Đối với CCDC có giá trị lớn, dùng nhiều kỳ như thùng lạnh, cần điện tử, band inox, máy bơm... tính vào chi phí trả trước đến cuối kỳ sẽ chạy phần mềm phân bổ cho ra bảng phân bổ chi phí trả trước chạy sổ kế toán tương ứng: CTGS số 13 (phụ lục 13), sổ chi tiết, sổ cái, tổng hợp nhập xuất tồn CCDC (phụ lục 14).
Chi phí khấu hao tài sản cố định
TSCĐ phục vụ SX của đơn vị bao gồm: giếng bơm, cụm nhà máy, container, máy tách thịt... đơn vị sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng. Căn cứ vào tỷ lệ trích khấu hao hàng tháng kế toán tiến hành nhập lệnh cho phần mềm phân bổ khấu hao cập nhật vào CTGS số 12 (phụ lục 15) cũng như các sổ chi tiết, sổ cái có liên quan.
Cụ thể theo bảng trích KHTSCĐ tháng 12 giá trị khấu hao TSCĐ tháng 12 tại công ty là 368,217,637 trong đó KHTSCĐ tính vào CPSX chung là 340,593,340
Hình 2 .6 B ả ng trích k hấ u hao T SCĐ thá ng 12/ 2018
Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại công ty như tiền điện, xử lý vận chuyển bùn thải, xử lý rác thải...
Căn cứ vào các chứng từ hóa đơn kế toán tiến hành nhập vào phần mềm các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phi bằng tiền phát sinh tại phân xưởng thông qua các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, phiếu chi... để hoạch toán.
Ví dụ cụ thể căn cứ hóa đơn GTGT tiền điện số 4595550 kế toán tiến hành ghi nhận nghiệp vụ vào phần mềm. Tương tự đối với các dịch vụ mua ngoài cũng như các chi phí bằng tiền khác.
Hình 2.7 Hóa đơn GTGT tiền điện
Cuối tháng phần mềm cộng các bút toán giống nhau và ghi vào CTGS số 07
(phụ lục 16). CTGS số 02 (phụ lục 17), cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái TK 627.
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Cuối tháng tiến hành kiểm kê để xác định giá trị nguyên vật liệu chưa sử dụng hết và giá trị vật liệu thu hồi để từ đó tính được được chi phí NVL sử dụng trong tháng. Theo đó
Chi phí nguyên vật thực tế phát sinh trong kỳ = Giá trị nguyên vật liệu đưa vào sản xuất – Giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ chưa sử dụng – Giá trị vật liệu thu hồi. Nhờ quản lý tốt khâu sử dụng vật liệu nên tại đơn vị thường không phát sinh NVL vượt định mức.
Đối với chi phí này, mỗi lần lập phiếu xuất kho phần mềm sẽ cập nhật vào hệ thống. Cuối tháng kế toán tiến hành chạy sổ chi tiết TK 621, bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL, in CTGS và sổ cái. Để đơn giản và giảm bớt khâu lưu trữ sổ sách, kế toán tiến hành chạy tổng hợp đối với CTGS và sổ cái bởi các nghiệp vụ chi tiết đã được thể hiện rõ ràng ở sổ chi tiết các TK có liên quan.
Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng kế toán sẽ dựa vào bảng tổng hợp chấm công và các chứng từ có liên quan lập bảng tính lương và phân bổ các khoản theo lương rồi tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Chương trình sẽ tự động chạy kết quả chuyển qua CTGS, sổ chi tiết, sổ cái.
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
Đối với chi phí SXC từ các sồ liệu tư phần hành khác chuyển qua cùng với chi phí nhân viên phân xưởng do kế toán tự nhập vào máy tính rồi chạy sổ tài khoản 627 phần mềm tự động chạy kết quả vào CTGS, sổ chi tiết, sổ cái các TK tương ứng.
2.2.3.2. Kế toán phân bổ chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Đối với chi phí NCTT đến cuối tháng kế toán sẽ tổng hợp lương và các khoản trích theo lương của bộ phận lao động SXTT rồi tiến hành phân bổ trên excel với chiêu thức phân bổ theo sản lượng thành phẩm nhập kho.
