5.1 Kết luận
Qua tìm hiểu các cơng trình nghiên cứu quốc tế và trong nước li n quan đến sự lựa chọn CSKT, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu đề tài “ c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của D VV tr n địa bàn TP.HCM hiện nay” là thật sự cần thiết. Trong quá trình nghiên cứu, để đảm bảo chất lượng của thông tin nghiên cứu thu thập (được đ nh gi ựa trên tính hiệu lực và độ tin cậy của dữ liệu), từ khâu chu n bị bảng khảo s t đến khâu thu thập dữ liệu tác giả cũng thiết lập nhiều biện pháp hạn chế tính chủ quan như sử dụng nguồn dữ liệu mà bản thân có sự hiểu biết nhất định, quy trình nghiên cứu c ước lập phiếu phỏng vấn chuyên gia để xây dựng thang đo iến đo lường thích hợp trước khi thiết kế bảng khảo sát chính thức, có chọn lọc đối tượng khảo sát nhằm thu được câu trả lời có tính khách quan hơn và độ tin cậy chấp nhận được. Vì vậy, kết quả nghiên cứu thu được là đ ng tin cậy và đảm bảo cơ sở khoa học.
Nghiên cứu sử dụng phương ph p hỗn hợp giữa định tính và định lượng theo thiết kế kh m ph để tìm ra các nhân tố, mức độ t c động và mơ hình hồi quy ước lượng nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của D VV tr n địa bàn TP.HCM. Kết quả nghiên cứu cho thấy có 06 nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DN là “thuế”, “kinh tế”, “thơng tin”, “hình ảnh n ngồi”, “hình ảnh n trong”, “trung thực và hợp l ” nhưng để giải thích cho sự lựa chọn SKT của D VV tr n địa àn TP.H M thì ch ựa vào nhân tố “thuế”. Điều này giải thích l do vì sao BCTC của c c D VV tr n địa bàn TP.HCM hiện nay được lập ựa tr n chính s ch thuế thay vì CSKT hướng đến việc phản nh trung thực và hợp l , đồng ngh a với việc làm giảm đi tính hữu ích của thơng tin cơng ố tr n BCTC, do đ cần phải có những đề xuất kh c phục nhằm cải thiện chất lượng của BCTC.
Một lưu nữa là mặc dù nghiên cứu đ thiết lập nhiều biện pháp hạn chế nhưng không thể loại trừ hết tất cả các câu trả lời chủ quan của đối tượng khảo sát. Ngồi ra trong q trình thu thập dữ liệu từ bản giấy trực tiếp, rất nhiều đối tượng
không khai báo thông tin cá nhân dẫn đến kh khăn trong việc đ nh gi độ tin cậy của phiếu trả lời.
5.2 Kiến nghị
5.2.1 ố v
Nhận xét chung của người làm kế toán hiện nay khi tác giả đi khảo s t là SKT của D hiện nay còn rất nhiều bất cập, chưa linh hoạt, D chưa chủ động thể hiện các báo cáo theo thực tế ẫn đến tình hình p ụng SKT rập khuôn, l thuyết cứng nh c đưa nhiều chi tiết trong khi thiếu quy định chung thống nhất. Thực chất SKT là một công cụ để hỗ trợ cho D hoạt động hiệu quả chứ không phải là một khuôn mẫu cứng nh c gị ép DN, vì vậy bản thân DN cần phải xây dựng CSKT riêng một cách rõ ràng, chi tiết. Việc xây dựng hệ thống CSKT riêng cho DN ngay từ đầu sẽ gi p cho D c được những thông tin kịp thời, nhất qu n, đ ng tin cậy đồng thời tiết kiệm được chi phí kế tốn phát sinh ngoài ý muốn, hạn chế thế bị động của người làm kế tốn và tình trạng chạy lại số liệu vào những tháng cuối năm tài chính. Dưới đây t c giả sẽ đề xuất tiêu chí xây dựng SKT, khung cơ sở xây dựng CSKT và những yêu cầu khi áp dụng CSKT.
