7. Kết cấu của luận văn
1.5. Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh
1.5.1. Dự tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động khác.
Chứng từ sử dụng
-Phiếu kế toán Tài khoản sử dụng
- Để kế toán xác định kết quả kinh doanh, sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh". TK 911 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Phương pháp hạch toán: Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh được minh họa qua sơ đồ tài khoản (Phụ lục 11).
1.5. Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp du lịch dịch vụ dƣới góc độ Kế tốn quản trị
1.5.1. Dự tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanhnghiệp du lịch dịch vụ nghiệp du lịch dịch vụ
Xây dựng định mức chi phí kinh doanh du lịch
Định mức chi phí có vai trị quan trọng đôi với nhà quản trị. Định mức chi phí là căn cứ lập dự tốn, việc xây dựng định mức chi phí là cơng việc phức tạp và khó khăn địi hỏi các nhà quản trị phải chú ý đến đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý cụ thể, địa điểm kinh doanh, loại hàng hóa dịch vụ cung cấp. Định mức chi phí cũng góp phần quan trọng trong việc kiểm sốt chi phí vì nó là cơ sở để so sánh và tìm ra các biến động của chi phí thực tế.
Xây dựng định mức chi phí cho các khoản mục chi phí - Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh tùy thuộc vào loại sản phẩm dịch vụ cung cấp. Khi xác định định mức chi phí cần xem xét hai yếu tố: số lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm và đơn giá vốn của nguyên vật liệu đó.
Định mức số lượng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm là phản
ánh số lượng nguyên vật liệu tiêu hao để hoàn thành một sản phẩm dịch vụ du lịch. Ví dụ: để thực hiện một chương trình dịch vụ du lịch thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu là nguyên vật liệu cần thiết để thực hiện một chương trình dịch vụ du lịch, hao hụt cho phép.
Theo nguyên tắc chung, khi xác định số lượng nguyên vật liệu chính tiêu hao định mức cho một sản phẩm dịch vụ du lịch (dịch vụ du lịch, dịch vụ ăn uống, buồng phòng hay vận chuyển..) phải căn cứ vào loại hình sản phẩm dịch vụ du lịch, khả năng thay thế nguyên vật liệu, trình độ sử dụng nguyên vật liệu của cơng nhân hay máy móc thiết bị, số ngun vật liệu hao hụt (nếu có).
Cơng thức xác định định mức tiêu hao số nguyên vật liệu chính cho một sản phẩm dịch vụ du lịch:
Định mức số lượng nguyên liệu, vật liệu,
vật liệu chính tiêu hao cho một sản phẩm dịch vụ du lịch Định mức đơn giá nguyên vật liệu: Khi xây dựng định mức đơn giá
nguyên vật liệu chính phải tính cho từng thứ nguyên vật liệu tiêu dùng cho thực hiện một sản phẩm dịch vụ du lịch. Căn cứ vào việc nghiên cứu thị trường, nguồn cung cấp nguyên vật liệu và một số điều kiện khác như cước phí vận chuyển, quãng đường vận chuyển, phương tiện vận chuyển...để dự tính đơn giá mua thực tế và chi phí mua so nguyên vật liệu xuất dùng. Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh giá cuối cùng của một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua.
Định mức về đơn giá nguyên vật liệu để thực hiện một sản phẩm dịch vụ du lịch là giá mua (trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mùa) và chi phí thu mua.
Sau khi xác định được đơn giá mua thực tế của nguyên vật liệu, định mức chi phí nguyên vật liệu cho một sản phẩm dịch vụ du lịch được xác định như sau:
- Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp
Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp cũng bao gồm định mức lượng thời gian cần để hoàn thành một sản phẩm dịch vụ du lịch và định mức giá của một đơn vị thời gian lao động trực tiếp (tiền lương của người lao động trực tiếp thực hiện).
Định mức giá của một đơn vị thời gian lao động trực tiếp bao gồm không chỉ mức lương căn bản mà cả các khoản phụ cấp lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm tự nguyện của lao động trực tiếp.
Định mức lượng thời gian lao động cho một sản phẩm dịch vụ du lịch có thể thực hiện bằng hai cách là bấm giờ xác định thời gian cần thiết hoặc chia công việc theo từng phần dịch vụ cung cấp, xác định thời gian của từng dịch vụ cung cấp để hoàn thành sản phẩm dịch vụ du lịch và tổng hợp lại nhằm xác định thời gian hoàn thành một sản phẩm dịch vụ du lịch.
Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp được xác định bằng công thức sau:
Định mức CP NCTT cho một sản phẩn
dịch vụ du lịch
Định mức chi phí chung:
Định mức biến phí sản xuất chung: Định mức biên phí sản xuất chung
cũng được xây dựng theo định mức lượng thời gian và định mức đơn giá. Định mức lượng thời gian phản ánh số giờ của hoạt động, được chọn làm căn cứ phân bố chi phí sản xuất chung cho một đơn vị sản phẩm. Định mức đơn giá phản ánh biến phí của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ.
Định mức định phí sản xuất chung: Định mức định phí sản xuất chung
cũng được xây dựng tương tự như biến phí, đều dựa trên số giờ được chọn làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung và đơn giá sản xuất chung phân bổ.
Để xây dựng định mức chi phí sản xuất chung phân bổ cần thực hiện các bước:
Bước 1: Xác định số lượng sản phẩm dịch vụ du lịch thực hiện dự kiến của năm. Số lượng này được gọi là số lượng định mức.
Bước 2: Xác định tổng chi phí sản xuất chung dự tốn cho số lượng định mức. Tổng dự tốn chi phí sản xuất chung cho số lượng định mức bao gồm biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung.
Bước 3: Xác định chi phí sản xuất chung định mức cho một sản phẩm dịch vụ du lịch theo công thức:
Xây dựng dự tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh hoạt động du lịch
Để có được các thơng tin đầy đủ, hữu ích phục vụ cho việc ra quyết định đúng đắn, quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả của nhà quản trị doanh nghiệp, các thơng tin mang tính chất dự đốn tương lai được nhà quản trị đặc biệt quan tâm. Tuy nhiên khơng phải tồn bộ thơng tin trong tương lai đều thích hợp cho việc ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp. Để nhanh chóng đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với từng trường hợp cụ thể nhà quản trị cần được cung cấp đầy đủ những thơng tin thích hợp có liên quan đến tương lai.
Để thu thập thơng tin tương lai, các nhân viên kế toán quản trị phải lập bảng kê các thông tin cần thiết chuyển cho bộ phận Marketing của doanh nghiệp. Bao gồm các thông tin: Số lượng và giá bán các sản phẩm dịch vụ du lịch trong kỳ tới, doanh thu dự kiến, dự tốn chi phí phát sinh đối với từng sản phẩm dịch vụ du lịch cung cấp.
Ngoài ra, kế tốn quản trị cịn phải thu thập các thơng tin khác có liên đến quyết định kinh doanh như: thông tin về lao động, thông tin về tình hình sử dụng tài sản... Tổ chức thu thập thông tin tốt sẽ đáp ứng tốt nhu cầu về thông tin quá khứ và thông tin tương lai của nhà quản trị doanh nghiệp, kế tốn quản trị kết hợp phân tích thơng tin này để tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh.
Có hai phương pháp lập các dự tốn sản xuất kinh doanh là dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt. Dự toán tĩnh là dự tốn chi phí cho một mức độ hoạt động dự kiến, cịn dự tốn linh hoạt là du tốn chi phí cho một mức độ hoạt động có thể xảy ra. Số liệu của dự toán tĩnh rất quan trọng trong việc lập kế hoạch song ít có tác dụng cho việc kiểm sốt vì mức độ hoạt động rất hiếm khi trùng với kế hoạch đề ra. Ngược lại các dự toán linh hoạt rất có ích cho nhà quản trị trong việc kiểm soát các hoạt động bằng cách so sánh kết quả thực tế và số liệu dự toán cho cùng một mức độ hoạt động.
Dự toán doanh thu: Du toán này được xây dựng cho tất cả các dịch
vụ, từng nhóm hàng dịch vụ chủ yếu, cho từng kỳ và từng đơn vị cơ sở. Vì vậy, dự tốn doanh thu cần được lập đầu tiên. Dự toán doanh thu được lập trên cơ sở lượng tiêu thụ ước tính và đơn giá bán
Dự tốn doanh thu
Số tiền thu vào trong kỳ
Dự tốn chi phí: Bao gồm dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự
tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
- Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Dự tốn CP NVLTT
– Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Dự tốn CP NCTT
- Dự tốn chi phí sản xuất chung:
Mục đích lập dự tốn chi phí sản xuất chung là chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả chi phí gián tiếp sản xuất. Chi phí sản xuất chung gồm tất cả các loại chi phí cịn lại ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí sản xuất chung được chia thành biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung.
Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động thì lập dự tốn tương tự như đối với chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp. Nếu biến phí sản xuất chung được xác định bằng tỷ lệ % trên biến phí trực tiếp thì dựa vào dự tốn biến phí trực tiếp để lập dự tốn biến phi sản xuất chung.
