểm toán quốc tế nh m đ p ứng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán về đ nh gi rủi ro. Mơ hình này cịn mới mẻ tại Việt Nam do từ trước đến nay Việt Nam thực hiện theo hệ thống chuẩn mực c , chưa ch trọng vào việc đ nh gi rủi ro kinh doanh của khách hàng. Do vậy, Việt Nam cần thực hiện triển khai việc vận dụng các mơ hình rủi ro trong đ nh gi rủi ro cho phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam s được áp dụng từ năm 2014.
Kết luận chƣơng 1
Đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC là một tiến trình quan trọng và cần thiết trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm to n. Trong chương này, người viết đã nêu lên cơ sở lý luận của công t c đ nh gi và đối phó rủi ro bao gồm bản chất của các loại rủi ro, các nhân tố ảnh hưởng, mối quan hệ của các loại rủi ro c ng như các mơ hình rủi ro được áp dụng. Ngồi ra, chương 1 c ng đã hệ thống hóa lại các yêu cầu về đ nh gi và đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế. Đ y là những cơ sở lý luận quan trọng để người viết xem x t, đ nh gi t nh h nh khảo sát thực tiễn về đ nh gi và đối phó rủi ro được thực hiện ở chương 2, c ng như đưa ra những đề xuất nh m hoàn thiện thêm quy trình này tại các công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam.
Chƣơng 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N 2.1 Tổng quan về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành, đặc điểm của hoạt động kiểm toán ở Việt Nam
Hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam bắt đầu hình thành từ thập niên 90 của thế k 20, khi Việt Nam chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường. Ban đầu, chỉ là những công tác kiểm tra kế to n o Nhà nước tiến hành. Sau khi Luật đầu tư ra đời vào năm 1996, c c nhà đầu tư nước ngoài bắt đầu triển khai hoạt động kinh doanh ở Việt Nam, tạo nên nhu cầu cần có kiểm to n độc lập để kiểm tốn BCTC.
Tháng 5/1991, Công ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) và Cơng ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm toán ( S được thành lập. Đ y là hai cơng ty kiểm tốn thuộc loại hình doanh nghiệp nhà nước đầu tiên được hoạt động. Sự ra đời của hai công ty này cùng với nhu cầu bức thiết của thị trường đã tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán khác lần lượt xuất hiện, bao gồm cả các cơng ty kiểm tốn quốc tế. Đặc biệt là từ sau khi Luật doanh nghiệp năm 1999 ra đời, số lượng các công ty kiểm to n đã ắt đầu gia tăng và ph t triển không ngừng. Năm 2000, cả nước có 7 Cơng ty kiểm tốn thì sau 13 năm, hiện nay đã có hơn 150 doanh nghiệp ở nhiều thành phần kinh tế như các công ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty TNHH, cơng ty hợp danh.
Hoạt động kiểm to n c ng ắt đầu được thể chế từ năm 1994, khi h nh phủ ban hành Quy chế kiểm to n độc lập vào tháng 1/1994, từ đó c c văn ản khác như nghị định 07/ P, Thông tư 22/T / ĐKT ra đời hướng dẫn về cơng tác kiểm tốn, về hoạt động và quản lý của nhà nước đối với hoạt động này. Đồng thời, ơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam c ng được thành lập vào th ng 7/1994. Đến 10 năm sau, h nh phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ- P ngày 30/3/2004 c ng c c văn ản hướng dẫn để
thay thế cho nghị định 07/CP. Từ đó, hoạt động kiểm to n ngày càng được chú trọng và kiểm sốt một cách có hệ thống hơn, thơng qua việc giao quyền hoạt động độc lập với chính phủ cho cơ quan kiểm to n nhà nước , ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thành lập Hội KTV hành nghề Việt Nam, thành lập hội Hội kế toán và Kiểm toán Việt Nam. Đến ngày 29/03/2011, Luật kiểm to n độc lập chính thức được Quốc hội ban hành lần đầu tiên nh m đ p ứng tình hình phát triển ngày càng mạnh của nghề nghiệp này.
Với sự phát triển của hoạt động kiểm toán và sự quan tâm của các cơng ty kiểm tốn đối với chất lượng đội ng nh n viên kiểm toán, số lượng người hành nghề kiểm toán từ năm 1994 đến nay đều không ngừng gia tăng. Bắt đầu từ tháng 10/1994 cả nước chỉ có 49 người đủ tiêu chuẩn được Bộ tài chính cấp chứng chỉ KTV chuyên nghiệp, thì đến năm 2013, đã có hơn 1300 KTV đã có chứng chỉ và đăng ký hành nghề tài các công ty kiểm to n. Nh n chung, đội ng KTV đã gia tăng cả về số lượng và chất lượng, tr nh độ KTV ngày càng được nâng cao ở các k năng chuyên môn, vi t nh, ngoại ngữ, tạo được niềm tin và sự hài l ng nơi kh ch hàng.
