với các MNC trong ngành CN đóng tàu
Mợt trong những nguyên nhân gây nên tình trạng chuyển giá trong ngành CN đóng tàu trở nên nghiêm trọng hơn là do sự kiểm soát chưa chặt chẽ, chưa đáp ứng nhu cầu thực tế của các cơ quan chức năng.
+Theo đánh giá của ngân hàng thế giới World Bank về công tác quản lý thuế, Việt Nam xếp hạng rất thấp, chỉ đạt thứ 124 trên tất cả các nước trên thế giới (Theo
Báo Pháp luật – Bà Nguyễn Thị Cúc, Chủ tịch hội tư vấn thuế Việt Nam). Trung
bình một doanh nghiệp phải trải qua 1.000 h/năm để giải quyết các vấn đề liên quan đến thuế và nộp thuế.
+Các MNC trong ngành cơng nghiệp đóng tàu có các ch̃i cơng ty liên kết thực hiện các giao dịch chuyển nhượng, mua bán nội bộ hàng chục triệu đô la dưới sự tư vấn của các chuyên gia quản trị kinh tế, tài chính q́c tế. Bên cạnh đó là các tư vấn viên quốc tế giàu kinh nghiệm đến từ các tập đoàn tư vấn kiểm toán. Mỗi năm các MNC này thực hiện rất nhiều đợt kiểm toán nội bộ, kiểm toán tập đoàn để hoàn chỉnh hờ sơ sở sách hỡ trợ chủn giá. Nhờ đó các phi vụ chuyển giá diễn ra trót lọt và khơng bị cơ quan chức năng phát hiện vi phạm pháp luật.
+Việt Nam chủ trương thu hút đầu tư FDI để góp phần đẩy nhanh mục tiêu cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa nên đã thu hút và tạo nhiều điều kiện thuận lợi để các MNC đầu tư vốn và kỹ thuật công nghệ vào các ngành công nghiệp. Hiện nay, trình độ chuyên môn của công nhân đã được cải thiện rất nhiều nhờ vào vớn FDI. Do đó Việt Nam vẫn cịn dè dặt trong công tác kiểm soát chuyển giá. Ngoài ra, chúng ta cịn khó khăn trong việc xây dựng mối quan hệ với các quốc gia, đối tác quốc tế
trong việc trao đổi thông tin vì nước nào cũng muốn bảo vệ bản quyền, bí mật kinh doanh, quyền sở hữu trí tuệ.
Hình 2.7. Hướng dẫn của OECD về kiểm soát chuyển giá cho các nước đang phát triển
(Nguồn: Tài liệu OECD về hướng dẫn kiểm soát chuyển giá) Hướng dẫn của OECD về kiểm soát chuyển giá tại các nước đang phát triển theo các bước như sơ đồ 2.7. Đây được xem như là kim chỉ nam để các quốc gia xây dựng định chế pháp lý và xác định trọng điểm hiện tượng chuyển giá tại các MNC với công ty liên kết.
2.3.1. Các hành lang pháp lý về kiểm soát chuyển giá
Bảng 2.7. Tóm tắt hệ thớng pháp lý về kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam
Luật đầu tư nước ngoài 12/1987
Hành lang pháp lý đầu tiên, quan trọng để thu hút nhà đầu tư nước ngoài rót vớn vào thị trường Việt Nam, chưa được đề cập về hoạt động kiểm soát chuyển giá.
Thông tư 60/1996/TT-BTC
Hướng dẫn, quy định về chế độ kế toán, kiểm toán, kê khai - nợp th́ đới với doanh nghiệp có vớn đầu tư nước ngoài Thơng tư
74/1997/TT-BTC ngày 20/10/1997
Hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài, sơ lược về hoạt động chuyển giá và các giải pháp chống chuyển giá đối với cty FDI.
Thông tư 89/1999/TT-BTC
Được ban hành 16/07/1999, hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngoài (thay cho thông tư 74).
Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty Quốc tế
Cơ sở vật chất kỹ thuật &
thông tin
Liên kết, hợp tác kiểm soát chuyển giá Hành lang
pháp lý
Bộ máy và nguồn nhân lực
Thông tư 13/2001/TT-BTC:
ngày 08/03/2001
Biện pháp xác định giá thị trường trong quan hệ giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết (Thay cho Thông tư 89: chống chuyển giá).
