I. Tình hình thực tế áp dụng thuế GTG Tở các doanh nghiệp Việt nam.
Một số hớng giải quyết những vớng mắc của luật thuế GTGT
Phần III
Một số hớng giải quyết những vớng mắc của luật thuế GTGT thuế GTGT
I. Nhà Nớc
• Quan điểm.
- Cần đặc biệt quân tâm tới công tác quản lý thuế, nghĩa là làm thế nào để việc quản lý thuế đơn giản nhất, có hiệu quả nhất. Sau đó khi bộ máy quản lý đã đạt đợc trình độ nhất định, theo kịp mức độ tiên tiến của thuế GTGT thì sẽ chú trọng hơn tới tính hiệu quả của loại thuế này (tức là loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng của thuế doanh thu ).
Thực hiện mục tiêu cơ bản đề ra trong chỉ thị số 44- CT/TW ngày 4/11/1998 của Bộ Chính Trị là:
- Bảo đảm công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ của các cơ sở kinh doanh trong nền kinh tế, giúp các doanh nghiệp ổn định đợc hoạt động, nâng cao năng lực quản lý, tạo thêm khả năng cạnh tranh trong và ngoài nớc.
- Bảo đảm không ảnh hởng lớn đến kế hoạch thu của Ngân sách trung ơng trong những năm đầu thực hiện.
- Bảo đảm ổn định thị trờng trong nớc, tránh gây ra những biến động mạnh về giá cả, đặc biệt là giá cả vật t, hàng hoá quan trọng cho sản xuất và tiêu dùng thiết yếu để ổn định sản xuất, không ảnh hởng đến đời sống của nhân dân.
2.Hoàn thiện hệ thống văn bản pháp quy. 2.1. Thuế suất:
Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 3 mức thuế suất thuế GTGT (không kể mức thuế suất 0%) đợc xác định là giai đoạn đầu để dần tiến tới còn một mức thuế suất theo mục tiêu, yêu cầu đơn giản, bình đẳng, công bằng mà cải cách thuế bớc II đã đặt ra.
Tuy nhiên để thực hiện mục tiêu đơn giản, công bằng và bình đẳng thì về lâu dài cần thống nhất một mức thuế suất thuế GTGT khoảng 10% nh một số nớc xung quanh Việt Nam (Inđônêxia 10%, Hàn Quốc 10%, Trung Quốc 13% và 17%, Philippin 10%,
Thái Lan 10%). Nhng về lộ trình có thể chọn một trong hai phơng án:
Ph ơng án 1 : Đến năm 2005 vẫn còn hai mức thuế suất là 5%, 10% (không kể thuế suất 0% đối với xuất khẩu). Mức 5% chỉ áp dụng đối với một số mặt hàng thiết yếu, còn đại bộ phận các loại hàng hoá, dịch vụ đều áp dụng thuế suất 10%. Đến năm 2010 thì thống nhất một mức thuế suất 10% cho tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ.
Ph ơng án 2 : Đến năm 2005 áp dụng thống nhất một mức thuế suất 10% cho tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ. Thực hiện phơng án này bảo đảm đợc mức động viên theo yêu cầu của cải cách thuế bớc II đề ra và bảo hộ đợc sản xuất trong nớc do phải giảm thuế xuất khẩu xuống còn 0% - 5% vào năm 2006 theo hiệp định AFTA.
Trớc mắt vẫn duy trì 3 mức thuế suất 5%, 10%, 20% (không kể thuế suất 0% đối với xuất khẩu) và cần phải xử lý giảm mức thuế suất cho một số hàng hoá, dịch vụ nhng phải đảm bảo các nguyên tắc:
- Giảm mức thuế suất nhng không làm tăng số lợng thuế suất đã quy định trong luật mà phải nhằm tới đơn giản mức thuế.
- Hàng hoá, dịch vụ nào cần tạm thời phải hạ mức thuế suất, phải xem xét kỹ trong mối quan hệ sản xuất trong nớc với nhập khẩu, giữa các cơ sở kinh doanh và phải áp dụng thống nhất cho cả hàng hoá nhập khẩu cũng nh sản xuất ở trong nớc.
- Không vì những loại hàng hóa, dịch vụ này đợc giảm mức thuế suất mà lan rộng ra những hàng hoá, dịch vụ khác gây đảo lộn biểu thuế.