Tháng 12 công ty nhập kho tổng cộng 1,164,346kg thành phẩm trong đó phế liệu thu hồi là 640,860 kg, chả cá chuồn là 241,853.9 kg tổng chi phí NCTT phát sinh trong kỳ là 670,112,090.
Theo đó phân bổ cho chả cá chuồn = 241,853.9 / (1164,345- 640,860) * 670,112,090 = 0.45* 670,112,090 = 304,542,946
Phân bổ chi phí sản xuất chung
Tương tự chi phí NCTT cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp, phân bổ chi phí SXC theo số lượng SP nhập kho.
Tháng 12 công ty sản xuất nhập kho tổng cộng 1,164,346 kg thành phẩm trong đó phế liệu thu hồi là 640,860 chả cá chuồn là 241,853.9 kg tổng chi phí SXC trong tháng là 1,308,824,807.00.
Theo đó chi phí SXC phân bổ cho chả cá chuồn:
= [241,853.9 / (1,164,345- 640,860)] * 1,308,824,807.00 = 596,744,283 Tương tự đối với thành phẩm chả cá bánh đường và chả cá đồng cờ lần lượt là 55,033,078 đ và 657,047,446
Đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang của công ty là các loại chả cá đang trong giai đoạn SX nhưng vẫn chưa hoàn thành do đang ở khâu chạy đông hoặc chưa đóng gói xong.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang ở công ty là sử dụng định mức. Công ty sẽ xây dựng định mức đối với những sản phẩm dở dang theo đó tùy theo từng loại sản phẩm mà công ty sẽ xác định CPSX dở dang cho từng loại SP. Chi phí dở dang cho từng SP mà công ty sử dụng là chi phí đã bao gồm chi phí NVLTT chi phí NCTT và chi phí SXC đến giai đoạn làm đông. Theo đó
Chi phí dở dang cuối kỳ của sản phẩm X = định mức sản phẩm X * số lượng sản phẩm X dở dang.
Cụ thể trong tháng 12 sản xuất 3 loại sản phẩm là chả cá chuồn, chả cá báng đường và chả cá đồng cờ tuy nhiên chỉ có chả cá chuồn và chả cả đồng cờ vẫn còn sản phẩm dở dang. Đến cuối tháng kế toán xác định CPSS kinh doanh dở dang cho hai loại chả cá này. Cụ thể đối với chả cá chuồn cuối tháng còn 8,846 kg chả cá đồng cờ 32,318 kg chi phí dở dang tính cho mỗi đơn vị SP chả cá chuồn là 33,400 đối với chả cá đồng cờ là 49,500 như vậy
CPSXDD của chả cá chuồn = 8,846 * 33,400 = 295,461,998 CPSSDD của chả cá đồng cờ = 32,318 * 49,500 = 1,599,751,681
Tập hợp CPSX tháng 12 được thể hiện trên CTGS số 16 cũng như sổ chi tiết TK 154. Cuối năm kế toán sẽ chạy sổ cái TK 154 và các tài khoản tương ứng.
Hình 2.8 Chứng từ ghi sổ số 16
Hình 2.10 Sổ cái tài khoản 154
2.2.3.3. Tính giá thành sản phẩm
Sau bước tập hợp và phân bổ chi phí (NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC) kế toán tính giá thành sản phẩm ngoài phần mềm excel cho ra bảng phân bổ chi phí và tính giá thành rồi nhập vào phần mềm.
Cụ thể trong tháng 12 đối với chả cá chuồn số thành phẩm nhập kho: 241,853.9 kg chi phí SXDD đầu kỳ: 418,339,178 chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công trục tiếp và SXC lần lượt là 8,287,141,568 638,326,092 304,542,946 và 596,744,283 chi phí SXDD cuối kỳ là 295,461,998
Tổng cộng giá thành chả cá chuồn = 418,339,178 + 8,287,141,568 + 638,326,092 +304,542,946 + 596,744,283 - 295,461,998 = 9,949,632,068
Giá thành đơn vị = 9,949,632,068 / 241,853.9 = 41.139
Tương tự giá thành đơn vi chả cá bánh đường và chả cả đồng cờ lần lượt là 61,518 đ và 56,845
Nghiệp vụ tính giá thành nhập kho thành phẩm tháng 12 được thể hiện tại CTGS số 17 đồng thời phần mềm sẽ cập nhật vào sổ chi tiết cũng như sổ cái các tài khoản liên quan.