5.2.1.1 ựng tiêu hí ho C
Tồn cầu ho , hội nhập kinh tế quốc tế và tự o ho thương mại đ và đang là xu thế nổi ật của kinh tế thế giới đương đại. Ph hợp với xu thế đ , Việt am đ trở thành thành vi n của c c tổ chức kinh tế quốc tế: WTO, SE , PE và ần hịa mình vào nền kinh tế chung của thế giới ẫn đến sự đa ạng, phong ph của c c giao ịch kinh tế. Điều này ẫn đến việc chu n mực kế to n, chế độ kế to n Việt Nam không thể bao hàm được tất cả các CSKT cho tất cả các giao dịch kinh tế đặt ra yêu cầu DN phải tự xây dựng một hệ thống CSKT thích hợp cho mình. Dưới đây là ảng 5.1 “Tiêu chí xây ựng CSKT” cho D theo thứ tự ưu ti n từ tr n xuống do t c giả đề xuất.
Bảng 5.1 Tiêu chí xây dựng CSKT
STT Tiêu chí xây dựng CSKT
1
Phù hợp với khuôn khổ pháp lý hiện hành : luật kế toán, VAS, IAS, văn ản pháp quy, quy định của các tổ chức xây dựng chu n mực khác thích hợp …
2 Ph hợp với quy mô D
3
Ph hợp với quy định đặc th của ngành nghề kinh doanh (có thể xây dựng qua kênh thông tin về SKT của công ty đối thủ hoặc công ty tương đồng với D )
4 Phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất 5 Ph hợp với hoạch định tài chính ng n hạn
6 Ph hợp với hoạch định tài chính dài hạn
7
Phản nh s t nhất ản chất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có thể xây dựng qua kênh cơ sở khoa học như: ài o, s ch, cơng trình nghi n cứu, internet … hiện nay về SKT và xây dựng CSKT cho từng loại giao dịch của DN)
8 Phản nh thực tế tình hình hoạt động của DN
9 Phản nh trung thực và hợp l tình hình tài chính của DN
10 Cân bằng giữa lợi ích của DN và trách nhiệm xã hội (ngh a vụ thuế) 11 Quy định và y u cầu thông tin của người sử dụng BCTC
12 Sự chấp thuận, đồng của kiểm to n vi n 13 Sự chấp thuận, đồng của thanh tra thuế
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
5.2.1.2 Khung ơ sở xây dựng CSKT
Để c được hệ thống SKT minh ạch, hiệu quả, hướng đến y u cầu phản nh trung thực và hợp l , t c giả đề xuất khung cơ sở xây ựng SKT như sơ đồ 5.1 ở trang sau.
Sơ đồ 5.1 Khung cơ sở xây dựng chính sách kế tốn
Nguồn: Tác giả tự xây dựng Giải th ch các ƣớc trong sơ đồ 5.1:
ƣớc 1: Trong khuôn khổ pháp lý hiện hành, nhà quản lý sẽ xây dựng CSKT
của D để ghi nhận các giao dịch kinh tế ph t sinh tr n cơ sở bảng tiêu chí xây
Khn khổ pháp lý hiện hành Giao dịch kinh tế Tầm nhìn của nhà quản l Tiêu chí xây dựng CSKT Cơng bố và áp dụng CSKT Xây dựng CSKT gồm:
Khái quát nguyên t c chung mà tất cả mọi DN phải áp dụng
Lựa chọn phương ph p kế tốn trong khn khổ phạm vi từng chu n mực đ c
Xây dựng và phát triển phương ph p kế toán mà chu n mực chưa ao qu t trong thực tiễn
Xác nhận của cơ quan
dựng SKT đ đề cập ở bảng 5.1. Thông thường một DN khi mới b t đầu hoạt động đ phải thực hiện ước thứ nhất này.
ƣớc 2: Sau khi xây dựng CSKT cho DN, những CSKT nào do DN tự xây
dựng và phát triển cần có sự đồng ý của cơ quan quản lý trực tiếp mới được công bố và áp dụng. Việc công bố CSKT nhằm mục đích giảm thiểu thơng tin bất cân xứng giữa bên trong và bên ngoài DN, tạo sự minh bạch trong các thông tin tài chính.
ƣớc 3: Khi có giao dịch kinh tế mới ph t sinh chưa c quy định trong CSKT
thì lập lại ước 1. CSKT của DN sẽ hoàn thiện sau những lần sửa chữa bổ sung.
5.2.1.3 êu ầu khi áp ng C
Sau khi đ xây ựng xong CSKT cho mình, DN cần phải áp dụng CSKT một cách nhất quán cho tất cả các giao dịch kinh tế cùng loại. Có thể áp dụng các CSKT khác nhau cho các loại giao dịch khác nhau.
