Chuẩn mực Nội dung đề xuất công bố thông tin
Chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý (IFRS13)
Đây là chuẩn mực quan trọng trong hệ thống IFRS nhưng Việt Nam chưa có chuẩn mực tương ứng với chuẩn mực này và đó cũng chính là điểm khác biệt cơ bản giữa VAS và IFRS.
- Mục tiêu của chuẩn mực này là thiết lập các quy định riêng để đo lường theo giá trị hợp lý và CBTT theo giá trị hợp lý.
- Bổ sung quy định cho phép doanh nghiệp lựa chọn mơ hình giá gốc hoặc mơ hình đánh giá lại.
- Bổ sung quy định về áp dụng chuẩn mực tổn thất tài sản để ghi nhận các khoản tổn thất do suy giảm giá trị TSCĐ hữu hình.
- Bổ sung thêm các nội dung liên quan đến trình bày về TSCĐ hữu hình trên BCTC như: mua tài sản thông qua hợp nhất kinh doanh; giá trị tăng hoặc giảm từ việc đánh giá lại và các khoản lỗ do giảm giá trị tài sản; giá trị của khoản bồi thường từ bên thứ ba do TSCĐ hữu hình bị tổn thất do hư hỏng.
Chuẩn mực kế toán về suy giảm giá trị tài sản (IAS36)
- Mục tiêu của chuẩn mực là đảm bảo tài sản của doanh nghiệp được đánh giá khơng cao hơn giá trị thu hồi bởi vì khi giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn giá trị thu hồi trong trường hợp sử dụng hay bán tài sản thì sẽ phát sinh một khoản lỗ do suy giảm giá trị do nhiều nguyên nhân như tình trạng hư hỏng, xuống cấp mà không thể khắc phục, lạc hậu về kỹ thuật, ảnh hưởng tiêu cực do sự thay đổi nhanh chóng về cơng nghệ, thị trường… dẫn đến năng lực hoạt động của tài sản hoặc lợi ích kinh tế thu hồi từ tài sản giảm xuống đáng kể.
- Nội dung của chuẩn mực bao gồm:
+ Xác định phạm vi áp dụng của tất cả các tài sản, ngoại trừ: hàng tồn kho; tài sản phát sinh từ hợp đồng xây dựng; tài sản thuế hoãn
lại; tài sản phát sinh từ các khoản phúc lợi nhân viên; tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp được ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán; chi phí mua hỗn lại và tài sản vơ hình phát sinh từ quyền theo hợp đồng bảo hiểm; tài sản dài hạn được phân loại là nắm giữ để bán.
+ Nhận biết tài sản bị suy giảm giá trị; + Xác định giá trị có thể thu hồi;
+ Ghi nhận khoản lỗ do suy giảm giá trị; + Đơn vị tạo tiền và lợi thế thương mại; + Hoàn nhập lỗ do suy giảm giá trị;
+ Trình bày trên BCTC: Giá trị khoản lỗ do suy giảm giá trị và giá trị hoàn nhập khoản lỗ do suy giảm giá trị đã ghi nhận trong BCKQHĐKD và báo cáo thu nhập toàn diện khác đối với từng tài sản riêng lẻ, bao gồm lợi thế thương mại, hoặc đơn vị tạo tiền.
Nhóm các chuẩn mực về cơng cụ tài chính
Mục tiêu của nhóm chuẩn mực:
+ Hướng dẫn các nguyên tắc trong việc trình bày các công cụ tài chính trên BCTC bằng cách (i) phân loại cơng cụ đó là nợ phải trả tài chính hoặc cơng cụ vốn chủ sở hữu phù hợp với bản chất, định nghĩa của nợ phải trả tài chính và cơng cụ vốn chủ sở hữu, (ii) trình bày trên BCTC;
+ Công bố thông tin và thuyết minh về cơng cụ tài chính để giúp cho người sử dụng BCTC đánh giá ảnh hưởng của cơng cụ tài chính đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, cũng như bản chất, phạm vi và cách thức quản trị các rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài chính của chính DN;
+ Nội dung cơng cụ tài chính gồm các vấn đề cơ bản: phân loại cơng cụ tài chính, đo lường cơng cụ tài chính, tổn thất tài sản tài chính và phịng ngừa rủi ro.