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT
3.1. Nhận xét
Ưu điểm
Phần mềm kế toán
Phần mềm Bravo giao diện dễ sử dụng, các thao tác thực hiện nhanh chóng dễ dàng, các phân hệ được thiết kế rõ ràng đầy đủ, dễ nhìn đáp ứng các nghiệp vụ kế toán phát sinh. Việc lập sổ sách kế toán, đối chiếu sổ sách... tiến hành tự động và nhanh chóng kịp thời tiết kiệm thời gian. Cung cấp nhanh chóng, chính xác các báo cáo cần thiết ở nhiều bộ phận khi có yêu cầu.
Hình thức nghi sổ kế toán
Công ty áp dụng hình thức chứng từ nghi sổ phù hợp với đặc điểm của đơn vị là số lượng nghiệp vụ lớn nên khi áp dụng hình thức này kế toán có thể tập hợp chứng từ cùng loại vào bảng kê chứng từ cùng loại rồi cộng vào chứng từ nghi sổ. Giúp cho sổ cái không bị phức tạp cồng kềnh.
Chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán của đơn vị khá đầy đủ theo quy định của bộ tài chính. Chứng từ kế toán được lưu trữ đầy đủ và được theo dõi chặt chẽ. Luận chuyên chứng từ giữa các bộ phận công ty như phân xưởng thủ kho và bộ phận kế toán diễn ra nhịp nhàng tạo sự thuận tiện cho công tác kiểm tra giám sát cũng như tính giá thành tại đơn vị.
Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí
Công ty đã xác định chính xác đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành phù hợp với đặc điểm SX của đơn vị. Tạo thuận lợi cho kế toán và công tác quản lý của công ty.
Chi phí được kế toán phân loại chính xác và kịp thời giúp tạo thuận lợi cho việc quản lý chi phí, tính giá thành sản phẩm.
Tính và phân bổ giá thành
Với cách thức phân bổ chi phí theo số lượng thành phẩm hoàn thành với phương pháp này chi phí NCTT và và chi phí SXC sẽ được phân bổ cho từng loại SP tùy từng tiến độ SX từng loại SP trong kỳ giúp chi phí được phân bổ một cách hợp lý. Phương pháp phân bổ phù hợp góp phần giúp giá thành được chính xác.
Nhược điểm
Về trích khấu hao tài sản cố định
Đơn vị trích khấu hao TSCĐ phù hợp với chế độ hiện hành. Thời gian trích khấu hao theo quy định của bộ tài chính. Tuy nhiên trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng đồng đều giữa các kỳ trong khi sản lượng SX không đồng đều giữa các kỳ sẽ ảnh hường đến giá thành bởi khấu hao chiếm một phần không nhỏ trong giá thành. Mặt khác TSCĐ bị giảm hiệu quả hoạt động theo thời gian khiến cho chất lượng và số lượng thành phẩm giảm sút cũng như số lượng SP hư hỏng SP có lỗi tăng lên khiến cho giá thành tăng lên.
Về chi phí công cụ dụng
Trong kỳ đơn vị có xuất dùng số lượng lớn công cụ dụng cụ xong lại không tiến hành theo dõi tình hình xuất dùng CCDC ở từng bộ phận, Phòng ban. Điều này dẫn đến khó khăn trong công tác quản lý công cụ cụng cụ cũng như theo dõi chi phí CCDC phát sinh ở từng bộ phận để có sự điều chỉnh trong công tác sử dụng một cách hợp lý hơn
3.2. Một số ý kiến về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty công ty
Phần mềm kế toán
Phần mềm kế toán được sử dụng là phần mềm Bravo cùng với những ưu điểm phần mềm vẫn có một vài nhược điểm trong công tác tính giá thành như kế toán viên phải tự tính giá thành trên excel rồi nhập vào phần mềm để tránh sai sót cũng như phải nhập liệu phần lương của nhân viên phân xưởng. Nhược điểm này làm gia tăng công việc phải làm của kế toán. Đơn vị nên sử dụng phần mềm khác như phần mềm Misa để giảm lượng công việc, tiết kiệm thời gian cũng như tránh các sai sót trong việc tính giá thành vào cuối kỳ.