Thuế thu nhập doanh nghiệp
01/01/2004
Điều 11 Chương III quy định: “các cơ sở kinh doanh có trách nhiệm mua bán, trao đởi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá thị trường”.
Luật doanh nghiệp và luật đầu tư
Ban hành năm 2005, áp dụng chung cho các khu vực kinh tế trong nước và khu vực vốn đầu tư nước ngoài.
Thông tư 117/2005/TT-BTC
29/12/2005 (dựa theo hướng dẫn của
OECD)
Hướng dẫn chi tiết về giá thị trường, các bên có quan hệ liên kết, hồ sơ về xác định giá thị trường, xử lý vi phạm các bên có quan hệ liên kết, xây dựng 5 phương pháp xác định giá thị trường. Thông tư vẫn chưa quy định quy trình điều tra chuyển giá như thế nào.
Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11
29/11 /2006
Quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật.
Nghị định 85/2007/NĐ-CP
Được ban hành ngày 07/06/2007, quy định chi tiết thi hành một số điều của luật quản lý thuế.
Nghị định số 124/2008/NĐ-CP
11/12/2008
Quy định chi tiết thi hành một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thông tư 66/2010/TT-BTC
ngày 20/4/2010
Xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết, các tiêu chí định tính, định lượng để xác định giao dịch liên kết/ giao dịch độc lập dựa theo hướng dẫn của OECD.
Thông tư số 205/2010/TT-BTC
ban hành 15/12/2010 hướng
dẫn nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007
Quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu. Thông tư này ban hành thay thế thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 của Bộ tài chính, Điều 21 trong thông tư số 222/2009/TT-BTC ngày 25/11/2009 và các văn bản hướng dẫn trước đây của Bộ tài chính trái với thông tư này.
9052/VPCP-KTTH 22/12/2011
thỏa thuận giá trước APA tại công ty SAMSUNG, thực thi giữa Việt Nam và Hàn Quốc để tránh đánh thuế 2 lần.
Quyết định số 1250/QĐ-BTC từ
tháng 5-2012
Chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá của Bộ tài chính nhằm hạn chế tình trạng lợi dụng chuyển giá và trốn tránh nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp MNC giai đoạn 2012-2015.
Nghị định 83/2013/NĐ-CP
22/7/2013
Thi hành một số điều của luật quản lý thuế và luật sửa đổi, bao gồm vài nội dung liên về chuyển giá, APA, căn cứ ấn định thuế là thông tin về các giao dịch kinh tế giữa người nộp thuế và các tổ chức liên quan.
Thông tư 103/2014/TT- BTC
06/08/2014
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
Xử phạt hành chính vi phạm chuyển giá tại Việt Nam: Nghiên cứu nghị định số
98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 được áp dụng đối với Người nộp thuế là tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước trong đó có tở chức, cá nhân là nhà đầu tư nước ngồi. Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế được quy định bao gồm:
***Phạt cảnh cáo: Cơ quan chức năng sẽ áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo được
quyết định bằng văn bản và áp dụng đối với hành vi:
- Vi phạm lần đầu hoặc vi phạm lần thứ hai và có tình tiết giảm nhẹ đối với các vi phạm về thủ tục thuế ít nghiêm trọng;
- Vi phạm về thủ tục thuế do người chưa thành niên từ đủ 14 tuổi đến dưới 16 t̉i thực hiện.