Chuẩn mực Đề xuất chỉnh sửa, bổ sung nội dung cơng bố thơng tin tài chính
Chuẩn mực TSCĐ hữu hình VAS 03
- Bổ sung quy định về nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm cả ước tính ban đầu của chi phí phá huỷ.
- Bổ sung quy định cho phép doanh nghiệp lựa chọn mơ hình giá gốc hoặc mơ hình đánh giá lại.
- Bổ sung quy định về áp dụng chuẩn mực tổn thất tài sản để ghi nhận các khoản tổn thất do suy giảm giá trị TSCĐ hữu hình.
- Bổ sung thêm các nội dung liên quan đến trình bày về TSCĐ hữu hình trên BCTC như: việc mua tài sản thông qua hợp nhất kinh doanh; giá trị tăng hoặc giảm từ việc đánh giá lại và các khoản lỗ do giảm giá trị tài sản; giá trị của khoản bồi thường từ bên thứ ba cho TSCĐ hữu hình bị tổn thất do hư hỏng.
Chuẩn mực tài sản cố định vơ hình (VAS04)
Tương tự như nội dung trình bày và cơng bố thông tin đối với chuẩn mực tài sản cố định hữu hình.
Chuẩn mực bất động sản đầu tư (VAS 05)
- Bổ sung quy định cho phép doanh nghiệp ghi nhận BĐS đầu tư theo một trong hai mơ hình giá gốc hoặc giá trị hợp lý.
- Bổ sung yêu cầu về thuyết minh đối với mơ hình giá trị hợp lý; - Bổ sung yêu cầu thuyết minh đối với tổn thất do sụt giảm giá trị được ghi nhận/ hoàn nhập.
Chuẩn mực kế toán về các khoản đầu tư vào công ty liên kết và thơng tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh (VAS 07)
- Phương pháp vốn chủ sở hữu được trình bày trên BCTC của doanh nghiệp hoặc BCTC hợp nhất của tập đoàn.
- Phương pháp giá gốc trình bày trên BCTC riêng cơng ty mẹ.
Chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác (VAS14) và chuẩn mực kế toán hợp đồng xây dựng
- Bổ sung thuyết minh các thông tin định tính và định lượng về các nội dung: hợp đồng của đơn vị với khách hàng; các xét đoán trọng yếu và thay đổi về các xét đoán; bất kỳ tài sản nào được ghi nhận từ các chi phí để có được hoặc hồn thành hợp đồng với khách hàng; số dư của hợp đồng; các nghĩa vụ thực hiện; xác định giá giao dịch và các giá trị được phân bổ cho các nghĩa vụ thực hiện; tài sản được ghi
(VAS15) nhận từ chi phí để có được và hồn thành hợp đồng với khách hàng; giải pháp ứng dụng trên thực tế.
Chuẩn mực về trình bày báo cáo tài chính (VAS21)
Phân loại lại thu nhập phù hợp với chuẩn mực IAS01 bao gồm: - Thu nhập không phát sinh từ hoạt động kinh doanh mà chủ yếu do doanh nghiệp tự đánh giá lại một số tài sản do đó khơng được ghi nhận vào BCKQHĐKD mà ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, ví dụ như các thay đổi trong thặng dư đánh giá lại; lãi và lỗ ghi nhận trong chương trình phúc lợi cho nhân viên với lợi ích được xác định; lãi và lỗ phát sinh từ việc quy đổi BCTC của cơ sở hoạt động ở nước ngoài; lãi và lỗ từ việc xác định lại giá trị của các tài sản tài chính sẵn sàng để bán; phần lãi và lỗ của các cơng cụ phịng ngừa rủi ro trong phòng ngừa rủi ro dòng tiền.
- Bổ sung báo cáo thu nhập tồn diện khác để cung cấp thơng tin cho người sử dụng những thay đổi trong vốn chủ sở hữu không liên quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
Chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ (VAS24)
- Bổ sung phương pháp vốn chủ sở hữu để làm rõ các luồng tiền liên quan đến công ty con.
- Đề cập đến trường hợp lãi và lỗ chưa thực hiện phát sinh từ những thay đổi trong tỷ giá hối đoái.
- Cho phép sự linh hoạt khi phân loại các luồng tiền giúp doanh nghiệp chủ động hơn và phù hợp hơn với thực tiễn.