- Không áp dụng mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ không làm ảnh h- ởng lớn đến nguồn thu của NSNN.
- Việc giảm mức thuế suất phải đợc đặt trong mối quan hệ tơng đồng với chính sách thuế của các nớc và chính sách hội nhập kinh tế của Đảng và Nhà nớc.
- Đối với những hàng hóa, dịch vụ xử lý cho giảm thuế tạm thời phải công bố rõ thời gian áp dụng trong vòng 3 năm, hết thời hạn sẽ trở về mức thuế quy định để các doanh nghiệp có phơng án phấn đấu thực hiện.
2.2. Phơng pháp tính thuế:
Vận dụng kinh nghiệm của các nớc khi xây dựng luật thuế GTGT dự kiến đa ra mức doanh thu là 600 triệu đồng/ năm, những hộ kinh doanh nhỏ có doanh thu
dới mức quy định không áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mà áp dụng cách thu đơn giản (tính trên doanh số) nh thuế doanh thu. Nhng do đặc điểm của nớc ta số hộ kinh doanh cá thể nhiều (trên 1 triệu hộ) đóng góp vào nguồn thu ngân sách đáng kể, nếu áp dụng cách thu đơn giản sợ không bình đẳng với những doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ. Vì vậy, Bộ tài chính đã có chỉ đạo tại thông báo số 41 TB/TW ngày 12/2/1997 là “ những ngời kinh doanh có nơi sản xuất, có cửa hàng, cửa hiệu cố định đều là đối tợng áp dụng thuế GTGT (không phân biệt hộ kinh doanh lớn, hộ kinh doanh nhỏ); những ngời kinh doanh không có nơi cố định thì áp dụng chế độ khoán.”
Căn cứ vào thực tiễn của nớc ta, căn cứ vào sự chỉ đạo của Bộ tài chính, luật thuế GTGT đã đa ra hai phơng pháp tính thuế là: Phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT. Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp Nhà nớc, luật Đầu t nớc ngoài, luật Công ty, luật Hợp tác xã và những hộ kinh doanh lớn chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ. Phơng pháp tính thuế trực tiếp
trên GTGT áp dụng chủ yếu đối với những hộ kinh doanh cá thể cha thực hiện tốt
chế độ hoá đơn chứng từ. ứng với hai phơng pháp tính thuế có hai loại hoá đơn t- ơng ứng đó là hoá đơn giá trị gia tăng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ ) và hoá đơn bán hàng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp).
Để dần dần tiến tới một phơng pháp tính thuế cần phải từng bớc triển khai công tác kế toán hoá đơn chứng từ đối với khu vực ngoài quốc doanh. Để chuyển dần họ sang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, trớc mắt: Củng cố công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh để 100% hộ nộp thuế theo phơng pháp kê khai, khấu trừ thuế và triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với 100% số hộ cá thể kinh doanh lớn để chuyển từ khoán thuế sang nộp thuế theo phơng pháp kê khai. Còn những hộ kinh doanh quá nhỏ thì miễn thuế.
2.3. Thực hiện khấu trừ thuế GTGT đối với các trờng hợp sai sót.
Việc khấu trừ thuế GTGT đợc giải quyết trên các căn cứ đợc xác minh thông qua:
- Phản ánh đầy đủ trên hoá đơn, tuỳ mức độ mà ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ đợc phép ghi trên hoá đơn.
- Việc xác định đối với hàng nhập.
- Việc xác định là đơn vị kinh doanh đã trả do tự cung ứng.
Trong thực tế xảy ra trờng hợp cơ sở cấp hoá đơn hàng bán ra sai thuế suất, ví dụ cơ sở kinh doanh máy điều hoà nhiệt độ bán máy điều hoà cho công ty điện lực dùng sản xuất kinh doanh. Khi bán, do sơ xuất của cán bộ viết hoá đơn đã ghi mức thuế suất trên hoá đơn bán hàng là 10%, thực tế mặt hàng này đã đợc giảm thuế suất 50% tức là chỉ còn 5%. Tháng sau, cơ sở mới phát hiện ra. Theo chế độ khoản chênh lệch do cơ sở nộp sai thuế suất không đợc khấu trừ.