Với những thơng tin định tính, cần n u r hơn CSKT chứ không phải ghi lại những nguyên t c đ có trong VAS để nâng cao độ tin cậy cho người sử dụng bởi vì khơng phải ai cũng c am hiểu tường tận về kế tốn.
Với những thơng tin định lượng, biểu hiện của CSKT chính là sự thay đổi số liệu tài chính o thay đổi phương ph p kế tốn giữa c c năm tài chính hoặc việc giải trình số liệu chi tiết các con số tổng hợp c li n quan đến CSKT đ trình ày tr n Bảng cân đối kế toán hay Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc công bố thông tin này hiện nay đ được quy định trong VAS 21 – Thay đổi chính sách kế to n, ước tính kế tốn và các sai sót, và trên phần thuyết minh BCTC.
Xây dựng CSKT là cả một cơng trình khoa học, vì vậy nên hạn chế thay đổi CSKT trong ng n hạn để tr nh trường hợp lỗi nhịp do kế tốn viên khơng n m b t được sự thay đổi của CSKT. Ngồi ra, khi có sự thay đổi về CSKT, phải c đoạn nhấn mạnh về vấn đề này trong thuyết minh BCTC và nói rõ lý do tại sao.
Ngoài ra, trong sự lựa chọn và áp dụng các CSKT nếu tồn tại một số khái niệm cơ ản mâu thuẫn với nhau thì DN cần xem xét lựa chọn áp dụng CSKT thỏa mãn các yêu cầu sau:
Nội dung (bản chất) quan trọng hơn hình thức: phản nh đ ng ản chất kinh tế của c c giao ịch và sự kiện mà khơng ch đơn thuần phản nh hình thức hợp ph p của ch ng.
Khách quan: kế tốn viên phải khách quan khi trình bày thơng tin tài chính và người cơng bố thơng tin tài chính khơng nên thiên vị hoặc cố g ng để có lợi cho một số nh m người sử dụng BCTC.
Công bằng: đây là một phần mở rộng của tính khách quan. Thơng tin kế tốn khơng trình bày thiên vị cho nh m người nào.
Trọng yếu: phải trình bày tất cả các giao dịch, sự kiện mà n đủ trọng yếu để đ nh gi ảnh hưởng của các quyết định.
Thận trọng: trong thực tế rất nhiều giao dịch, sự kiện không ch c ch n cần thận trọng trong việc ghi nhận tuy nhiên thận trọng không biện minh cho việc bảo vệ các bí mật.
5.2.2 ố v ộ n
Tr n phương iện quản l ýộ Tài Chính cần xem xét rà sốt lại khung pháp l đ êqịnh và bổ sung về CSKT cho những hoạt động đặc biệt để DN có thể chiếu theo đ để áp dụng bởi vì không phải D nào cũng c nhân lực đủ trình độ để tự xây dựng CSKT cho riêng mình. Mặt khác, hiện nay giữa kế toán và thuế c độ vênh còn nhiều, c c văn ản quy định mang tính p đặt hoặc chung chung nên gây trở ngại trong việc hạch tốn chi phí của DN dẫn đến tình trạng loại bỏ chi phí, áp thuế, phạt vi phạm … về lâu dài sẽ hình thành nên tâm lý đối phó của DN với những quy định được ban hành. Vấn đề này đòi hỏi c c cơ quan soạn thảo và hoạch định CSKT, chính sách thuế phải ngồi lại với nhau từng ước thu hẹp khoảng cách giữa các chính sách.
Ngồi ra, trong thơng tư quy định chế độ kế tốn hiện nay khơng đề cập đến cách thức cụ thể để vận dụng mặc dù mỗi DN hoạt động ở một l nh vực đặc thù
riêng và rất ít các DN cơng bố thay đổi CSKT, những ảnh hưởng của việc thay đổi SKT đến số liệu trên các BCTC khác nhau. Do đ , dựa vào ý kiến chuyên gia và tham khảo một số nguồn thông tin s ch, o, internet … t c giả đề xuất nên có quy định về nội dung cần giải trình trong thuyết minh BCTC nhằm nâng cao tính minh bạch và chất lượng của B T như sau:
Thơng tin cần trình bày trong thuyết minh BCTC của DN
[1]Thông tin là cơ sở để lập BCTC và CSKT áp dụng (sự tuân thủ các CMKT,
yêu cầu của các CMKT mà n chưa được trình bày trong báo cáo, cơ sở đ nh gi về CSKT áp dụng). Hiện nay thông tư ch quy định công bố các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế tốn cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng.
