1 đến 2
1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn là khõu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toỏn bởi đú chớnh là những cơ sở để cuộc kiểm toỏn cú thể diễn ra một cỏch cú hiệu quả. Vỡ vậy, đõy là yờu cầu bắt buộc đối với tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn.
1.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Trước hết kiểm toỏn cần đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ việc chấp nhận một khỏch hàng mới hay tiếp tục kiểm toỏn cho một khỏch hàng cũ cú làm tăng rủi ro trong hoạt động của kiểm toỏn viờn hay làm tổn hại đến uy tớn của Cụng ty kiểm toỏn hay khụng. Để làm được điều này, kiểm toỏn viờn phải xem xột tới:
Hệ thống kiểm toỏn chất lượng: cần đảm bảo tớnh độc lập của kiểm toỏn viờn và khả năng phục vụ khỏch hàng một cỏch tốt nhất, xem xột tới tớnh liờm chớnh của ban giỏm đốc khỏch hàng, liờn lạc với kiểm toỏn viờn tiền nhiệm. Để biết được thờm thụng tin cần quan tõm, kiểm toỏn viờn cần nhận diện lớ do kiểm toỏn của khỏch hàng vỡ điều này ảnh hưởng tới số lượng bằng chứng cần thu nhập và mức độ chớnh xỏc của cỏc kiểm toỏn viờn đưa ra trong bỏo cỏo kiểm
TK 111,112 TK 3333 TK 151,152,156,211
(1) (2)
Chỳ thích
1. Xỏc định số thuế nhập khẩu phải nộp. 2. Nộp thuế nhập khẩu.
toỏn. Việc nhận diện lý do được thực hiện bằng phỏng vấn, kinh nghiệm hoặc tỡm hiểu suốt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Cụng ty cần lựa chọn đội ngũ kiểm toỏn viờn thớch hợp. Nhúm kiểm toỏn phải cú những người cú khả năng giỏm sỏt cỏc nhõn viờn mới chưa cú kinh nghiệm. Đồng thời họ cũng là những người am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khỏch hàng hoặc đó cú kinh nghiệm trong việc kiểm toỏn đối với khỏch hàng đú. Đõy là vấn đề quan trọng vỡ chất lượng của kiểm toỏn viờn ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng cụng việc kiểm toỏn.
Tiếp theo, hợp đồng kiểm toỏn được thiết lập. Trong đú cần xỏc định mục tiờu, phạm vi kiểm toỏn, quyền và trỏch nhiệm của mỗi bờn, hỡnh thức bỏo cỏo, thời hạn thực hiện, cỏc điều khoản về phớ kiểm toỏn và xử lý khi tranh chấp hợp đồng.
Khi hợp đồng đó được ký kết, cụng việc lập kế hoạch kiểm toỏn sẽ được bắt đầu.
Thu nhập thụng tin cơ sở
Kiểm toỏn viờn phải thu thập những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh, cụng việc kinh doanh của khỏch hàng, hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm toỏn nội bộ, cỏc bờn liờn quan để đỏnh giỏ rủi ro và lờn kế hoạch kiểm toỏn. Đõy là những thụng tin ban đầu giỳp cho kiểm toỏn viờn cú những hiểu biết về đơn vị được kiểm toỏn, từ đú cú thể đưa ra những đỏnh giỏ, nhận xột thớch hợp về rủi ro, xỏc định mức sai sút trọng yếu của doanh nghiệp. Việc thu thập thụng tin cơ sở cú thể được thực hiện bằng cỏc cỏch: Tỡm hiểu về ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng, cỏc sản phẩm sản xuất kinh doanh, từ đú biết được cỏc đặc thự của doanh nghiệp, cỏc chớnh sỏch phỏp luật ảnh hưởng đến doanh nghiệp. Riờng đối với thuế ta cú thể hiểu được cỏc chớnh sỏch về thuế mà doanh nghiệp phải ỏp dụng đối với hoạt động kinh doanh. Kiểm toỏn viờn sẽ xem xột lại kết quả của cuộc kiểm toỏn trước và hồ sơ kiểm toỏn chung. Qua đú kiểm toỏn viờn cú thể tỡm thấy những thụng tin hữu ớch về số liệu và sự biến động của chỳng trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh được kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn cũng thấy được những rủi ro thường gặp đối với doanh nghiệp để cú thể xỏc định được hướng kiểm toỏn hợp
lý. Thụng qua tham quan nhà xưởng kiểm toỏn viờn sẽ cú những nhận định ban đầu về phong cỏch quản lý của Ban giỏm đốc, tớnh hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt cụng việc. Kiểm toỏn viờn cũng cần nhận diện được cỏc bờn hữu quan để bước đầu dự đoỏn về vấn đề phỏt sinh với cỏc bờn hữu quan để hoạch định kế hoạch kiểm toỏn thớch hợp. Nếu lĩnh vực kinh doanh của đơn vị là đặc thự, kiểm toỏn viờn cần sử dụng đến ý kiến của cỏc chuyờn gia để đảm bảo việc kiểm toỏn diễn ra hiệu quả.
Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng
Những thụng tin này sẽ được thu thập sau khi đó thu thập thụng tin cơ sở, chỳng giỳp cho kiểm toỏn viờn nắm bắt được những thụng tin về mặt phỏp lý ảnh hưởng đến cỏc mặt hoạt động kinh doanh và được thu thập thụng qua quỏ trỡnh tiếp xỳc với Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng. Cỏc thụng tin bao gồm: Giấy phộp thành lập và Điều lệ Cụng ty, cỏc Bỏo cỏo tài chớnh, Bỏo cỏo kiểm toỏn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước, biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, hội đồng quản trị và Ban giỏm đốc, cũng như cỏc hợp đồng, cam kết quan trọng.
Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
Khi đó cú được cỏc thụng tin cơ sở và thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin đó thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn thường sử dụng 2 loại thủ tục phõn tớch cơ bản:
Phõn tớch ngang: là việc phõn tớch dựa trờn cơ sở so sỏnh cỏc trị số của cựng một chỉ tiờu trờn Bỏo cỏo tài chớnh
Phõn tớch dọc: là việc phõn tớch dựa trờn cơ sở so sỏnh cỏc tỷ lệ tương quan của cỏc chỉ tiờu và khoản mục khỏc nhau trờn Bỏo cỏo tài chớnh
Để tỡm ra cỏc xu hướng biến động và cỏc thay đổi cú tớnh chất bất thường kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành phõn tớch:
- So sỏnh số liệu năm nay với số liệu năm trước trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh, phõn tớch cỏc tỷ suất về khả năng thanh toỏn…
- So sỏnh số thuế trong kỳ (thuế đầu vào, đầu ra, được hoàn lại, phải nộp, đó nộp,…) với số thuế năm trước để tỡm ra cỏc biến động bất thường. Tuy nhiờn kiểm toỏn viờn phải đặt cỏc biến động trong mối tương quan với những thay đổi của doanh thu, dịch vụ mua vào…
- So sỏnh số thuế phải nộp của doanh nghiệp với cỏc doanh nghiệp cú điều kiện tương tự (về ngành nghề, điều kiện kinh doanh…)
Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào - So sỏnh cỏc tỷ
suất: Doanh thu chịu thuế GTGT
, Giỏ trị hàng mua chịu thuế GTGT
,
Thuế tiờu thụ đặc biệt
Doanh thu hàng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt
,… với cỏc mức thuế suất để xem cú cỏc chờnh lệch bất thường khụng
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro
Với những thụng tin thu thập từ 3 bước trờn kiểm toỏn viờn sẽ cú căn cứ để đỏnh giỏ, nhận xột về trọng yếu và rủi ro nhằm đưa ra kế hoạch thớch hợp. Đõy là thủ tục phức tạp và hết sức quan trọng ảnh hưởng lớn tới hiệu quả của cụng việc kiểm toỏn.
Kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ được mức trọng yếu cho toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh và phõn bổ mức đỏnh giỏ đú cho từng khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Mức ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu chớnh là những sai sút cú thể chấp nhận được đối với toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh. Kiểm toỏn viờn cần phõn bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh đú cũng chớnh là sai số cú thể chấp nhận được đối với từng khoản mục. Việc phõn bổ giỳp cho kiểm toỏn viờn xỏc định được số lượng bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp phải thu thập đối với từng khoản mục với chi phớ thấp nhất cú thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp cỏc sai sút trờn Bỏo cỏo tài chớnh khụng vượt quỏ mức ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu. Cơ sở để tiến hành phõn bổ là bản chất của cỏc khoản mục, rủi ro
tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ sơ bộ đối với khoản mục, kinh nghiệm kiểm toỏn của cỏc kiểm toỏn viờn và chi phớ kiểm toỏn đối với từng khoản mục.
Kiểm toỏn viờn cần xỏc định được rủi ro mong muốn, rủi ro cố hữu và kiểm soỏt từ đú để tớnh được rủi ro phỏt hiện.
Trong khi thực hiện đỏnh giỏ rủi ro đối với kiểm toỏn thuế, chỳng ta cần tõm tới cỏc sai sút thường gặp đối với tài khoản này như sau:
- Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà Nước thường bị ghi giảm trờn Bỏo cỏo tài chớnh nhưng lại bị ghi tăng trong quỏ trỡnh hạch toỏn vào giỏ thành sản phẩm hoặc chi phớ lưu thụng.
- Một số khoản thuế thường bị phõn loại sai hoặc trỡnh bày sai lệch
- Thuế bị doanh nghiệp tớnh sai do ỏp dụng thuế suất sai một cỏch vụ tỡnh hoặc cố ý.
Rủi ro cụ thể đối với từng khoản thuế sẽ được trỡnh bày trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn thuế.
1.2.1.2. Lập chương trỡnh kiểm toỏn
Chương trỡnh kiểm toỏn là những dự kiến chi tiết về cỏc cụng việc kiểm toỏn, thời gian hoàn thành và sự phõn cụng cụng việc giữa cỏc kiểm toỏn viờn cũng như dự kiến về những tư liệu, thụng tin liờn quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tõm của chương trỡnh kiểm toỏn cỏc thủ tục kiểm toỏn được thực hiện đối với bộ phận hay khoản mục được kiểm toỏn.
Chương trỡnh kiểm toỏn của hầu hết cỏc cuộc kiểm toỏn được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm cụng việc, trắc nghiệm phõn tớch, trắc nghiệm trực tiếp số dư. Cỏc thủ tục kiểm toỏn ở cỏc hỡnh thức trắc nghiệm sẽ được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trỡnh kiểm toỏn được thiết kế cho từng chu trỡnh hoặc từng tài khoản để đỏp ứng được cỏc mục tiờu kiểm toỏn của từng khoản mục. Chương trỡnh kiểm toỏn thuế được thiết kế bao gồm:
Cỏc tài liệu yờu cầu khỏch hàng chuẩn bị - Sổ cỏi tài khoản 333
- Tờ khai thuế theo mẫu của cơ quan thuế - Biờn bản quyết toỏn thuế cỏc năm trước - Cỏc tài liệu khỏc liờn quan
Cỏc văn bản về thuế ỏp dụng riờng đối với đơn vị: quyết định về miễn, giảm thuế,…
Cỏc chứng từ liờn quan Mục tiờu kiểm toỏn
Như đó trỡnh bày ở phần trờn, mục tiờu kiểm toỏn thuế hướng tới bao gồm: tớnh hiện hữu, tớnh đầy đủ, tớnh tuõn thủ, tớnh chớnh xỏc, tớnh trỡnh bày
Cỏc thủ tục kiểm toỏn ỏp dụng
Cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được kết hợp theo những trỡnh tự nhất định để đảm bảo thoả món được cỏc mục tiờu kiểm toỏn.