II. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH
3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí có tính chất phục vụ trong phạm vi phân xưởng, tổ sản xuất chính. Nói một cách khác, chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí của phân xưởng ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung là một yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do đó, việc tập hợp chi phí sản xuất chung một cách chính xác sẽ giúp cho công tác quản lý giá thành được thuận lợi, việc tính giá thành được chính xác. Kế toán công ty phải tính toán sao cho chi phí sản xuất chung phát sinh một cách hợp lý, tiết kiệm đồng thời có hiệu quả cho hoạt động sản xuất .
*TK sử dụng: TK 627 – “Chi phí sản xuất chung”
- Để kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm người ta sử dụng TK 627 " Chi phí sản xuất chung"
* Nội dung TK 627: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
và việc phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển về giá thành sản phẩm.
* Kết cấu TK 627 như sau:
* Quy trình hoạch toán:
- TK 627 dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung của quy trình sản xuất ra của dịch vụ.
- TK 627: Được tổ chức hạch toán chi tiết theo yêu cầu của quản lý tài chính.
TK 627
- Các tài khoản chi phí sản xuất chung, ghi giảm trong kỳ. - Kết chuyển chi phí sản xuất chung để tập hợp chi phí sản xuất. - Chi phí sản xuất phát sinh tăng trong kỳ
* Trình tự kế toán: TK 142 Gt lớn TK152 TK154 TK631 TK 334,338 TK627 Tính lương phải trả, trích các khoản BH
Các khoản ghi giảm CPSXC K/c CPSXC KKTX K/c CPSXC KKĐK TK152,153 Xuất dùng CCCD(gt nhỏ) Phân bổ TK 214 Tính KHao TSCĐ TK111,112,331 Ps CPDVMN phục vụ sx chung TK 133
3.1.Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ :
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
Chí phí vật liệu, công cụ dụng cụ ở CÔNG TY TNHH SX VÀ TM INOX TOÀN VIỆT bao gồm các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho xưởng sản xuất như mua gỗ, sơn làm xưởng và các khoản chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất. Đặc điểm của loại chi phí này là giá trị thường không lớn lắm nên thường được phân bổ một lần vào phí trong kỳ.
- Ngày 10/02/2012 xuất kho 300 lít dầu và 250 lít mỡ cho máy móc thiết bị để sản xuất sản phẩm
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 10 tháng 02 năm 2012 Họ, tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Tiến
Lý do xuất: Xuất cho sản xuất Đvt: đ Xuất tại kho: Kho vật tư
Số
TT Tên hàng hoá Mã số
Đơn vị
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4 1 Dầu P Lít 300 300 20.500 6.150.000 2 Mỡ F Lít 250 250 16.300 4.075.000 Cộng 10.225.000 - Định khoản: Nợ TK 627: 10.225.000 Có 152: 10.225.000
*Sổ kế toán sử dụng:
Sau khi vật tư được mua về nhập kho, thủ kho sẽ làm thủ tục nhập rồi chuyển phiếu nhập kho cho kế toán nguyên vật liệu để vào máy. Khi xuất kho số vật liệu này thủ kho viết phiếu xuất và cũng chuyển cho kế toán. Khi thanh toán nhà cung ứng sẽ cầm 1 liên của phiếu nhập kho lên gặp kế toán thanh toán để làm thủ tục thanh toán. Khoản chi phí này sẽ đượckế toán thanh toán cập nhật vào máy từ phiếu chi theo định khoản sẵn có và máy sẽ tự động chuyển số liệu sang các sổ liên quan.
3.2. Chi phí dịch vụ mua ngoài:
*Đặc điểm, nội dung chi phí
Ở CÔNG TY TNHH SX VÀ TM INOX TOÀN VIỆT, chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm toàn bộ các chi phí như điện, nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất ở xưởng sản xuất.
Hàng tháng, kế toán thanh toán phải theo dõi toàn bộ các chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh và cập nhật vào máy.
*Chứng từ sử dụng :
- Hoá đơn GTGT - Phiếu chi
- Ngày 22/02/2012 trả tiền điện cho c.ty điện lực Long Biên
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng
Tháng 2
Công ty điện lực: Công ty điện lực Long Biên Địa chỉ: 82 Ngô Gia Tự - Đức Giang – LB - HN Điện thoại: 22154216
Tên khách hàng: Tạ Đình Kiên
Địa chỉ: Tổ 2 Phường Cự Khối – LB - HN Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: trực tiếp
MST: 0100101114021
Bộ CS
Chỉ số mới Chỉ số cũ Điện năng TT Đơn giá Thành tiền
KT 20896 13643 7253 200 1.242 248.400 7053 1.369 9.655.557 Cộng 9.903.957 Thuế GTGT: 10% 990.396 Tổng thanh toán 10.894.500
Số tiền viết bằng chữ: Mười triệu tám trăm chín mươi tư ngàn năm trăm đồng
- Định khoản:
Nợ TK 627: 9.903.957 Nợ 133: 990.396
Có TK 111: 10.894.500
- Ngày 23/02/2012 thanh toán tiền nước cho c.ty TNHH 1 thành viên nước sạch số 2 HN
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng
Tháng 02 năm 2012
Công ty điện lực: C.ty TNHH 1 thành viên nước sạch số 2 HN Địa chỉ: Đường Nguyễn Văn Linh-P.Phúc Đồng–LB-HN Điện thoại: 04.38757958
Tên khách hàng: Tạ Đình Kiên
Địa chỉ: Tổ 2 Phường Cự Khối – LB - HN Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: trực tiếp
MST: 0100101114-021 Số đọc tháng này Số đọc Tháng trước Tổng tiêu thụ
Định mức tiêu thụ Đơn Giá Thành tiền
7536 7232 304 304 4000 1.216.000
Cộng 1.216.000
Thuế GTGT: 10% 121.600
Tổng thanh toán 1.337.600
Số tiền viế bằng chữ: Một triệu ba trăm ba mươi bảy ngàn sáu trăm đồng
- Định khoản: Nợ 627: 1.216.000 Nợ 133: 121.600
Có 111: 1.337.600
3.3. Chi phí nhân viên phân xưởng
-Đặc điểm, nội dung chi phí:
Chi phí nhân viên phân xưởng ở CÔNG TY TNHH SX VÀ TM INOX TOÀN VIỆTgồm các khoản chi phí liên quan và phải trả cho nhân viên phân
xưởng như tiền lương, các khoản phụ cấp, BHXH...phải trả cho nhân viên phân xưởng gồm: quản đốc và các nhân viên phòng kỹ thuật...