***Phạt tiền: hình thức phạt tiền được quy định cụ thể đối với từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế như sau:
- Phạt theo số tiền tuyệt đối đối với các hành vi vi phạm thủ tục thuế, mức phạt tối đa không quá 100 triệu đồng. Khi phạt tiền, mức tiền phạt cụ thể đối với một hành vi vi phạm về thủ tục thuế là mức trung bình của khung tiền phạt được quy
định đối với hành vi đó; nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt có thể giảm xuống, nhưng không được giảm quá mức tối thiểu của khung tiền phạt, nếu có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt có thể tăng lên nhưng không được vượt quá mức tối đa của khung tiền phạt;
- Phạt 0,05% mỡi ngày tính trên sớ tiền thuế chậm nộp đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt;
- Phạt 10% số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng sớ tiền th́ được hồn;
- Phạt tiền tương ứng với sớ tiền khơng trích vào tài khoản của ngân sách nhà nước đối với hành vi vi phạm theo quy định tại điểm B khoản 1 Điều 114 của Luật quản lý thuế;
- Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Tuỳ theo tính chất, mức đợ vi phạm mà tở chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế cịn có thể bị áp dụng hình thức phạt bở sung là tịch thu tang vật, phương tiện được sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
***Biện pháp khắc phục hậu quả do hành vi chuyển giá gây ra: Ngoài các hình
thức phạt như trên, người nợp th́ cịn có thể bị áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả như sau:
- Buộc nộp đủ số tiền thuế nợ, tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước nếu đã quá thời hiệu quy định tại điều 5 nghị định này;
- Buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán in, phát hành trái quy định của pháp luật, trừ hoá đơn, chứng từ, sở kế tốn là tang vật phải lưu giữ làm chứng cứ xử lý vụ việc vi phạm.
- Đặc biệt, tại điểm E khoản 1 Điều 37 Luật quản lý thuế quy định cơ quan thuế có quyền ấn định thuế khi người nợp th́ “Mua, bán, trao đởi và hạch tốn giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thơng thường trên thị trường”.
Bảng 2.8. Tóm tắt đánh giá hành lang pháp lý phục vụ kiểm soát chuyển giá của các cơ quan chức năng đới với các MNC trong ngành CN đóng tàu
Ưu điểm Nhược điểm
-Các văn bản pháp lý, luật, bộ luật, nghị định, công văn luôn được cơ quan chức năng cập nhật, hoàn thiện nhằm phục vụ tốt hơn công tác kiểm soát nộp thuế và ngăn ngừa phần nào hoạt động chuyển giá.
- Doanh nghiệp xác định được giá giao dịch độc lập và giao dịch liên kết theo quy định của OECD, mang tính thực tiễn và phù hợp với thông lệ quốc tế. -Quy định biểu mẫu, hồ sơ sổ sách rõ ràng hơn trước, phù hợp thực tế, thuận tiện trong việc kê khai của doanh nghiệp.
-Các văn bản pháp lý phục vụ công việc quản lý thuế được hoàn thiện, bổ sung: xác định trị giá tính thuế mua và bán, phân biệt lượng hóa giao dịch liên kết và giao dịch độc lập. Trong năm 2013, chính phủ ban hành những nghị định về thuế kèm theo những điều khoản quản lý hoạt đợng chủn giá, góp phần đảm bảo công tác quản lý thuế đối với các MNC phù hợp với thông
-Việt Nam chưa có hệ thớng ḷt quy định xử lý riêng về hoạt đợng chủn giá. Do đó, tính pháp lý chưa cao, chưa đủ mạnh để răn đe, chưa quy định bao quát tất cả các trường hợp chuyển giá. Hiện tại, các quy định về hoạt động chuyển giá chỉ được xen kẽ vào các luật thuế.
-Công tác phối hợp tìm kiếm thông tin phục vụ xác định giá thị trường, ngân sách chi bao nhiêu cho việc điều tra, kiểm soát chuyển giá. Đôi khi thông tin cần phải mua bằng tiền, đầu tư cơ sở vật chất, v.v. chưa có quy định trường hợp nào cần điều tra, thanh tra chuyển giá, khiến cho công tác kiểm soát cịn bị đợng, tràn lan, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư.
-Cơng tác quản lý của hải quan về hàng hóa xuất nhập khẩu nói chung và tạm nhập tái xuất trong ngành đóng tàu cịn nhiều kẻ hở để MNC lợi dụng chuyển giá, nâng cao đầu vào hàng chục triệu đô la và qua mặt cơ quan chức năng (ngân hàng, thuế).
