II. Tình hình thực hiện luật thuế GTGT ở TCT
b. Hàng hố dịch vụ chịu thuế suất 5%: Bao gồm vậ tt thuộc 17 cơng trình xây lắp trong nớc nh cơng trình đờng trục Bắc-Nam, cơng trình 10 cầu phía Bắc, cơng trình
lắp trong nớc nh cơng trình đờng trục Bắc-Nam, cơng trình 10 cầu phía Bắc, cơng trình nhà ga T1, . và một số vật t… thiết bị máy mĩc phục vụ thi cơng, xây dựng nh lới thép, mạ lới, đá Base R1, Doanh thu năm 2002 là 263.714 triệu đồng, giảm 21% so với năm…
2001 và chiếm tỷ trọng 42% trong tổng doanh thu chịu thuế.
c. Hàng hố dịch vụ chịu thuế suất 10%: Gồm một số vật t thiết bị máy mĩc, thiết bị đợc thanh lý nh máy vi tính, máy in, bàn ghế,... Năm 2002, doanh thu đạt 50.288 thiết bị đợc thanh lý nh máy vi tính, máy in, bàn ghế,... Năm 2002, doanh thu đạt 50.288 triệu đồng, tăng 6,9% so với năm 2001. Tuy nhiên chỉ chiếm 8% trong tổng doanh thu hàng hố dịch vụ chịu thuế.
Nh vậy, trong tổng doanh thu hàng hố dịch vụ chịu thuế thì doanh thu hàng hố dịch vụ chịu thuế suất 0% và 5% chiếm chủ yếu, cĩ tỷ trọng cao. Cịn một phần nhỏ nữa là doanh thu hàng hố dịch vụ chịu thuế suất 10%. Cĩ sự chênh lệch về mức thuế suất nh vậy bởi vì ngành nghề kinh doanh chính của Tổng cơng ty là xây dựng cơ sở hạ tầng (Mức thuế suất chủ yếu là 5%). Cịn những cơng việc khơng mang tính truyền thống chịu mức thuế suất 10% chỉ chiếm tỷ trọng thấp.
Theo quy định của luật thuế GTGT, mọi cơ sở hoạt động sản xuất kinh doanh phải kê khai đúng và đầy đủ doanh thu cha cĩ thuế và thuế GTGT theo từng mức thuế suất trong tờ khai thuế GTGT hàng tháng để làm căn cứ quyết tốn thuế GTGT (theo mẫu số 11/GTGT). Việc kê khai doanh thu khơng chính xác sẽ ảnh hởng đến việc kê khai thuế
và số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nớc. Nhng trong thực tế, số doanh thu chịu thuế nĩi trên cha phản ánh hết số doanh thu thực tế phát sinh tại các đơn vị thuộc khu vực phía Bắc của Tổng cơng ty Xây dựng Cơng trình Giao thơng 1 vào cuối năm tài chính, đã ảnh hởng đến số thuế phải nộp và việc nộp thuế ở cơng ty. Theo số liệu trong tờ khai thuế GTGT tháng 12 năm 2002:
- Doanh thu của hàng hố chịu thuế suất 0% tăng 3.239.397.293 đồng do nhận vốn thanh tốn trớc thuộc cơng trình Quốc lộ 1-N2.
- Doanh thu của hàng hố chịu thuế suất 5% tăng 3.871.700.273 đồng do nhận vốn thanh tốn trớc thuộc cơng trình Quốc lộ 1-N4 và tăng 141.034.167 đồng do ghi thiếu doanh thu thuộc cơng trình Quốc lộ 10-R1.
Nếu kê khai đầy đủ thì doanh thu chịu thuế năm 2002 là:
626.616.442.864 + 3.239.397.293 + 3.871.700.273 + 141.034.167= 633.868.574.597 đồng = 633.868.574.597 đồng
tăng 7.252.131.733 đồng so với doanh thu đã kê khai khi quyết tốn thuế.
2.1 Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Theo số liệu quyết tốn thuế, số thuế GTGT đầu ra phải nộp năm 2002 là 16.775 triệu đồng, giảm 21,1% so với năm 2001. Trong đĩ:
a. Thuế GTGT phải nộp tính theo mức thuế suất 5%: Năm 2002 đạt 11.746 triệu đồng chiếm tỷ trọng 70% trong tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp và giảm 29,3% so với năm 2001. Năm 2001 đạt 16.621 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 77,8% trong tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Tuy nhiên, năm 2002 nh trên đã trình bày do kê khai thiếu doanh thu vào tháng 12 năm 2002 nên số thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo mức thuế suất 5% tăng lên là:
(3.871.700.273 + 141.585.041)*5% = 200.636.722 đồng
Nh vậy, tính cả hai khoản thuế nĩi trên thì thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo mức thuế suất 5% là:
b. Thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo mức thuế suất 10%: Năm 2002 đạt 5.029 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 8% trong tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp và tăng 10% so với năm 2001.
2.2 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Năm 2002, doanh thu đối với hàng hố dịch vụ dùng cho sản suất kinh doanh hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT đợc tính khấu trừ thuế là 358.000 triệu đồng, giảm 53% so với năm 2001. Tuy nhiên, do hàng hố dịch vụ chịu thuế suất 5% và 10% tăng hơn so với năm 2001 khiến tổng số thuế đầu vào đợc khấu trừ năm 2002 chỉ giảm 33% so với năm 2001.