2.1.2 Đặc điểm các Cơng ty kiểm tốn hoạt động tại Việt Nam
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam phát triển được 13 năm, t nh đến ngày 30/06/2013, số lượng c c ông ty đăng ký hành nghề kiểm to n đã có 156 doanh nghiệp, ở các thành phần kinh tế khác nhau. Một số cơng ty có 100% vốn đầu tư của nước ngồi như E&Y, PwC, KPMG, Grant Thornton, hoặc có vốn đầu tư nước ngoài như Jung, Mazars, SK, Immanuel , chiếm đa số trong các công ty kiểm to n đang hoạt động ở Việt Nam vẫn là công ty trong nước, tồn tại chủ yếu ưới hình thức Cơng ty TNHH, rất t công ty được thành lập ưới dạng cơng ty hợp danh.
Trong q trình hoạt động, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam vẫn chưa ổn định khi có nhiều sự thay đổi về tên, chủ sở hữu, một số c c công ty được chia tách, sáp nhập.
Bên cạnh các Công ty có vốn đầu tư nước ngồi có quy mơ khá lớn thì các cơng ty kiểm to n trong nước phần lớn có quy mơ nhỏ, vốn đầu tư, số lượng nhân viên, số lượng KT t hơn hẳn. T nh đến đầu năm 2013, trong số hơn 150 oanh nghiệp kiểm to n đang hoạt động, chỉ có 42 doanh nghiệp đủ điều kiện kiểm tốn các công ty niêm yết. Các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam có xu hướng trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế nh m có được lợi thế về khách hàng, học hỏi quy trình kiểm tốn quốc tế, bổ sung nhân sự cấp cao trong c c lĩnh vực tư vấn rủi ro, kiểm toán, thuế để nâng cao chất lượng dịch vụ của mình.
Bên cạnh sự phát triển về số lượng các cơng ty kiểm tốn, nhiều cơng ty kiểm tốn trong nước có sự thay đổi lớn về quy mơ. Đến nay, đã có nhiều cơng ty kiểm toán mở chi nh nh và văn ph ng đại diện ở các tỉnh, thành trong cả nước như Đà Nẵng, Hải Phịng, Cần Thơ, Quảng Ninh, Thanh óa, Nha Trang, Đồng Nai, Quảng Nam, Lạng Sơn,.v.v
Dựa trên thống kê của Hội KTV hành nghề Việt Nam về tình hình hoạt động của các cơng ty kiểm to n trong năm 2012, P đã x c định các công ty kiểm tốn lớn theo từng tiêu chí về doanh thu, khách hàng, số lượng nhân viên chuyên nghiệp, số lượng người có chứng chỉ KTV. Việc x c định các cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn dựa trên các mức độ của từng chỉ tiêu như sau:
Bảng 2.1: Chỉ tiêu và mức độ đánh giá cơng t TĐ có qu mơ ớn
STT Chỉ tiêu Mức độ đánh giá
1 Doanh thu Từ 50 t trở lên
2 Số lượng khách hàng Từ 767 khách hàng trở lên
3 Số lượng nhân viên Từ 122 nhân viên trở lên
4 Số lượng KTV chuyên nghiệp Từ 23 KTV trở lên
(Nguồn: Báo cáo đánh giá thường niên năm 2013 của VACPA)
P đã tổng hợp và thống kê theo từng chỉ tiêu, m i chỉ tiêu x c định 10 công ty kiểm toán lớn nhất. Kết quả ưới đ y tr nh ày c c công ty thỏa ít nhất một chỉ tiêu theo đ nh gi của P , đ y được xem là các cơng ty kiểm tốn có quy mô hoạt động lớn tại Việt Nam
Bảng 2 2: Danh sách các cơng t TĐ có qu mơ ớn theo từng chỉ tiêu (Nguồn: VACPA) STT Tên Công ty SL KTV chuyên nghiệp SL nhân viên SL khách hàng Doanh thu (triệu đồng)
1 Công ty TNHH KPMG Việt Nam 96 703 1.758 593.670,00
2 Công ty TNHH E&Y Việt Nam 82 773 1.226 554.738,00
3 Công ty TNHH Deloitte VN 88 614 1.267 503.027,00
4 Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers VN 61 544 1.107 492.029,92
5 Công ty TNHH Kiểm to n và Tư vấn A&C 70 354 1.329 101.520,00
6 Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học
TP HCM (AISC)
25 166 755 53.477,00
7 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 23 176 834 54.761,00
STT Tên Công ty SL KTV chuyên nghiệp SL nhân viên SL khách hàng Doanh thu (triệu đồng)
kiểm tốn (AASC)
9 Cơng ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
(CPA-HN)
16 115 797 35.482,00
10 Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 32 135 767 37.622,00
11 Công ty TNHH Kiểm to n và Định giá Việt
Nam (VAE)
26 122 734 35.027,00
12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam 23 98 366 49.817,00
13 Công ty TNHH Kiểm to n và tư vấn Thăng
Long (Thang Long TDK)
15 112 863 30.542,00
2.1.3 Đối tƣ ng khách hàng
Khách hàng chủ yếu hiện nay của các cơng ty kiểm tốn là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nhà nước, cơng ty niêm yết, ngân hàng, tổ chức bảo hiểm, tài chính và các tổ chức tín dụng khác. Các dự án quốc tế, đơn vị hành chính sự nghiệp tuy có ph t sinh nhưng chiếm t trọng không nhiều.
