7. Kết cấu luận văn
1.3. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong các
1.3.1. Kế toán doanh thu
1.3.1.1 Ch ng t kế toán
Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 133/2016 TT-BTC ban hành ngày 26 08 2016 của BTC, chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gồm:
+ Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại, hóa đơn GTGT (đối với DN tính)
thuế GTGT theo PP khấu trừ), hóa đơn bán hàng (đối với DN tính thuế GTGT theo PP trực tiếp), bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng,...
+ Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng,...
+ Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại,... [2]
1.3.1.2. Tài khoản sử dụng
* Kế toán Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nội dung TK 511: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty m , công ty con trong cùng tập đoàn.
Để đáp ứng nhu cầu trình bày thông tin trong doanh nghiệp, doanh thu cần chi tiết như sau:
+ Doanh thu bán hàng hóa + Doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh thu khác
Như vậy đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ công ích tài khoản phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ sẽ sử dụng là TK
5113. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối
lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán
* Kế toán doanh thu HĐTC sử dụng TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính. TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu HĐTC khác của DN. Khi sử dụng TK này cần tôn trọng một số quy định sau:
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà DN mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
- Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
* Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 - thu nhập khác. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của DN gồm thu nhập do thanh lý, nhượng bán TSCĐ; thu phạt do vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;... Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền
phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
+ Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
+ Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán; Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh.
1.3.1.3 Phương pháp kế toán
Quy trình hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo thông tư 133 2016 BTC được khái quát ở sơ đồ 1.1, sơ đồ 1.2 (Phụ lục 01, 02).
Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện ở sơ đồ 1.3 (Phụ lục 03)
Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác được khái quát ở sơ đồ 1.4 (Phụ lục 04)