CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1 Cơ sở lý thuyết về ABC
2.1.2 Kế tốn chi phí theo mơ hình ABC
Các bước thực hiện mơ hình ABC bao gồm:
2.1.2.1 Xác định hoạt động và nguồn lực
Xác định hoạt động là bước rất quan trọng. Xác định hoạt động có thể khó khăn, tốn thời gian. Một thủ tục phổ biến trong xác định hoạt động là phỏng vấn những người làm việc và tổng kết các hoạt động chính của họ. Điều này thường dẫn đến một danh sách rất dài các hoạt động. Để đơn giản, tiết kiệm, có thể rút gọn danh sách các hoạt động bằng cách kết hợp một số hoạt động tương đồng thành một hoạt động chung đặc trưng tương thích. Khi kết hợp các hoạt động cần chú ý đến tính tương thích – tương thích về mục tiêu, cấp độ, phạm vi.
Xác định nguồn lực: Trong thiết kế ABC, xác định nguồn lực sử dụng liên quan đến hoạt động cũng là công việc rất quan trọng vì nó quyết định đến các loại thước đo nguồn lực, đo lường chi phí sử dụng nguồn lực. Xác định nguồn lực và chi chi phí
liên quan đến sử dụng nguồn lực của hoạt động thường được tiến hành trên cơ sở phân tích mối quan hệ giữa các nguồn lực với hoạt động. Về cơ bản, nguồn lực sử dụng và chi phí sử dụng nguồn lực được xác định, tập hợp theo từng hoạt động và phạm vi chi phí có thể là chi phí sản xuất, chi phí ngồi sản xuất, hay chi phí bên trong và bên ngoài hoạt động doanh nghiệp tùy theo mục tiêu thiết kế ABC.
Nguồn lực và hoạt động gây nên chi phí có thể chia theo các phạm vi phổ biến như:
- Cấp độ từng sản phẩm
- Cấp độ lô sản phẩm
- Cấp độ dòng sản phẩm
- Cấp độ khách hàng
- Cấp độ toàn doanh nhiệp
2.1.2.2 Tập hợp chi phí cho các hoạt động
Trên cơ sở các hoạt động đã được xác lập, các nguồn lực đã xác định và thức đo sử dụng thích hợp, chi phí nguồn lực sử dụng cho từng hoạt động hay nhóm hoạt động liên quan sẽ được xác định.
Tùy theo mục tiêu của ABC, chi phí nguồn lực sử dụng của từng hoạt động hay nhóm hoạt động sẽ được đo lường ở phạm vi thích hợp khác nhau. Ví dụ, nếu mục tiêu của ABC là cung cấp thông tin cho việc dự báo, xác lập chiến thuật, chiến lược hoạt động kinh doanh, chi phí được đo lường theo chi phí kế hoạch; mục tiêu của ABC là cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, đánh giá hoạt động kinh doanh, chi phí được đo lường theo chi phí thực tế; hoặc mục tiêu của ABC là cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, đánh giá hoạt động sản xuất, chi phí được đo lường theo chi phí sản xuất thực tế, ….
Về cơ bản, nếu xét theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí như sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng, các hoạt động phát sinh chi phí chia ra thành hai nhóm là nhóm những hoạt động có liên quan trực tiếp đến đối tương chịu chi phí và nhóm hoạt động liên quan gián tiếp đến đối tượng chịu chi. Vì vậy, chi phí được tập hợp theo hai nhóm hoạt động:
- Tập hợp chi phí cho những hoạt động có mối quan hệ trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí như tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp của hoạt động sản xuất.
- Tập hợp chi phí cho những đối tượng có mối quan hệ gián tiếp đến đối tượng chịu chi phí như tập hợp chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý chung,…Với nhóm này, chi phí được tập hợp cho những hoạt động, nhóm ở những phạm vi quản lý khác nhau như phạm vi từng lô sản phẩm, phạm vi từng dòng sản phẩm, từng khách hàng, phạm vi tồn doanh nghiệp.
2.1.2.3. Tính hệ số phân bổ chi phí của từng hoạt động
Cần xác định cơ sở phân bổ của từng hoạt động một cách phù hợp dựa vào bản chất của từng hoạt động.
Sau khi xác định cơ sở phân bổ của từng hoạt động. Hệ số phân bổ sẽ được xác định riêng theo từng hoạt động, nhóm hoạt động và cơ sở phân bổ tương ứng. Vì vậy, nếu bảng liệt kê có n hoạt động, nhóm hoạt động thì sẽ có n hệ số phân bổ tương ứng.
Hệ số phân bổ = Tổng chi phí / Tổng cơ sở phân bổ
2.1.2.4 Phân bổ chi phí đến đối tượng chịu chi phí
Việc ghi nhận chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí dựa trên cơ sở mối liên quan giữa hoạt động với đối tượng chịu chi phí, hệ số phân bổ của hoạt động và mức sử dụng các hoạt động.
Chi phí phân bổ cho đối tượng (i) = ∑(Hệ số phân bổ x Mức sử dụng)
2.1.2.5 Lập báo cáo chi phí
Báo cáo chi phí theo ABC được thể hiện chi phí theo từng nguyên nhân
Tùy thuộc vào mục tiêu quản trị, báo cáo chi phí theo ABC sẽ được trình bày ở những phạm vi, thước đo chi phí khác nhau.