Các cơng ty kiểm tốn tiền thân là doanh nghiệp nhà nước có lượng kh ch hàng đơng đảo và đa ạng nhất, trong đó nhiều nhất vẫn là các doanh nghiệp nhà nước.
Các công ty kiểm tốn 100% vốn nước ngồi chủ yếu phục vụ cho khách hàng là các cơng ty đa quốc gia, thực hiện kiểm tốn cả trong và ngồi nước, các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, các dự án quốc tế.
Các công ty kiểm to n trong nước chủ yếu phục vụ cho những khách hàng có quy mơ nhỏ hơn.
Sự ph n hóa như trên ph t sinh o uy t n và điều kiện của các công ty kiểm tốn có nhiều điểm khác nhau, chẳng hạn như c c công ty tiền th n nhà nước có một lượng khách hàng truyền thống là các doanh nghiệp nhà nước, tương tự như c c oanh nghiệp nước ngoài thường lựa chọn các hãng kiểm to n nước ngồi vì mức độ danh tiếng trong quá trình hoạt động lâu dài của hãng đó trên thế giới. ơn nữa, các doanh nghiệp nước ngồi có mức độ phức tạp về quy mô, cấu trúc, về nghiệp vụ c c kh ch hàng này chưa an t m về năng lực chun mơn, tính khách quan của các cơng ty kiểm tốn nhà nước c ng như c c công ty kiểm toán nhỏ mới ra đời.
Các dịch vụ do cơng ty kiểm tốn cung cấp c ng ngày càng phong ph , đa ạng. Ngoài việc mở rộng từng loại chi tiết trong dịch vụ kiểm to n như: kiểm toán tuân thủ, kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, , c c công ty c n thực hiện cac dịch vụ tư vấn chuyên môn như tư vấn thuế, tư vấn tài ch nh, tư vấn quản lý, tư vấn rủi ro và các dịch vụ kh c như so t x t BCTC, thẩm định, định giá tài sản, dịch vụ đào tạo,v.v
2.1.4 Vai tr của Hội iểm toán vi n hành nghề Việt Nam V CP
Để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm trách chức năng quản lý hành nghề kế toán, kiểm to n, theo đề nghị của Bộ Tài ch nh, được phép của Bộ Nội vụ, ngày 15/4/2005, Hội KTV hành nghề Việt Nam P đã được thành lập tại Hà Nội và chính thức đi vào hoạt động từ 1/1/2006. Ngày 14/07/2005, tại Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, Bộ trưởng Bộ Tài ch nh đã ch nh thức chuyển giao chức năng quản lý hành nghề kiểm toán cho VACPA.
Ngày 05/12/2011 Bộ nội vụ ban hành Quyết định 1947/QĐ-BNV phê duyệt điều lệ của Hội KTV hành nghề Việt Nam, nêu rõ mục đ ch và nhiệm vụ của hội như sau:
Mục đ ch của Hội là tập hợp, đoàn kết các cá nhân và doanh nghiệp cùng nghề kiểm tốn; duy trì, phát triển và n ng cao tr nh độ KTV hành nghề, chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, giữ gìn uy tín và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp để trở thành Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp được khu vực và quốc tế thừa nhận, nh m góp phần cơng khai minh bạch thơng tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp và tổ chức theo quy định của pháp luật. - Khoản 2, Điều 2 Quyết định 1947/QĐ-BNV.
Như vậy, Hội KTV hành nghề Việt Nam P là đơn vị được Bộ tài chính giao nhiệm vụ kiểm soát hoạt động kiểm toán ở Việt Nam, nh m góp phần nâng cao vị thế, nâng cao chất lượng của hoạt động kiểm to n nước nhà. Hội đã có những hành động thiết thực như h trợ, đào tạo, ôn thi và tham gia tổ chức thi KTV, cập nhật kiến thức chun mơn; kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm xây dựng Chuẩn mực kiểm toán, tham gia xây dựng