CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Phương pháp nghiên cứu định tính
3.2.1. Thiết kế nghiên cứu định tính
Tóm lược nội dung liên quan đến vấn đề nghiên cứu đã được tác giả trình bày trong phần tổng quan các nghiên cứu trong và ngồi nước. Bằng phương pháp phân tích, tổng hợp, hệ thống hóa các nghiên cứu trước, tác giả xây dựng những thang đo cho các nhân tố thuộc CSKT có tác động đến CLTT trên BCTC. Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với kỹ thuật phỏng vấn chuyên gia (6 chuyên gia đang làm việc trong lĩnh vực kế toán kiểm tốn) để khẳng định các nhân tố này có ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC và xác định thang đo chính thức cho từng nhân tố. Danh sách các chuyên gia được trình bày cụ thể trong phụ lục 01.
3.2.2. Kết quả nghiên cứu định tính
3.2.2.1. Thang đo CLTT trên BCTC
Phương pháp đo lường CLTT trên BCTC dựa trên những thuộc tính được quy định bởi tổ chức nghề nghiệp là phương pháp đo lường CLTT một cách toàn diện như tác giả đã nhận định trong chương 1. Do đó, tác giả nhận định đo lường CLTT trên BCTC theo quan điểm FASB & IASB 2010 là phù hợp bởi vì đây là quan điểm hội tụ của 2 tổ chức nghề nghiệp lớn và có uy tín trên thế giới, đồng thời, đây cũng là quan điểm được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng để quy định về CLTT trên BCTC của các doanh nghiệp sở tại.
Theo Phạm Quốc Thuần (2016), CLTT trên BCTC được đo lường thông qua 9 thuộc tính được quy định bởi FASB & IASB 2010, bao gồm: giá trị dự đoán, giá trị xác nhận, tồn vẹn, trung lập, khơng sai sót, có khả năng so sánh, có thể kiểm chứng, kịp thời, có thể hiểu được. Do vậy, tác giả kế thừa thang đo đã được xây dựng bởi Phạm Quốc Thuần (2016) trong nghiên cứu “Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC trong các doanh nghiệp tại Việt Nam” để hình thành thang đo cho khái niệm “CLTT trên BCTC”. Thang đo CLTT trên BCTC được trình bày cụ thể trong phụ lục 02.
Sau khi tiến hành thảo luận với nhóm chuyên gia, thang đo “CLTT trên BCTC” khơng có thay đổi so với thang đo hình thành ban đầu, bao gồm 9 thuộc tính được quy định bởi FASB & IASB 2010: giá trị dự đốn, giá trị xác nhận, tồn vẹn, trung
lập, khơng sai sót, có khả năng so sánh, có thể kiểm chứng, kịp thời và có thể hiểu được.
Giá trị dự đốn: thơng tin được sử dụng như một thơng tin đầu vào bởi người sử dụng khi dự đoán các kết quả tương lai.
Bảng 3.1. Thang đo đặc tính giá trị dự đốn của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Giá trị dự đốn
Thơng tin trên BCTC của đơn vị đủ tin cậy để nhà đầu tư ra quyết định.
Thông tin trên BCTC của đơn vị đủ tin cậy để người cho vay, chủ nợ ra quyết định.
Thông tin trên BCTC của đơn vị đủ tin cậy để tiên đoán các kết quả tương lai.
Giá trị xác nhận: thông tin cung cấp những phản hồi về việc thừa nhận hoặc sự thay đổi của các đánh giá trước đó.
Bảng 3.2. Thang đo đặc tính giá trị xác nhận của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Giá trị xác nhận
Thông tin trên BCTC không đủ tin cậy để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch của đơn vị.
Thơng tin trên BCTC không đủ tin cậy để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị.
Thông tin trên BCTC phản ánh chưa xác đánh thực trạng kinh tế, tài chính của đơn vị.
Tồn vẹn: nghĩa là BCTC phải bao gồm mọi thơng tin cần thiết để trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày.
Bảng 3.3. Thang đo đặc tính tồn vẹn của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Toàn vẹn
Các phương pháp, nguyen tắc của kế tốn được giải trình đầy đủ trên BCTC
Quy trình kế tốn được lập đầy đủ và rõ ràng
Thông tin trên BCTC phản ánh đầy đủ mọi hoạt động SXKD của đơn vị.
Thông tin trên BCTC được diễn giải, mô tả đầy đủ về bản chất và con số
Trung lập: nghĩa là khơng bị lệch lạc một cách có chủ đích để đạt đến một kết quả dự định trước hoặc dẫn dắt đến một phản ứng đặc biệt.
Bảng 3.4. Thang đo đặc tính trung lập của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Trung lập
Thơng tin trên BCTC được trình bày nhằm đạt sự thuận lợi cho đơn vị khi khai báo thuế
Định hướng của nhà quản trị có tác động đến việc lập và trình bày BCTC
Việc lập và trình bày BCTC chưa đảm bảo cung cấp thông tin khách quan
Kế tốn của đơn vị khơng đủ sự độc lập khi xử lý và trình bày thơng tin trên BCTC đúng như thực tế
Khơng sai sót: khơng có sai lệch trọng yếu
Bảng 3.5. Thang đo đặc tính khơng sai sót của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Khơng sai sót
Thơng tin trên BCTC được xem là trung thực và hợp lý
Thông tin trên BCTC thường khơng tồn tại những sai sót trọng yếu
Các giá trị và ước tính của kế tốn ln phù hợp với thực tế Có khả năng so sánh: thơng tin có thể so sánh giúp cho người đọc có thể nhận ra sự tương tự hoặc khác biệt giữa hai hiện tượng kinh tế.
Bảng 3.6. Thang đo đặc tính có khả năng so sánh của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Có khả năng so sánh
Nguyên tắc nhất qn ln được kế tốn của đơn vị tn thủ Có thể so sánh thơng tin trên BCTC giữa các kỳ với nhau Có thể so sánh thơng tin trên BCTC của đơn vị với các đơn vị khác cùng ngành.
Có thể kiểm chứng: thơng tin có thể kiểm chứng khi các quan sát viên độc lập và có đủ kiến thức có thể nhất trí thơng tin trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày mà khơng có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu hoặc các phương pháp ghi nhận/ đánh giá đã chọn được áp dụng khơng có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu.
Bảng 3.7. Thang đo đặc tính có thể kiểm chứng của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Có thể kiểm chứng
Chứng từ kế toán được lưu trữ và bảo quản theo đúng quy định Các chứng từ kế toán đều được lập đầy đủ
Kiểm kê, đối chiếu tài sản được tính hành thường xuyên Kiểm kê, đối chiếu cơng nợ được tính hành thường xun
Kịp thời: nghĩa là thơng tin có được cho người ra quyết định trước khi nó mất khả năng ảnh hưởng đến quyết định.
Bảng 3.8. Thang đo đặc tính kịp thời của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Kịp thời
BCTC luôn được lập kịp thời
Thông tin kế tốn ln sẵn sàng cho việc ra quyết định
Thơng tin kế tốn luôn được ghi nhận và cập nhật kịp thời mọi hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị
Có thể hiểu được: liên quan đến việc phân loại, diễn giải và trình bày một cách rõ ràng và súc tích.
Bảng 3.9. Thang đo đặc tính có thể hiểu được của CLTT trên BCTC
Nhân tố Biến quan sát
Có thể hiểu được
Thơng tin kế tốn của đơn vị ln có ý nghĩa và dễ hiểu Thơng tin kế tốn được trình bày súc tích, rõ ràng
3.2.2.2. Thang đo các nhân tố thuộc CSKT tác động đến CLTT trên BCTC
Thang đo các nhân tố thuộc CSKT tác động đến CLTT trên BCTC được xây dựng dựa trên lý thuyết nền, các nghiên cứu trước và tham khảo ý kiến từ các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán. Các thang đo này được điều chỉnh, bổ sung sao cho phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam.
