II/ Thực hiện kế hoạch kiểm toán
b/ Kiểm trachi tiết các khoản dự phòng
Kiểm tra chi tiết là viêc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm độ vững trắc và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán các khoản mục cũng nh các nghiệp vụ liên quan đến dự phòng .
Đối vối một cuộc kiểm toán :kiểm toán các khoản dự phòng kiểm toán viên cần phải thực hiện riêng đối vối từng tài khoản và do những khoản mục có một đặc điểm riêng nên kiểm tra chi tiêt cũng sẻ mang đặc điểm riêng .
Do số lợng các nghiệp vụ liên uan dén các khoản dự phòng là rất ít và tập chung vào cuồi niên độ kế toánnên khi tiến hành kiểm tra để đa ra đợc kết quả kiểm toán chính xác ngời ta sẽ tiến kiêmr toán toàndiện nội dung cụ thể của việc kiểm trachi tiết cá tài khoản dự phòng nh sau:
• Đối tài khoản 159:dự phòng giảm giá
- Về nguyên tắt phơng pháp kế toán bắt buộc các doang nghiệp phải thực hiện thống nhất trong các nam liên tiếp nêu chế độ kế toán không .vì vậy kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính nhất quán trong chính sách trích lạp dự phòng của khoản giảm giá hàng tồn kho nh về thời điểm,nguyên tắc,công thức tính và phơng pháp ghi sổ kế toán ,cộng sổ và trình bầy trên báo cáo tài chính
- Kiểm toán viên điều tra thực tế trên thị trờng của loại hàng tồn kho tại thời doanh nghiệp đã trích lập có đúng với giá trị nghi nhận trên sổ sách kiểm toán coả doanh nghiệp
- Xem xét giá trị trích lập thêm hoặc bớt hay xoá sổ các khoản trích lập dự phòng có đúng về giá trị tuyệt đối hay không ?
- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu thông qua việc kiểm tra thông qua tài chính ghi chép tới Tk 632 (nếu kiểm tra cho năm 2003) và 642 (trớc năm 2003).
- Kiểm tính hợp lý của các bằng chứng giảm giá:số lợng kiểm kê vật liệu của hàng tồn kho đợc lậ dự phòng, giá thị trờng và giá ghi sổ hàng tồn kho đồng kiểm tra tính kịp thời trong việc ghi chép sổ sách kế toán. Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực thiện sau ngày lập báo cáo tài chính là không đúng với quy định.
• Đối Tk129,229:dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Về cơ bản việc kiểm tra chi tiết đối với Tk129,229 đợc tiến hành tơng tự nh đối Tk159. Tuy nhiên cần phải chý ý rằng giá cả của chứng khoán biến động nhanh, liên tục vì vậy giá trị lập dự phòng giảm giá chỉ mang tính chính xác tơng đối. Kết quả kiểm tra đối chiếu của kiểm toán viên và giá trị ghi sổ sẽ có sự chênh lệch nhỏ .
- Việc ghi nhận giá trị dự phòng giảm giá chứng khoán đợc ghi kép với TK 635, trớc đây là 811 vì vậy kiểm tra đồng thời số liệu trên 2 TK 635(711)và TK129(229)
• Kiểm tra chi tiết đối vối TK139.
- Theo quy định hiện nay các khoản doanh thu đợc ghi nhận là khó đòi khi khoản phải thu đó đã quá hạn trên 2 năm, con nợ đang trong tình trạng phá sản, giải thể hoạc con nợ chốn nợ. Tuy nhiên đối với nhiệm vụ phải thu cũng tồn tại nhiều khả năng gian lận kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra trên các khía cạnh:
+ Khách hàng không có thật:kiểm toán gửi th xác nhận đến bên thứ ba để kiểm tra sự tồn tại thực tế.
+ Số d không có thật;gửi th xác nhận số d đến khách hàng .
+ Khoản phải thu không tực sự khó đòi:điều tra tình hình kinh doanh của thứ 3 trong thời gian gần đây.
+ Xem xét các hợp đồng kinh tế trên khoản mục hạn thanh toán.
- Nếu nhận thấy khoản phải thu là thực sự khó đòi kiểm toán viên tiến hành xem xét cách trích lập dự phòng có đúng với quy định hay không? đảm bảo nguyên tắc về thời gian ,giá trị lập dự phòng dới 20% tổng cộng nợ phải thu và đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ.
- Xem xét các khoản phải thu có giá trị lớn và theo dõi con nợ để nhằm tránh tình trạng bỏ sót các khoản thu khó đòi mà không đợc ghi nhận kịp thời.
- Giá trị khoản dự phòng phải thu khó đòi đợc ghi kép với Tk 642 vì vậy đối chiếu với giá trị trên 642 xem có khớp đúng về số tiền hay không?
- Đối chiếu sử dụng Tk 159 với số liệu đợc trình bầy trên bảng cân đối kế toán có đúng hay không?