Về chi phí công cụ dụng cụ
Đơn vị nên theo dõi chặt chẽ hơn về chi phí này bằng cách mở sổ theo dõi chi tiết tình hình xuất dùng CCDC của từng bộ phận. Điều này sẽ giúp doanh nghiệp dễ dàng theo dõi, kiểm soát thực tế xuất dùng CCDC ở từng bộ phận từ đó có biện pháp điều chỉnh hợp lý.
Về phương pháp trích khấu hao tài sản cố định
Hiện tại công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng tuy nhiên theo thời gian TSCĐ sẽ bị giảm công suất cũng như hiệu quả hoạt động điều này ảnh
hiện khấu hao nhanh với điều kiện đơn vị hoạt động hiệu quả cao đồng thời phải đảm bảo khi trích khấu hao nhanh đơn vị phải kinh doanh có lãi.
KẾT LUẬN
Kể từ ngày thành lập đến nay, công ty TNHH Hải Thanh đã không ngừng phát triển và khẳng định vị trí của mình trong top các doanh nghiệp SX thủy hải sản tại miền trung nói chung và Đà Nẵng nói riêng. Mặc dù trong môi trường cạnh tranh khốc liệt song doanh nghiệp đã không chỉ tồn tại mà còn đạt được những thành công nhất định đồng thời tạo nguồn thu nhập cho lao động.
Những thành tích công ty đạt được bên cạnh chính sách kinh doanh đúng đắn cũng như sự quản lý của ban quản trị, không thể không kể đến vai trò của phòng kế toán. Phòng kế toán hoạt động hiệu quả công tác kế toán nói chung và ké toán giá thành nói riêng. Không chỉ đảm bảo các báo cáo theo quy đinh pháp luật và bộ tài chính mà còn cung cấp các báo cáo quản trị kịp thời cũng như tham mưu cho công ty những chính sách thích hợp
Trải qua hơn ba tháng thực tập tại công ty TNHH Hải Thanh em nhận thấy các phòng ban của đơn vị hoạt động hiệu quả. Trong thời gian thực tập tại công ty em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của cán bộ nhân viên phòng kế toán cũng như các phòng ban khác trong công ty tuy nhiên do kiến thức thực tế, thời gian nghiên cứu còn hạn chế nên luận văn vẫn không thể tránh khỏi những sai sót.
Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ của giảng viên Nguyễn Công Phương cũng như sự giúp đỡ của các thành viên trong công ty đã tạo điều kiện tốt nhất cho em hoành thành báo cáo thực tập tốt nghiệp này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Bùi, H. T. L. (2016). Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Đại Kim. (luận văn thạc sỹ kế toán, Đại học Lao động – xã hội).
Đặng, L. T. (2013). Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp. Đại học kinh tế quốc dân.
Đoàn, Q. N., & Phạm, D. V. (2014). Giáo trình Kế toán chi phí. Nhà xuất bản Kinh tế TP.HCM.
Lê, T.H. (2001). Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần bia Sài Gòn – Hà Nam. (luận văn thạc sỹ, Đại học kinh tế quốc dân).
Ngô, C. T., & Trương, T. T. (2013). Giáo trình kế toán tài chính. Nhà xuất bản Tài Chính.
Nguyễn, N. O. (2016). Chi phí sản xuất và tính giá thành tại công TNHH Phú Tân. (luận văn thạc sỹ, Đại học Thương Mại)
Triệu, T. T. P. (2014). Kế toán chi phí và giá thành sản xuất bê tông tươi tại Công ty CP Đầu tư và Thương mại Dầu Khí Sông Đà. (luận văn thạc sỹ, Đại học Thương Mại)
PHỤ LỤC
Phụ lục 04 sử dụng cho mục 2.2.2.1
Phụ lục 11 sử dụng cho mục 2.2.2.3
Phụ lục 15 sử dụng cho mục 2.2.2.3
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN