1.3.5.2. Kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế
Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện kê khai thuế như sau:
* Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế:
-Khai thuế tháng
Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khấu trừ thế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng. Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng sau.
-Khai quyết toán thuế
Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế, có trách nhiệm quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo quy định. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.
- Thời hạn nộp thuế
Thời hạn nộp số thuế đã khấu trừ và số thuế còn phải nộp khi quyết toán thuế là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng hoặc quý và hồ sơ quyết toán thuế năm.
* Khai thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh
Thủ tục đăng ký mã số thuế
Cơ quan chi trả thu nhập Cá nhân làm việc tại cơ quan chi trả thu nhập Tập hợp mẫu 05/ĐK- TCT Bảng kê hồ sơ Đăng ký thuế Mẫu 05/ĐK-TNCN CMND hay Passport
Khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân quý, thời hạn nộp tờ khai chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
Khai quyết toán thuế: Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế theo kê khai phải khai quyết toán thuế. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
* Khai thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công
Khai thuế tháng áp dụng đối với các trường hợp: cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức cá nhân trả từ nước ngoài; cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam trả. Các trường hợp khác không phải khai thuế theo tháng.
Khai quyết toán thuế nếu số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm hoặc phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa tạm nộp.
* Khai thuế đối với cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công
Khai thuế, cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công chỉ phải kê khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh theo qui định.
Quyết toán thuế, cá nhân vừa có thu nhập kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải khai quyết toán thuế trong các trường hợp sau:
Có thu nhập chịu thuế bình quân tháng trên 4 triệu đồng.
Có hồ sơ đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau.
Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế đều phải lập hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân và nộp cùng hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản.
nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai thuế theo quy định của pháp luật.
* Khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán:
Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã đăng ký với cơ quan thuế nộp thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% trên thu nhập và phải quyết toán thuế nếu số thuế phải nộp tính theo thuế suất 20% lớn hơn số thuế đã tạm khấu trừ theo thuế suất 0,1% trong năm.
* Khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng,
- Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng có trách nhiệm kê khai thuế theo từng lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng.
* Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài,
- Thời hạn kê khai chậm nhất không quá 10 ngày kể từ ngày phát sinh thu nhập hoặc nhận được thu nhập. Trường hợp khi phát sinh thu nhập hoặc nhận thu nhập ở nước ngoài nhưng cá nhân có thu nhập đang ở nước ngoài thì thời hạn khai thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh về Việt Nam.
* Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên.
Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục.
Năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.
1.2.5.2. Hoàn thuế
Cá nhân đã nộp thuế thu nhập cá nhân nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế. Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan thuế nhà
nước có thẩm quyền. Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và mã số thuế.
1.4. Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.4.1. Khái niệm về quản lý thuế thu nhập cá nhân
+ Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân:
Trước hết ta tìm hiểu về quản lý thì quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý một cách có tổ chức, có hướng đích nhằm đạt mục tiêu đề ra.
Về phương thức tác động và hiệu lực thì quản lý dựa vào pháp luật và các thể chế, quy chế, nguyên tắc, mô hình đã định trước.
Về nội dung chức năng, quản lý bao gồm các việc như xây dựng kế hoạch sắp xếp tổ chức, chỉ đạo điều hành và kiểm soát tiến trình hoạt động.
Về phạm vi tác động và hình thức thể hiện: quản lý là một phạm trù rộng, đế tiến hành quản lý, chủ thể quản lý phải tiền hành đồng bộ rất nhiều chức năng, trong đó có chức năng lãnh đạo.
Như vậy quản lý thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân, để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu đề ra.
1.4.2. Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân
Quản lý thuế TNCN được thực hiện theo quy trình quản lý chung của ngành thuế, bao gồm các nội dung cơ bản: Lập dự toán thu thuế, Đăng ký thuế; Kê khai và kế toán thuế, đôn đốc thu nộp thuế; Giải quyết hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế; Quản lý và cưỡng chế nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế và Tuyên truyền hỗ trợ NNT.
* Lập dự toán thu thuế: Là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế- xã hội. Từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu.