-Việc quản lý giá giao dịch chuyển giao sản phẩm giữa các bên liên kết chưa được quy định cụ thể, chưa có hệ thớng định mức bình quân theo ngành nghề, hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành, hệ thống giá làm cơ sở so sánh. Trong phần phân tích thực trạng
lệ quốc tế và hướng dẫn của OECD.
chuyển giá trong ngành đóng tàu, hiện tại doanh nghiệp tự kê khai trị giá hải quan trong khâu xuất nhập khẩu, mua nguyên liệu với giá cao, bán với giá thấp nhưng luật chưa quy định rõ việc xử lý vi phạm đối với các trường hợp này.
-Chưa có qui định việc lưu trữ sở sách kế toán, hồ sơ khai thuế dưới dạng dữ liệu để cung cấp thông tin phục vụ công tác thanh, kiểm tra thuế. -Chưa chính thức đàm phán thỏa thuận APA với doanh nghiệp từ khi ban hành thông tư 66/2010/TT-BTC cho đến này, chỉ dừng lại ở việc thí điểm ở vài tập đoàn.
2.3.2. Cơ sở vật chất- kỹ thuật và thông tin
Bảng 2.9. Đánh giá CSVC-KT và thông tin phục vụ kiểm soát chuyển giá
Đạt được Tồn tại
-Tổng cục thuế, Bộ tài chính, tổng cục hải quan đã hợp tác và đưa ra những giải pháp mang lại hiệu quả trong công tác khai thác thông tin về chuyển giá thông qua hệ thống hải quan điện tử, ngân hàng, báo cáo thuế:
+Dễ dàng tra cứu thông tin về người nộp thuế, mã số thuế, ngành nghề, trạng thái hoạt đợng, có bị nợ th́ hay khơng, có bị cưỡng chế hay vi phạm
-Cơ sở dữ liệu tuy có thể được tra cứu nhưng vẫn còn hạn chế ở nhiều điểm:
+Thiếu thông tin làm cơ sở để xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường như: thông tin của bên liên kết, tỷ suất lợi nhuận ngành, xác minh ng̀n gớc hàng hóa, chức năng sản phẩm, chất lượng công nghệ, chất xám trong sản phẩm. Chính vì thiếu thông tin nên cơ quan chức năng phụ thuộc rất nhiều vào MNC, thiếu cơ sở pháp lý giúp việc thanh tra, đánh giá giá thị trường chính xác, thuyết phục doanh nghiệp. Các
hay không.
+Tra cứu thông tin hàng xuất nhập khẩu, doanh thu, kê khai, nộp thuế, giá nhập khẩu đầu vào, giá xuất khẩu.
+Tổng cục thuế đầu tư một số ứng dụng cho phép tra cứu thông tin về MNC, tra cứu thuế, tình hình nợ thuế.
+Tra cứu được thời gian ân hạn thuế, ví dụ MNC đóng 1 con tàu trong 6 tháng thì sẽ được ân hạn đóng thuế nhập khẩu trong vòng 6 tháng, nếu hết hạn thì MNC phải thanh lý hợp đồng.
công ty này mỗi tháng nhập về hàng ngàn chi tiết hàng với dung lượng công nghệ cao mà cần sự chuyên nghiệp mới có thể xác định được thông tin giá cả mà so sánh, đối chiếu.
+Các chi cục thuế chưa thực hiện kiểm soát chất lượng kê khai thông tin giao dịch liên kết của doanh nghiệp, hiện tại phụ thuộc vào các MNC tự kê khai.
+ Các MNC có nhiều giao dịch với công ty liên kết tinh vi, phức tạp nhưng chưa đầu tư nguồn kinh phí đủ mạnh để mua thông tin phục vụ công tác tra cứu trong nước, nước ngoài, đặc biệt là những trường hợp giá cả hàng hóa khơng bán ở Việt Nam.
+Cịn hạn chế trong trao đổi thông tin giữa các cơ quan chức năng. Do đó, chúng ta chỉ mới dừng lại ở việc nghi vấn các MNC có dấu hiệu chuyển giá chứ chưa có minh chứng cụ thể rõ ràng để buộc tội các MNC vi phạm chuyển giá. +Cục thuế, chi cục hải quan chưa phân bổ kinh phí để xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu phục vụ so sánh, đối chiếu, kiểm soát chuyển giá.
Nguyên nhân còn tồn tại những hạn chế trong công tác xây dựng cơ sở vật chất kỹ