[2]Thông tin bổ sung cho các khoản mục được đưa ra trong mỗi BCTC. Hiện
nay thông tư ch quy định trình bày các thơng tin theo quy định của các chu n mực kế to n chưa được trình bày trong các BCTC khác (các thông tin trọng yếu).
[3]Thông tin chưa được trình bày trong BCTC nhưng cần thiết để phản ánh
trung thực và hợp l đ quy định r trong thông tư
[4]Thông tin kh c như c c cam kết, sự kiện tiềm tàng, thông tin tài chính và
thơng tin phi tài chính kh c.
Những yêu cầu đối với thuyết minh BCTC
[1]Phải được trình bày một cách có hệ thống, phải n u được các tài liệu trích
dẫn li n quan đến mỗi khoản mục trong các báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, o c o tình hình tài chính cũng như o c o lưu chuyển tiền tệ.
[2]Phải bao gồm những diễn giải bằng lời hoặc bằng số liệu chi tiết hơn được
trình bày trong các báo cáo ảng cân đối kế to n, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, o c o lưu chuyển tiền tệ và báo cáo riêng về sự thay đổi của tài sản thuần/vốn chủ sở hữu cũng như c c thông tin phụ th m như c c khoản nợ và các cam kết tiềm tàng. Tất cả các thơng tin trên phải được trình bày theo yêu cầu của VAS (nếu Việt Nam khơng có thì theo u cầu của IAS) và đảm bảo nguyên t c trung thực và hợp lý.
[3]Thông tin về cơ sở lập BCTC và CSKT cần được trình bày riêng biệt như
bộ phận của các BCTC.
[4]Trình ày đầy đủ thông tin về c c vấn đề trọng yếu của D . Giải trình về CSKT
[1]Mức độ D p ụng c c điều khoản trong VAS (nếu Việt Nam khơng có
thì theo IAS); và CSKT cụ thể cần thiết cho việc hiểu đ ng c c B T . Để quyết định đưa thông tin của CSKT cụ thể trong BCTC, ban lãnh đạo cần phải xem xét việc đưa thông tin đ phải gi p cho người sử dụng báo cáo hiểu được cách thức phản ánh của các giao dịch và các sự kiện khác trong báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh oanh. c SKT của DN có thể đưa ra khơng hạn chế gồm các thông tin cơ ản sau:
Các khoản doanh thu của đơn vị;
Nguyên t c hợp nhất bao gồm cả những nguyên t c áp dụng cho c c đơn vị bị kiểm soát;
Khấu hao hoặc giá trị hao mịn của các tài sản hữu hình và vơ hình; Vốn h a chi phí đi vay và c c chi phí kh c;
Hàng tồn kho để bán, để tiêu dùng, dự phòng, trả cho người lao động; Các tài sản được phân loại khác;
Các hợp đồng xây dựng; Các tài sản đầu tư;
Các cơng cụ tài chính và các khoản đầu tư; Các hợp đồng cho thuê;
Chi phí cho nghiên cứu và phát triển;
Chuyển đổi ngoai tệ và các công cụ ngăn ngừa rủi ro hối đo i; Các bộ phận và cơ sở phân bổ chi phí giữa các bộ phận;
c ưu đ i thuế, chính s ch hỗ trợ kh khăn của chính phủ,…; …
[2] ơ sở đ nh gi được sử dụng trong quá trình lập BCTC. Bên cạnh CSKT
(nguyên giá, giá hiện hành, giá có thể thực hiện, giá trị hợp lý, hoặc giá trị hiện tại) bởi vì ch ng là cơ sở để lập BCTC. Trong trường hợp sử dụng từ hai cơ sở đ nh gi trở lên, ví dụ như những khoản mục nhất định được đ nh gi lại theo quy định thì cần phải ch rõ tài sản và nợ phải trả theo mỗi cơ sở đ nh gi .
5.2.3 ố v n n n v các tổ chứ t n n
Hiện nay tồn tại qu nhiều o c o và qu nhiều luồng thông tin lẫn lộn trong c ng một D . thể thấy B T mà D nộp cho cơ quan thuế thì thể hiện thu