Kết quả thu được 3 thang đo lần lượt đo lường cho 3 khái niệm liên quan đến nhân tố thuộc CSKT có tác động đến CLTT trên BCTC, bao gồm: CSKT dưới tác động của khung pháp lý, CSKT khơng tối đa hóa giá trị cơng ty và CSKT tối đa hóa giá trị cơng ty. (Phụ lục 03)
3.2.2.3. Mơ hình nghiên cứu đề xuất
(+): tác động thuận chiều (-): tác động ngược chiều
Hình 3.2. Mơ hình nghiên cứu đề xuất
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ nghiên cứu của Christie và Zimmerman (1991); Soderstrom và Sun (2007)) Giả thuyết về kế hoạch tiền thưởng (hoặc trả thù lao dựa trên lợi nhuận kế toán) cho nhà quản trị và sự thay thế vị trí quản lý là những yếu tố tác động đến CSKT của cơng ty, do đó, CSKT trong trường hợp này có xu hướng làm tăng lợi nhuận của công ty. Thông tin trên BCTC trong trường hợp này đã có sự tác động của nhà quản trị thơng qua CSKT, do đó, thuộc tính cơ bản của CLTT (thích hợp và trung thực) đang bị đe dọa. Vì vậy, trong nghiên cứu này, tác giả dự đốn CSKT khơng tối đa hóa giá trị cơng ty sẽ tác động tiêu cực (-) đến CLTT trên BCTC.
Với mục tiêu tối đa hóa giá trị DN, địi hỏi nhà quản trị phải lựa chọn CSKT phù hợp khi DN đối mặt với khủng hoảng tài chính, phương pháp kế toán tăng lợi nhuận là một trong những quyết định nhằm tối đa hóa giá trị DN để giảm chi phí tái
CLTT trên BCTC CSKT khơng tối đa
hóa giá trị cơng ty
CSKT tối đa hóa giá trị công ty CSKT dưới sự tác động của khung pháp lý kế toán (+) (-) (-)
xử lý với chủ nợ. Ngoài ra, theo quan điểm này, lựa chọn CSKT cũng bị ảnh hưởng bởi những cân nhắc về thuế nhằm tối thiểu hóa số thuế mà DN phải nộp. Trong các trường hợp này, mặc dù CSKT được nhà quản trị lựa chọn nhằm mục đích tối đa hóa giá trị công ty, tuy nhiên, thông tin trên BCTC cung cấp cho các đối tượng liên quan (ví dụ như chủ nợ) đã bị ảnh hưởng đáng kể. Do đó, CSKT tối đa hóa giá trị cơng ty được tác giả dự đoán tác động tiêu cực (-) đến CLTT trên BCTC.
Trên thế giới đang tồn tại hai cách tiếp cận trong xây dựng CSKT của doanh nghiệp, bao gồm dựa trên CMKT do tổ chức nghề nghiệp ban hành và dựa trên chế độ kế toán (CĐKT) do Nhà nước ban hành. Tuy nhiên, khơng có cách tiếp cận nào là tối ưu, do mỗi quốc gia sẽ bị ảnh hưởng bởi hệ thống chính trị, kinh tế, xã hội khác nhau (Burchell & cộng sự, 1985). CLTT trên BCTC của doanh nghiệp được quyết định chủ yếu bởi chất lượng của bộ CMKT mà doanh nghiệp đó áp dụng (Nguyễn Thanh Hiếu & Đồn Thanh Nga, 2018). Tại Việt Nam, khung pháp lý kế toán (CMKT và CĐKT) sẽ tác động tích cực đến mức độ áp dụng khung pháp lý kế toán vào CSKT của doanh nghiệp, tạo ra lợi ích tích cực cho doanh nghiệp trong đó có lợi ích nâng cao CLTT trên BCTC (Đặng Ngọc Hùng, 2016), vì vậy, CSKT dưới tác động của khung pháp lý kế toán được tác giả dự đốn tác động tích cực (+) đến CLTT trên BCTC.