Tơng tự nh vậy, trờng hợp hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá không thu đủ tiền hàng theo hoá đơn bán hàng cũng không đợc hoàn thuế. Qua thực tế hoạt động
kinh doanh, do nhiều lý do khác nhau, các cơ sở có thể bị bỏ sót thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Để đảm bảo tính chính xác của thuế GTGT cũng nh đảm bảo các cơ sở không bị thiệt thòi, đề nghị chế độ thuế GTGT nên quy định:
- Cho phép các cơ sở viết hoá đơn sai thuế suất đợc làm các thủ tục hợp thức hoá để điều chỉnh lại hoá đơn đã cấp cho đúng thuế suất quy định.
- Cho phép khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT trong trờng hợp hoạt động giao hàng hoặc cung ứng dịch vụ thực tế bị huỷ bỏ, giảm giá không thu đợc đủ tiền hàng hoặc tiền dịch vụ đã ghi trên hoá đơn.
- Số thuế GTGT đã nộp cha đợc khấu trừ đúng thời hạn quy định do bị bỏ sót có thể vẫn đợc tiếp tục giải quyết thông qua các tờ khai bổ sung, nhng tờ khai phải đợc gửi trớc ngày 31/12 của năm tiếp liền năm bỏ sót với nội dung đúng chế độ quy định .
Ngoài ra trong quá trình kiểm tra mà ngời nộp thuế làm đầy đủ các thủ tục điều chỉnh số liệu bỏ sót cũng đợc giải quyết khấu trừ theo quy định.
Ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ có sai sót trong việc ghi hoá đơn có thể làm đầy đủ các thủ tục về điều chỉnh và cấp lại cho khách hàng hóa đơn điều chỉnh về số thuế GTGT đã nộp. Từ đó khách hàng đợc phép làm tờ khai xin điều chỉnh và làm thủ tục khấu trừ bổ sung về thuế GTGT đã nộp và phải khai nộp trớc ngày 31/12 của năm tiếp theo sau năm có hoá đơn điều chỉnh.
2.4 Một số giải pháp khác
Để việc thực hiện thuế VAT đạt hiệu quả cao, cần có sự phối hợp giữa các nghành chức năng, cơ quan báo đài tuyên truyền chính sách, pháp luật để nâng… cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của công dân nh: Luật thuế GTGT, Nghị định của chính phủ quy định về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn…
Khi đối tợng bán hoặc xuất khống hóa đơn GTGT, sẽ bị khởi tố với vai trò đồng phạm khi:
- Biết rõ ngời mua sử dụng vào mục đích chiếm đoạt tiền hoàn thuế, khấu trừ thuế ( Theo điều 139 Bộ luật hình sự 1999 áp dụng cho tội lừa đảo ciếm đoạt tài sản).
- Biết rõ ngời mua sử dụng vào mục đích trốn thuế (Theo điều 16, áp dụng cho tội trốn thuế).
Trờng hợp viết hóa đơn GTGT về hàng hóa, dịch vụ trong liên 1 (giao cho khách hàng) cao hơn liên lu, biết rõ ngời mua sử dụng để rút tiền của nhà nớc. Ngời bán là vai trò đồng phạm, ngời mua phạm tội tham ô (theo đIều 278, Bộ luật hình sự về tội tham ô).
II. Doanh nghiệp.
Khi thực hiện thuế GTGT từ 1/1/1999 sẽ có tác động đến các cơ sở kinh doanh cụ thể là tính thuế, hạch toán thuế GTGT khối lợng công việc nhiều hơn. Về mặt lý thuyết, thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành chi phí của doanh nghiệp nhng trong thực tế rất nhiều doanh nghiệp đã ảnh hởng tới chi phí và giá
thành: Doanh nghiệp nhập khẩu phải nộp thêm thuế GTGT hàng nhập khẩu, một số doanh nghiệp có lợng hàng tồn kho lớn không đợc khấu trừ và việc hoàn thuế không kịp thời cho các doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp trớc đây nộp thuế doanh thu ở mức thuế suất thấp nay phải nộp thuế GTGT thuế suất 10%. Điều đó dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh và dẫn đến làm ăn thua lỗ. Vì vậy các doanh nghiệp cần có các giải pháp thích hợp nhằm chủ động tính toán phơng án sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm.
1. Cách lập hoá đơn chứng từ.
Muốn công việc kinh doanh có hiệu quả, các doanh nghiệp cần thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ, các quy định hiện hành về thuế GTGT, đảm bảo làm ăn có lãi và thực hiện nghĩa vụ tốt với NSNN.