Lương của các nhân viên phân xưởng được tính theo thời gian. Thường mỗi nhân viên đều có một mức lương cố định do Giám đốc phê duyệt. Phòng nhân sự sẽ căn cứ vào bảng chấm công của phòng kỹ thuật để tiến hành tính lương cho bộ phận này. VD: lương chính của nhân viên Nguyễn Hoàng Anh là 2.300.000đ /tháng, như vậy lương 1 ngày công sẽ là 76.666 đ. Trong tháng anh ta đi làm tổng cộng chỉ có 25 công. Như vậy, lương tháng này của anh ta sẽ là : 76.666 x 25 =1.916.666 đ. Tương tự áp dụng tính lương cho các nhân viên khác.
-Chứng từ sử dụng :
Cũng giống như các chứng từ được sử dụng để tính và thanh toán lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, bao gồm:
-Bảng chấm công -Bảng lương
-Giấy đề nghị thanh toán -Phiếu chi
- Ngày 28/02/2012 Tiền lương phải trả cho nhân viên ở phân xưởng: Định khoản: Nợ TK 627: 16.850.000 Có TK 334: 16.850.000 - Ngày 28/02/2012 Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ: Định khoản: Nợ TK 627: 3.875.500 Có TK 338.2: 337.000
Có TK 338.3: 2.864.500 Có TK 338.4: 505.500 Có TK 338.9: 168.500
3.4.Chi phí khấu hao TSCĐ:
-Đặc điểm, nội dung chi phí:
Tài sản cố định của công ty bao gồm nhiều loại có tính chất và giá trị rất khác nhau như nhà xưởng, máy móc thiết bị, kho tàng, phương tiện vận tải… Mỗi TSCĐ đều được theo dõi một cách chặt chẽ về nguyên giá, giá trị còn lại và tỷ lệ khấu hao phải trích.
Đầu năm căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao từng loại TSCĐ, kế toán tính tổng số khấu hao phải trích cả năm và mức khấu hao tháng theo công thức:
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch trích khấu hao tháng và tình hình thực tế tăng giảm TSCĐ để tính số khấu hao cơ bản phải trích trong tháng. Từ đó, kế toán tính số khấu hao cơ bản phải trích cho từng đối tượng sử dụng.
-Chứng từ sử dụng :
- Bảng tính khấu hao TSCĐ.
-Phương pháp kế toán:
Khi doanh nghiệp mua về một TSCĐ căn cứ vào các chứng từ kèm theo, kế toán sẽ cập nhật vào máy trên mục "Cập nhật TSCĐ". ở mục nàycó đầy đủ các thông tin như tên TSCĐ, nước sản xuất, nhóm TS, tình trạng sử dụng, số
= Mức khấu hao TB
hàng năm
Thời gian khấu hao Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao
tháng = Mức khấu hao năm
lượng, đơn vị tính, nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại, số khấu hao tháng,số năm khấu hao, định khoản khấu hao...Kế toán chỉ cần cập nhật đầy đủ các thông tin trên thì phần mềm sẽ tự động thực hiện việc tính và phân bổ khấu hao rồi chuyển về các sổ liên quan.
-Sổ kế toán sử dụng :
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Sổ chi tiết TSCĐ
- Báo cáo chi tiết tăng giảm TSCĐ
- Ngày 28/02/2012 Tính khấu hao tài sản cố định trong tháng 2: Định khoản:
Nợ 627: 18.000.000
Có 214.1: 18.000.000
3.5 Chi phí khác bằng tiền:
*Đặc điểm, nội dung chi phí:
Ở CÔNG TY TNHH SX VÀ TM INOX TOÀN VIỆT, chi phí bằng tiền khác được tính vào chi phí sản xuất chung bao gồm toàn bộ các khoản chi phí ngoài các khoản chi phí trên của công ty.
- Cuối tháng ghi vào sổ cái:
CÔNG TY TNHH SX VÀ TM INOX TOÀN VIỆT
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 627– Chi phí SXC ( Bồn nhựa BND850) Tháng 02 năm 2012 Đvt: đ
Chứng từ Diền Giải TK Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
10/02/2012 Xuất NVL cho máy móc tb 152 10.225.000 22/02/2012 Trả tiền điện cho c.ty điện lực 111 9.903.957 23/02/2012 Trả tiền nước cho c.ty nước 111 1.216.000
28/02/2012 Tiền lương phải trả 334 16.850.000
28/02/2012 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN 338 3.875.500 28/02/2012 Khấu hao TSCĐ 214 18.000.000 28/02/2012 Kết chuyển CP 154 60.070.457 Tổng số phát sinh 60.070.457 60.070.457 Dư cuối kỳ Ngày 29 tháng 02 năm 2012
Người lập Kế toán trưởng