* Quản lý đăng ký thuế
Có hai hình thức để cá nhân thực hiện đăng ký thuế:
khai đăng ký cấp mã số thuế kèm theo chứng minh thư (bản photo), cơ quan chi trả thu nhập tập hợp lại nhập vào phần mềm ứng dụng hỗ trợ đang ký thuế và nộp cho cơ quan thuế để làm thủ tục cấp mã số thuế.
Hai là, đăng ký trực tiếp tại cơ quan thuế: cá nhân thực hiện nộp tờ khai đăng ký cấp mã số thuế tại cơ quan thuế.
NNT thực hiện đăng ký xin cấp mã số thuế TNCN phải kê khai vào mẫu 05- ĐK-TNCN theo thông tư 80/TT-BTC, nếu có thông tin cần thay đổi trên mẫu 05- ĐK-TNCN NNT phải thực hiện đăng ký thay đổi thông tin theo mẫu 08-MST theo thông tư 80/TT-BTC; NNT đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải kê khai vào mẫu 16/ĐK-TNCN theo thông tư 156/TT-BTC và nộp tại bộ phận một cửa của cơ quan thuế.
* Quản lý kê khai và kế toán thuế
Bộ phận một cửa tiếp nhận hồ sơ khai thuế do NNT nộp bằng các hình thức: nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, nộp qua mạng hoặc kê khai điện tử(iHTKK). Phòng kê khai và kế toán thuế kiểm tra tính hợp lệ của các tờ khai. Nếu tờ khai không hợp lệ thì yêu cầu NNT lập lại tờ khai. Nếu tờ khai đã hợp lệ thì nhập toàn bộ thông tin vào hệ thống quản lý thuế của ngành. Sau đó chuyển tờ khai đến phòng quản lý thuế TNCN quản lý, theo dõi.
Về kế toán thuế: Phòng Kê khai và Kế toán thuế thu nhận các chứng từ nộp thuế của NNT từ kho bạc, ngân hàng chuyển đến; tiến hành phân loại, đối chiếu chứng từ theo tài khoản nộp thuế, theo đối tượng lập chứng từ, theo loại chứng từ; thực hiện kiểm tra đối chiếu các chứng từ nộp tiền đảm bảo đúng mẫu và đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định, sau đó tích hợp thông tin vào ứng dụng quản lý thuế.
Nhập thông tin về số thuế truy thu, số tiền xử phạt NNT trên các biên bản thanh tra, kiểm tra vào ứng dụng quản lý thuế để phục vụ cho công tác theo dõi, đôn đốc thu nộp của các bộ phận quản lý, thanh tra, kiểm tra.
Nhập thông tin trên các quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế TNCN vào ứng dụng quản lý thuế; lập lệnh hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế TNCN trình lãnh đạo cơ quan ký và chuyển sang Kho bạc Nhà nước cùng cấp để thực hiện chi trả tiền thuế được hoàn, miễn, giảm cho NNT.
Thực hiện hạch toán các khoản thuế hết hạn theo dõi thu nộp, chuyển sang tình trạng nợ thuế phục vụ cho bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nộp số thuế NNT còn nợ.
* Quản lý thu nộp thuế
Căn cứ vào tờ khai thuế, căn cứ vào hồ sơ đăng ký thuế của NNT, phòng Kê khai và kế toán thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế phát hiện những nội dung khai sai, thông báo cho NNT chỉnh sửa và nộp lại tờ khai thay thế(nếu hồ sơ còn trong hạn)hoặc tờ khai bổ sung(nếu đã quá hạn nộp hồ sơ).
Theo dõi, đôn đốc NNT nộp thuế TNCN vào NSNN. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng sau tháng phát sinh số thuế phải nộp(nếu NNT khai thuế theo tháng) hoặc chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau quý phát sinh số thuế phải nộp(nếu NNT khai thuế theo quý).
Đối với số thuế phát sinh do truy thu, do phạt trên cácBiên bản thanh tra, kiểm tra: đoàn thanh tra, kiểm tra có trách nhiệm theo dõi, đôn đốc NNT nộp vào NSNN chậm nhất là trong 10 ngày kể từ ngày nhận được quyết định xử lý vi phạm về thuế.
Nếu quá thời hạn quy định trên, NNT chưa nộp thuế thì khoản thuế phải nộp trên sẽ chuyển sang tình trạng nợ thuế.
* Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế là hoạt động của cơ quan quản lý thuế không chỉ nhằm đảm bảo huy động đầy đủ và kịp thời số tiền thuế cho NSNN mà quan trọng là để chấn chỉnh và làm chuyển biến nhận thức về việc chấp hành chế độ chính sách pháp luật của NNT trên địa bàn.
Thực hiện chức năng quản lý này, Phòng Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế có trách nhiệm phân loại nợ thuế đưa ra sổ theo dõi. Lập kế hoạch thu nợ, đôn đốc NNT thực hiện nộp các khoản thuế nợ bằng các phương thức như: nhắc việc, ban hành thông báo nợ thuế và tính số tiền lãi, tiền xử phạt NNT do chậm nộp thuế. Thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế như: trích tiền từ tài khoản của NNT, yêu cầu ngân hàng phong tỏa tài khoản NNT, khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập, kê biên tài sản, thu hồi mã số thuế, đình chỉ việc sủ dụng hóa đơn, thu hồi
giấy phép kinh doanh…
Theo dõi các khoản nợ, phân tích và đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh của NNT đối với các khoản nợ không có khả năng thanh toán, các khoản nợ lâu năm theo quy định. Chuyển hồ sơ đề nghị thanh tra, kiểm tra đối với NNT cố tình chây ỳ, dây dưa nợ thuế để có biện pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp.
* Quản lý công tác giải quyết miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế.
Công tác giải quyết miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế TNCN được thực hiện theo quy trình chung của ngành Thuế, cụ thể:
Bộ phận một cửa tiếp nhận hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế từ NNT, sau khi kiểm tra thể thức hồ sơ đúng quy định sẽ tiến hành nhập thông tin vào chương trình quản lý thuế và chuyển về phòng quản Thuế TNCN ngay trong ngày hoặc chậm nhất vào ngày làm việc tiếp theo.
Phòng quản lý thuế TNCN căn cứ các hồ sơ khai thuế đang quản lý, như: quyết toán thuế TNCN của cơ quan chi trả thu nhập, đăng ký NPT giảm trừ gia cảnh của NNT… để giải quyết. Nếu hồ sơ đề nghị đảm bảo đầy đủ các thông tin để giải quyết thì ban hành quyết định miễn, giảm, hoặc hoàn thuế đúng theo quy trình đã quy định. Nếu hồ sơ chưa đủ căn cứ để giải quyết, phải yêu cầu NNT cung cấp thông tin, tài liệu hoặc phải thực hiện kiểm tra trước rồi mới ban hành quyết định miễn, giảm, hoặc hoàn thuế.
Quyết định miễn, giảm, hoặc hoàn thuế được ban hành và gửi đến NNT để biết, thực hiện; phòng Kê khai và Kế toán thuế để nhạp thông tin và lập lệnh miễn, giảm, hoặc hoàn thuế; phòng Hành chính-Quản trị-Tài vụ-Ấn chỉ để lưu công văn đi.
* Quản lý công tác thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT. Thanh tra, kiểm tra thuế là nhiệm cụ xuyên suốt các khâu của quá trình quản lý thuế, hoạt động này nhằm quản lý đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế.
Công tác thanh tra, kiểm tra được thực hiện theo kế hoạch hoặc bất thường. Vào quý IV hàng năm, cơ quan thuế có trách nhiệm lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra cho năm sau trên cơ sở phân tích các thông tin về thuế của NNT. Phân tích các thông tin có liên quan đến NNT trong kế hoạch để xác định những rủi ro về thuế khi tập trung những khâu nào của quy trình và ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra.
Kết thúc đợt thanh tra, kiểm tra phải tiến hành lập biên bản thanh tra, kiểm tra. Biên bản được lập yêu cầu phải ngắn gọn, rõ ràng, chính xác phản ánh đầy đủ kết quả của cuộc thanh tra, kiểm tra và những kiến nghị xử lý vi phạm của đoàn thanh tra, kiểm tra đối với NNT bị thanh tra, kiểm tra.
Xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra: trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày công bố