- Bổ sung các thông tin liên quan cần thiết cho người sử dụng, để
hiểu hơn về tình hình tài chính và khả năng thanh tốn của DN. Các thơng tin có thể được khuyến khích như thơng tin về luồng tiền từ mỗi hoạt động kinh doanh, đầu tư, tài chính liên quan đến lợi ích trong cơng ty liên doanh phải được trình bày trong BCTC hợp nhất…
- Cho phép sử dụng kết hợp phương pháp trực tiếp và gián tiếp để cung cấp thơng tin chính xác và có giá trị cao đối với người sử dụng.
v Đề xuất điều chỉnh, bổ sung hệ thống BCTC
DNPTCNY bao gồm các khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính (chi phí lãi vay và các khoản lãi/lỗ do đầu tư cổ phiếu). Tuy nhiên, việc quy định lợi nhuận hoạt động kinh doanh bao gồm lợi nhuận tài chính là khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế, hơn nữa nó cịn có thể gây hiểu nhầm cho người sử dụng thơng tin vì hoạt động đầu tư tài chính như mua bán cổ phiếu khơng phải là hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp. Vì vậy, để hội tụ với chuẩn mực BCTC quốc tế, luận án đề xuất cần tách doanh thu tài chính và chi phí tài chính ra khỏi lợi nhuận hoạt động kinh doanh và bổ sung chỉ tiêu lợi nhuận từ hoạt động đầu tư tài chính.
Chỉ tiêu thu nhập khác và chi phí khác ít có mối quan hệ nhân quả với nhau vì khi phát sinh các khoản chi phí khác chưa chắc đã tạo ra thu nhập khác cho doanh nghiệp. Ví dụ như khoản tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính, xố sổ nợ khó địi là một khoản chi phí khác nhưng khơng tạo ra các khoản thu nhập khác. Mặc dù đây là một nguồn hình thành lợi nhuận của doanh nghiệp làm tăng/giảm đến lợi nhuận kế tốn của doanh nghiệp tuy nhiên nó khơng phải là hoạt động thường xuyên và việc thực hiện hoạt động này không phải là mục tiêu của doanh nghiệp. Vì vậy, luận án đề xuất bỏ chỉ tiêu thu nhập khác và chi phí khác mà chỉ trình bày chỉ tiêu lợi nhuận khác trên BCKQHĐKD. Mục thu nhập khác và chi phí khác được trình bày trong thuyết minh BCTC để cung cấp thông tin chi tiết cho người sử dụng.
(2) Bổ sung Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu
Theo nội dung so sánh sự khác biệt giữa VAS và IFRS đã trình bày trong chương 2 có thế thấy, hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng u cầu trình bày Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thành một báo cáo riêng biệt mà chỉ là một phần trong thuyết minh BCTC trong khi đó IFRS yêu cầu đây là một báo cáo riêng biệt. Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu là BCTC được lập ra nhằm mục đích phản ánh sự thay đổi trong cơ cấu vốn chủ sở hữu, cũng như trình bày thơng tin về lãi lỗ và cổ phần của doanh nghiệp. Thông tin trên báo cáo biến động vốn chủ sở hữu được tổng hợp từ các BCTC khác của doanh nghiệp vì vậy đây là một tài liệu tổng quát, tóm tắt các hoạt động nghiệp vụ phát sinh trong năm làm thay đổi cơ cấu vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp quy mơ lớn, có cấu trúc sở hữu phức tạp như DNPTCNY thì việc lập báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu là hết sức cần thiết cho việc theo dõi và kiểm soát mức độ sở hữu của các cổ
kế tốn quốc tế cần xem xét u cầu cơng bố Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu là một báo cáo riêng biệt trong hệ thống BCTC của doanh nghiệp. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu cần cơng bố các nội dung chính như sau:
- Tổng thu nhập trong kỳ, chi tiết số liệu phân bổ cho chủ sở hữu của công ty mẹ và của cổ đơng khơng kiểm sốt.
- Ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố hoặc đánh giá hồi tố được ghi nhận theo quy định của IAS8 với mỗi khoản mục trong vốn chủ.
- Đối chiếu giữa số liệu đầu kỳ và cuối kỳ của từng khoản mục trong vốn chủ sở hữu, chỉ rõ sự thay đổi phát sinh từ:
+ Lãi hoặc lỗ;
+ Từng khoản mục trong thu nhập tổng hợp khác;
+ Giao dịch góp vốn của chủ sở hữu hoặc phân phối cho chủ sở hữu.
Việc trình bày thay đổi VCSH trên một báo cáo riêng biệt sẽ giúp người sử dụng nắm bắt được một cách rõ ràng những biến động của vốn chủ sở hữu trong suốt niên độ kế tốn từ đó dễ dàng đánh giá được các chiến lược về vốn mà doanh nghiệp đã thực hiện có hiệu quả hay khơng. Ngồi ra, việc lập báo cáo thay đổi VCSH cịn cho phép doanh nghiệp có cơ sở để phân tích, đánh giá sự phát triển trong hoạt động tài chính. Phân tích báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu sẽ giúp doanh nghiệp có được nhiều thơng tin cần thiết về xác định tính thanh khoản, độ tin cậy, khả năng thanh toán và các chỉ số khác về hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp. Xem xét các chỉ số mà báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trình bày giúp doanh nghiệp thấy được một cách rõ nét các điểm mạnh và điểm yếu, từ đó đưa ra được các phương án điều chỉnh các chính sách kinh doanh theo hướng có lợi.
v Hồn thiện quy định nâng cao mức độ cơng bố TTTC tự nguyện
Thông tin công bố tự nguyện thể hiện sự sẵn sàng công bố của doanh nghiệp tuy nhiên nếu khơng có sự gợi ý, hướng dẫn thì có thể DNPTCNY sẽ khơng chủ động trong việc cơng bố tự nguyện này. Vì vậy, trong thơng tư hướng dẫn về CBTT, Bộ Tài chính có thể xem xét bổ sung thêm phụ lục về thông tin tự nguyện trên BCTN. Việc này như một phần nhắc nhở DNPTCNY nâng cao ý thức trong việc minh bạch hố thơng tin, mặt khác giúp DN có sẵn những hướng dẫn và gợi ý để thuận tiện hơn cho việc lựa chọn thông tin công bố, đặc biệt đó lại là những thơng tin phù hợp với nhu cầu của nhà đầu tư. Danh mục thông tin cơng bố tự nguyện đề xuất được trình bày trong Bảng 3.3
Bảng 3.3: Danh mục thông tin tài chính cơng bố tự nguyện
STT Chỉ tiêu Cơng bố
BCTC BCTN
1 Dự báo về sản lượng sản xuất trong năm tới. X
2 Dự báo về số lượng tiêu thụ trong năm tới. X
3 Dự báo về các rủi ro tài chính trong năm tới. X
4 Dự báo chi phí R&D trong năm tới. X
5 Dự báo dòng tiền trong năm tới. X
6 Thông tin chi tiết về giá thị trường/hợp lý của TSCĐ hữu hình. X
7 Thông tin chi tiết về khoản chi cho đầu tư TSCĐ (chi phí vốn hố) 5 năm gần đây.
X
8 Thông tin chi tiết về giá thị trường của Bất động sản đầu tư. X
9 Giá thị trường của từng loại hàng tồn kho. X
10 Thông tin chi tiết giá thị trường từng loại chứng khoán kinh doanh.
X
11 Thông tin chi tiết giá thị trường các khoản đầu tư góp vốn. X
12 So sánh tổng tài sản với số liệu trung bình của ngành. X
Nguồn: NCS đề xuất
v Hồn thiện chỉ tiêu phân tích thơng tin tài chính tự nguyện
Kết quả khảo sát về nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà đầu tư trên TTCK cho thấy NĐT không chỉ quan tâm đến các thông tin trên BCTC mà cịn dựa trên cơ sở phân tích kỹ thuật và phân tích cơ bản để đưa ra quyết định mua bán chứng khoán. Các chỉ số tài chính phân tích cơ bản mà hầu hết NĐT đều rất quan tâm là tỷ lệ chi trả cổ tức; tỷ suất cổ tức. Mặc dù các chỉ số này được các CTCK tính tốn và cơng bố cơng khai cho khách
trên BCTN kết hợp với các thông tin về kế hoạch kinh doanh, chiến lược kinh doanh sẽ giúp NĐT hiểu rõ hơn về những kết quả kinh doanh trong quá khứ và dự định trong