Các doanh nghiệp có thể tăng cờng chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán nh sau:
• Hoá đơn bán hàng: Việc kê khai thuế GTGT chủ yếu là dựa vào sổ sách kế toán, hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn có thể do cơ quan thuế phát… hành hoặc do đơn vị tự phát hành để tiện cho việc thanh toán, nhng phải đăng ký mẫu hoá đơn với cơ quan thuế. Hoá đơn có nội dung thể hiện đợc các chỉ tiêu: Số tiền bán hàng cha có thuế, số thuế GTGT, tổng số tiền thanh toán, số hoá đơn, tên, địa chỉ, mã số thuế của ngời mua, ngời bán.
• Sổ sách kế toán Cách ghi sổ kế toán:
- Mọi đối tợng nộp thuế GTGT đều phải lập sổ kế toán ghi rõ các căn cứ xác minh hoạt động thực tế của đơn vị thuộc hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT.
- Trên sổ sách kế toán phải đợc ghi chép sạch sẽ, rõ ràng, chính xác, cập nhật hàng ngày, không để chừa khoảng trống, không gạch xoá. Sổ kế toán phải đợc đánh số trang liên tục và phải xuất trình cho cơ quan thuế khi có yêu cầu của cơ quan thuế.
- Sổ kế toán phải phản ánh đợc: Hoạt động chịu thuế GTGT chia ra từng loại thuế suất, hoạt động không chịu thuế GTGT, tên và địa chỉ, mã số thuế ngời mua. Ngoài ra còn phải thể hiện giá trị hàng hoá mua vào, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tên, địa chỉ, mã số thuế ngời bán.
- Riêng đối với các hộ kinh doanh nộp thuế gtgt theo chế độ khoán đợc thực hiện chế độ kế toán đơn giản theo hớng dẫn của cơ quan thuế.
• Tài khoản sử dụng: Theo chế độ sử dụng tài khoản 3331- thuế GTGT phải nộp và tài khoản 133- thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ các doanh nghiệpphải thực hiện mở tài khoản theo quy định và theo dõi chi tiết hàng hoá mua vào, bán ra cũng nh thuế GTGT đầu vào đầu ra.
2. Thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu.
Trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp đòi hỏi phải có nguồn hàng hoá cung ứng kịp thời. Nhiều doanh nghiệp nguồn hàng hoá trong nớc cha đáp ứng đ- ợc yêu cầu cả về chất lợng, chủng loại, số lợng. Do đó các doanh nghiệp phải nhập hàng hoá để đảm bảo yêu cầu kinh doanh của mình. Theo luật thuế doanh thu thì không thu thuế đối với hàng hoá nhập khẩu, nhng theo quy định luật thuế GTGT thì doanh nghiệp nhập khẩu vật t hàng hoá trong danh mục chịu thuế GTGT phải tiến hành nộp thuế GTGT khi nhập khẩu hàng hoá.
Việc thu thuế GTGT hàng nhập khẩu là cần thiết. Tuy nhiên do các doanh nghiệp vừa phải nộp thuế nhập khẩu, vừa phải nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, do vậy để giảm bớt khó khăn các doanh nghiệp có đề nghị nh sau:
- Mức thuế suất: Đề nghị mức thuế suất thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu là 5%. Với mức thuế suất này, số thu Ngân sách có thể bị ảnh hởng nhng tạo điều kiện cho các mặt hàng trong nớc đợc mở rộng, đa dạng về chủng loại và chất l- ợng.
- Thời gian nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu những: Cho phép thời gian nộp thuê GTGT là 60 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo chính thức của của cơ quan hải quan về số thuế GTGT hàng nhập khẩu.
3. Vấn đề hoàn thuế.
Theo quy định của luật thuế GTGT và các văn bản dới luật đối với thuế GTGT đầu vào của TSCĐ đợc khấu trừ nh đối với vật t hàng hoá khác. Nếu số thuế đầu vào của TSCĐ lớn đợc khấu trừ dần trong 3 tháng mà số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thì doanh nghiệp lập thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn thuế. Giải pháp xử lý này đảm bảo tính trung lập của thuế GTGT đối với hoạt động đầu t, tiết kiệm chi phí quản lý, không phải theo dõi khấu trừ thuế, đồng thời giảm gánh nặng cho NSNN không phải hoàn thuế này. Nếu doanh nghiệp đầu t TSCĐ với giá