V. Kế toán thành phẩm tiêu thụ
3. Hạch toán tập hợp chiphí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí còn lại để sản xuất ra sản phẩm sau chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung bao gồm các loại chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội. - Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí NVL dùng cho sản xuất chung, khấu hao TSCĐ. - Chi phí bằng tiền khác.
Tất cả các chi phí trên khi phát sinh nhân viên đội sản xuất tập hợp chứng từ, hoá đơn định kỳ gửi về phòng kế toán để giải trình và làm thủ tục hoàn ứng. Kế toán sẽ tập hợp, phân loại các chứng từ để ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung.
a) Chi phí nhân công: bao gồm chi phí nhân viên đội, lơng công nhân sản xuất gián tiếp, lơng còn phải trả CNSX kì trớc.
- Chi phí nhân viên đội và chi phí CNSX phụ nh dựng lán trại, kho bãi... lấy số liệu từ bảng thanh toán lơng giai đoạn hoặc toàn bộ công trình phần lơng gián tiếp.
VD: Lơng tổ gián tiếp công trình Hùng Đức - Tuyên Guang là 39.142.036đ
Kế toán ghi:
Nợ TK627 39.142.036
Có TK1413 39.142.036
- Chi phí CNSX trực tiếp: là phần chênh lệch giữa tiền lơng phải trả và l- ơng đã thanh toán của các công trình, hạng mục công trình khi hoàn thành.
Kế toán ghi: Nợ TK627
Có TK334
Số liệu lấy trên bảng phân bổ số 1 cột TK334.
- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ (19%) của nhân viên đội sản xuất ở mỗi công trình và tính theo lơng cơ bản
= Hệ số lơng x Mức lơng tối thiểu x 19%
Kế toán tập hợp chi phí trên từ cột 338 bảng phân bổ số 1. Biểu 09: trang ngang *****
b) Chi phí vật liệu
Vật liệu dùng cho sản xuất chung chủ yếu là nhiên liệu cho máy thi công và TSCĐ khác phục vụ cho mỗi công trình bao gồm xăng, dầu, mỡ khi có nhu cầu sử dụng các đội sẽ mua bằng tiền tạm ứng và ghi vào bảng kê nhiên liệu cuối quý gửi về phòng kế toán/có kèm theo hoá đơn mua hàng để làm thủ tục hoàn ứng.
Đối với vật liệu dùng cho sản xuất phụ sẽ đợc hạch toán vào chi phí bằng tiền khác.
Biểu 10: Bảng kê chi phí nhiên liệu
Quý IV/2001 Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang
SH NT 1 0281 3/10 Xăng 414.700 2 040 8/10 Dầu 266.000 3 062 20/10 Xăng + Dầu 1.842.200 4 087 12/11 Xăng 705.400 5 051 8/12 Nhiên liệu khác 129.500 Cộng 3.357.800
Căn cứ vào số liệu trên bảng kê nhiên liệu để kê toán ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627.
c) Chi phí dịch vụ mua ngoài
Là các khoản chi tiền điện thoại, điện, nớc phục vụ cho sinh hoạt, sản xuất ở mỗi công trình. Các khoản này đợc thanh toán bằng tiền tạm ứng của xí nghiệp. Khi nhận đợc hoá đơn thanh toán nhân viên quản lý đội sẽ ghi vào bảng liệt kê hó đơn dịch vụ mua ngoài, cuối quý gửi về phòng kế toán cùng với chứng từ gốc để kế toán làm căn cứ hoàn ứng và ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627
Biểu 11: Bảng liệt kê dịch vụ mua ngoài (trích) Quý IV năm 2001 Công trình: Hùng Đức - Tuyên Quang
Số TT Chứng từ Tên hàng hoá Số tiền
SH NT 1 Trả tiền điện tháng 9 935.238 2 Trả tiền điện tháng 10 1.672.191 3 Trả tiền điện tháng 11 1.993.700 ... ... Cộng 8.997.238 d) Chi phí bằng tiền khác
Là các khoản chi phí khác phục vụ cho yêu cầu sản xuất bao gồm các khoản: chè thuốc, tiếp khách, photo, vật liệu sản xuất phụ...
Hàng ngày khi phát sinh chi phí nhân viên đội phải ghi vào bảng kê chi phí bằng tiền khác (có tác dụng nh sổ theo dõi chi tiết TK111) cuỗi quý sẽ gửi về phòng kế toán để hoàn ứng.
Biểu 12: Bảng kê chi phí bằng tiền khác (trích) Quý IV/2001 Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang
Số TT Ngày Nội dung Số tiền
1 3/10 Thuê san bãi tập kết vật liệu 5.200.000
2 7/10 Mua chè thuốc văn phòng 324.000
3 8/10 Chi tiếp khách 145.000
4 15/10 Chi giao dịch - kí hợp đồng 200.000
5 17/10 Trả tiền đào rãnh nớc 350.000
.... ...
Cộng 64.736.830
Căn cứ vào số tiền trên bảng kê chi phí khác kế toán ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627.
e) Chi phí TK627 chung
Là những chi phí khó có thể tập hợp riêng cho từng công trình bao gồm chi phí sửa chữa lớn, nhỏ TSCĐ, gia công chế biến vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân xây lắp. Các chi phí này đợc tập hợp và phân bổ cho các công trình theo chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên đối với công trình có chi phí sản xuất chung nhỏ (nhỏ hơn 20 triệu) thì không cần phải phân bổ. Công việc này do kế toán giá thành tiến hành và chỉ mang tính tơng đối. Kế toán tập hợp chi phí 627 chung căn cứ vào bảng phân bổ số 1, số 3 và các chứng từ chi phí có liên quan.
Biểu 13: Bảng phânbổ số 3 ************ f) Tập hợp chi phí sản xuất chung
Tất cả các chi phí sản xuất chung sẽ đợc tổng hợp vào bảng tập hợp chi phí TK627. Bảng đợc mở hàng quý theo dõi cho tất cả các công trình. Mỗi công trình đợc gi 1 dòng trên bảng.
+ Cơ sở lập là các bảng phân bổ số 1,2,3 các NKCT, các bảng kê chi phí và các chứng từ liên quan.
* Phơng pháp lập
- Cột TK 152 căn cứ vào bảng phân bổ số 2 để ghi. - Cột TK214 căn cứ vào bảng phân bổ số 3
- Cột TK334,338 căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ số 1
- Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn dịch vụ mua ngoài kế toán ghi vào cột TK111 nên xí nghiệp trả bằng tiền mặt, cột TK331 nếu cha trả nhà cung cấp, cột TK131 nếu khách hàng trả tiền và số tiền đội trc tiếp trả cho nhân viên quản lý đội và các chứng từ thanh toán khác ghi vào cột TK141.3
- Căn cứ vào bảng tạm phân bổ các chi phí theo kiểm kê sản phẩm dở dang để ghi vào cột TK 335.
Các nghiệp vụ giảm chi phí sẽ đợc ghi vào các cột tơng ứng ghi giảm chi phí.
- Cột số phân bổ = Cột tổng chi phí phát sinh - tổng chi phí giảm + Số phân bổ TK627 chung (nếu có)
* Tác dụng
Bảng tập hợp chi phí TK627 làm căn cứ để ghi vào bảng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Biểu 14: Bảng tập hợp chi phí TK627 bảng ngang *******