Thuế GTGT là một sắc thuế mới nên khơng thể tránh khỏi những sai sĩt. Tháng 11 năm 2002, nhân viên mua hàng của cơng ty đã bỏ sĩt hố đơn mua bê tơng thơng phẩm với số tiền là 262.443.226 đồng, thuế suất thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là: 262.443.226 * 5% = 13.122.161 đồng. Do nhân viên mua hàng của cơng ty giữ hố đơn mua hàng và sau ba tháng mới thanh tốn số tiền trên. Vì vậy, cơ quan thuế khơng khấu trừ cho khoản thuế này theo quy định tại thơng t số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Chính phủ. Nh vậy, cơng ty phải nộp oan số thuế nĩi trên thay cho ngời mua hàng mà khơng đợc khấu trừ.
2.3 Thuế GTGT phải nộp
Thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra đợc khấu trừ
Số thuế GTGT đầu ra đợc xác định khi cĩ doanh thu trong tháng. Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tập hợp từ các hố đơn, chứng từ mua hàng hố, dịch vụ. Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng đợc khấu trừ tồn bộ. Nếu số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế GTGT đợc khấu trừ thì phần chênh lệch phải nộp cho NSNN.
Đối với các dự án mà Tổng Cơng ty nhận thầu xây dựng sử dụng nguồn vốn trong nớc (NSNN cấp hoặc vay tín dụng) mà thời gian xây dựng kéo dài, việc thanh tốn thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lợng hồn thành bàn giao, Tổng Cơng ty sẽ kê khai xác định thuế tạm nộp phát sinh hàng tháng tính theo số tiền tạm thanh tốn.
Hàng tháng, Tổng Cơng ty căn cứ vào số liệu trên sổ kế tốn chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp; số liệu tổng hợp các Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào, Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua ra, các chứng từ nộp thuế GTGT... lập tờ khai thuế GTGT.
Tờ khai thuế GTGT gửi tới cơ quan thuế chậm nhất là trong mời ngày đầu tháng tiếp theo. Khi gửi tờ khai thuế phải gửi kèm các Bảng kê cho cơ quan thuế.
Thuế GTGT phát sinh tại các đơn vị thuộc khu vực phía Bắc và của các cơng trình thi cơng tại Hà Nội thì tờ khai và bảng kê cho Cục thuế Hà Nội. Đối với các cơng trình thi cơng tại địa phơng khác ngồi Hà Nội, Tổng Cơng ty đã đăng ký kê khai nộp thuế tại Cục thuế địa phơng đĩ thì hàng tháng Tổng Cơng ty cũng phải lập tờ khai thuế GTGT gửi kèm theo Bảng kê cho Cục thuế đại phơng nơi thi cơng cơng trình.
Theo báo cáo quyết tốn thuế GTGT năm 2002 thì số thuế GTGT phải nộp năm 2002 là -3.595 triệu đồng. Nhng nh đã trình bày trong phần 2.1.a thì số thuế GTGT thực tế đợc hồn trong năm 2002 là:
Thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào đợc hồn đầu ra đợc khấu trừ
= 16.976.172.632 - 20.370.979.455 = -3.394.806.823 đồng
tăng so với số đã báo cáo là 200.636.722 đồng.
Đối với xây dựng cơ bản, trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT cĩ mức thuế suất 10% (từ ngày 01/01/1999 đến 01/09/1999), sau đĩ giảm xuống 5%, và hiện nay đang áp dụng mức thuế suất 5%. Điều này đã làm cho thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn (<) thuế GTGT đầu vào. Bởi vì, thuế GTGT đầu ra đợc tính theo mức thuế suất 5% đối với máy mĩc thiết bị phục vụ thi cơng và 0%(đối với các cơng trình cĩ nguồn vốn thuộc dự án ODA), trong khi thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lại chủ yếu theo mức thuế suất 10% và 5%.
Chính vì đầu vào lớn hơn đầu ra đã dẫn đến tình trạng thuế GTGT "âm" liên tục đối với Tổng cơng ty Xây dựng Cơng trình Giao thơng 1.
Thuế GTGT "âm" đợc xét hồn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT, nhng Tổng cơng ty khơng làm kịp hồ sơ đề nghị xét hồn thuế do thời gian xây dựng cơng trình kéo dài, việc nghiệm thu khối lợng hồn thành và chấp nhận thanh tốn của Chủ đầu t (Bên A) thờng chậm trễ. Trong khi đĩ Cục thuế chỉ chấp nhận hồ sơ xét hồn thuế khi cĩ số liệu chính thức đợc phê duyệt và đĩng dấu đỏ của bên A. Thuế GTGT khơng đ- ợc xét hồn thuế do chủ quan Tổng cơng ty gây nên đã làm cho tình hình tài chính của TCT thêm khĩ khăn hơn.
Chơng III
một số kiến nghị nhằm hồn thiện phơng pháp tính thuế gtgt tại tct xdctgt 1
I. Đánh giá chung về quá trình thực hiện Luật thuế GTGT tại TCT XDCTGT 1