Được ước tính dựa theo tổng số tiền chi ra trong kỳ kế hoạch và khi dự tốn tiền mặt thì phải trừ phần chi phí khấu hao.
-Dự tốn chi phi bán hàng và dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Do mang bản chất là chi phí gián tiếp nên việc lập dự tốn cho các chi phí này cũng giống như lập dự tốn chi phí sản xuất chung. Có thể lập riêng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng như dự tốn cụ thể theo từng yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định đối với mỗi loại chi phí.
Dự tốn CPBH Dự tốn CP
Đối với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cố định do thường không thay đổi trong một thời gian nhất định khi số lượng sản phẩm dịch vụ du lịch thực hiện thay đổi, nên có thể căn cứ vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cố định của kỳ thực hiện trước đó để xác định dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cố định cho kỳ kế hoạch.
Dự toán kết quả kinh doanh:
Trên cơ sở dự toán doanh thu, dự toán giá vốn hàng bán, dự tốn chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp để lập dự tốn kết quả kinh doanh. Dự toán kết quả kinh doanh sẽ được thể hiện theo số dư đảm phí hay cịn gọi là dự toán kết quả kinh doanh theo phương pháp chi phí trực tiếp.
1.5.2. Báo cáo kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp du lịch, dịch vụ
Để giúp các nhà quản trị thực hiện chức năng kiểm soát, các kế toán viên, kế toán quản trị sử dụng các số liệu chi tiết về chi phí, doanh thu, để thảo các báo kết quả kinh doanh thực hiện trên các sổ kế toán liên quan thực hiện.
Trong đa số các báo cáo thực hiện, kế tốn quản trị nên vừa trình bày các thơng tin thực hiện, vừa trình bày các thơng tin về dự tốn tương ứng để đảm bảo so sánh những kết quả thực tế đạt được với dự toán, liệt kê tất cả những sự khác biệt giữa thực hiện với dự toán để giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch.
Ở các doanh nghiệp khác nhau, số lượng báo cáo kế toán quản trị, nội dung thông tin cần báo cáo và kết cấu mẫu biểu báo cáo kế tốn quản trị rất khác nhau, vì nó phụ thuộc vào phạm vi quy mơ, loại hình sản phẩm, dịch vụ, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp khác nhau. Hơn nữa các báo cáo của kế toán quản trị cũng có thể thay đổi giữa các kỳ ngay cả trong một doanh nghiệp vì u cầu thơng tin cho một doanh nghiệp luôn biến động.
Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chủ yếu của một doanh nghiệp thơng thường bao gồm:
+ Báo cáo tình hình thực hiện: Báo cáo doanh thu, chi phí, lợi nhuận của từng loại dịch vụ, hàng hóa... báo cáo chi tiết khối lượng dịch vụ.
Để kế toán quản trị doanh nghiệp thực sự là hệ thống kế tốn cung cấp những thơng tin định lượng giúp các nhà quản trị ra các quyết định liên đến hoạch định và kiểm sốt, thì vấn để tổ chức một cách khoa học, hợp lý việc thu thập thông tin thực hiện một cách chi tiết thơng tin về chi phí, doanh thu, kết quả các hoạt động là vấn đề quan trọng. Bởi các thông tin thực hiện giúp các nhà quản trị kiểm soát kết quả và hiệu quả các giải pháp, các quyết định và kế hoạch đề ra trước đó. Mặt khác, kết quả trong quá khứ có thể hữu dụng trong việc ước lượng cho tương lai. Điều này cũng có ý nghĩa là các thơng tin chi tiết về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong quá khứ gần cũng phần nào tham dự vào mục đích sử dụng thơng tin để ra quyết định cho tương lai.
Tiểu kết chƣơng 1
Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ đóng vai trị quan trọng trong cơng tác quả lý kinh tế tài chính tại các doanh nghiệp. Do đó, nắm rõ các lý luận cơ bản về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ trong các doanh nghiệp là hết sức cần thiết.
Trong chương 1, luận văn đã tập trung đề cập tới những vấn đề lý luận về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ du lịch trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ:
+ Hệ thống hóa, phân tích làm sáng tỏ những lý luận cơ bản về kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trên hai góc độ kế tốn quản trị và kế tốn tài chính. Đặc biệt làm rõ được đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ tác động đến kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, và vai trị kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
+ Hệ thống các nội dung cơ bản của kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ.
Những vấn để lý luận được trình bày và phân tích trong chương 1 là cơ sở lý luận nền tảng để xem xét, phân tích đánh giá những quy định của chế độ kế toán và thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ, từ đó đưa ra các giải pháp hồn thiện kê tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dịch vụ nói chung kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh