Phương pháp case study

CHƢƠNG 2 CÁCH TIẾP CẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2. Phƣơng pháp nghiên cứu

2.2.4. Phương pháp case study

Case study là những gì thuộc về tình huống, hoàn cảnh, sự việc có thật trong thực tế, mà có thể áp dụng các kiến thức lý thuyết vào để phân tích, tìm hiểu, mổ xẻ vấn đề. Nói cách khác, case study là các ví dụ thực tiễn cho việc học thêm hiệu quả.

Case - study là phƣơng pháp nghiên cứu thông qua các trƣờng hợp điển hình, các tình huống cụ thể, có thật liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Phƣơng pháp này thực sự có hiệu quả trong việc đánh giá về sự can thiệp, sự tác động hay thay đổi của một biện pháp, chính sách cụ thể nào đó.

Luận văn sử dụng phƣơng pháp này để:

- Mô tả hiện thực về công tác xác định trị giá Hải quan đang diễn ra tại cơ quan Hải quan

- Giải thích các quan hệ nhân – quả của các yếu tố can thiệp

- Thăm dò, phát hiện những hệ quả của sự can thiệp mà những hệ quả ấy chƣa có biểu hiện rõ nét

- Chọn tƣ liệu để xây dựng Case: Các case chủ yếu đƣợc lấy từ thực tiễn của Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc khi thực hiện xác định Trị giá Hải quan đối với hàng nhập khẩu trong thời gian qua.

CHƢƠNG 3. XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN ĐỐI VỚI HÀNG NHẬP KHẨU TẠI MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI

3.1. Khái quát chung về áp dụng Hiệp định trị giá Hải quan GATT/WTO của các nƣớc trên thế giới

Nhƣ đã nêu trong chƣơng 1, trên thế giới hiện nay vẫn song hành tồn tại 3 cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu đó là:

- Cơ chế xác định trị giá tính thuế theo Định nghĩa trị giá Brussels (BDV): Chủ yếu áp dụng với các nƣớc đang phát triển và chƣa gia nhập WTO;

- Cơ chế xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO (ACV), áp dụng với tất cả các thanh viên WTO và một số nƣớc đang phát triển khác.

- Cơ chế xác định trị giá tính thuế riêng theo quốc gia: Chủ yếu áp dụng đối với các nƣớc kém phát triển, có nền thƣơng mại quốc tế hạn hẹp.

Trong đó, cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV đƣợc coi là hiện đại và tiên tiến nhất, mang tính minh bạch cao, đảm bảo tính khách quan và công bằng cho các doanh nghiệp. Đồng thời, giúp cho cơ quan quản lý kiểm soát tốt nhất việc thực hiện các nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu.

ACV đã loại bỏ đƣợc việc xác định trị giá tính thuế một cách áp đặt, tuỳ tiện của cơ quan quản lý, đảm bảo trị giá tính thuế đƣợc xác định đúng đắn, sát thực với giá thực tế mua bán của hàng hoá nhập khẩu. Đồng thời qui trình thủ tục xác định giá đơn giản, khách quan, ƣu tiên thế chủ động trong khai báo trị giá và tính thuế cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động trong việc tính toán số thuế phải nộp, chủ động trong phƣơng án kinh doanh với những kế sách lâu dài, tạo thuận lợi thu hút đầu tƣ, giao lƣu thƣơng mại quốc tế phát triển, đảm bảo nguồn thu ổn định cho Ngân sách nhà nƣớc. Mặt khác, áp dụng ACV còn là cầu nối giao lƣu, hợp tác quốc tế phát

triển thông qua việc trao đổi thông tin trong xác định trị giá.

3.1.1. Đối với các nước phát triển.

Theo qui định của WTO thì tất cả các thành viên WTO (đầu tiên chủ yếu là các nƣớc có nền công nghiệp phát triển) đều phải thực hiện toàn bộ các Hiệp định của WTO, trong đó có Hiệp định trị giá GATT/WTO (ACV). Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện của từng quốc gia mà có cam kết trì hoãn hay bảo lƣu một số điều khoản nhất định, đặc biệt ACV có qui định về đối xử đặc biệt và đối xử khác biệt (STD).

Qua kinh nghiệm của các nƣớc phát triển đã tham gia ACV từ GATT 1947 đến GATT 1994 nhất là từ thời gian thành lập WTO (1995) đến nay, các nƣớc phát triển đã có các qui trình xác định trị giá tính thuế với Hải quan hiện đại, hiệu quả cần đảm bảo đồng bộ và hoàn chỉnh gồm các yếu tố sau:

- Có tinh thần làm chủ từ cơ quan quản lý nhà nƣớc đến mỗi công chức, doanh nhân trong quá trình thực hiện ACV;

- Các chính sách thƣơng mại và thuế quan đầy đủ, rõ ràng, minh bạch và đồng bộ giữa chính sách nội thƣơng và ngoại thƣơng; giữa thuế xuất nhập khẩu và thuế nội địa và phù hợp với sự phát triển hiện đại quốc tế, trong giao dịch điện tử đang ngày càng chiếm ƣu thế;

- Hệ thống chính sách tài chính và hệ thống chuẩn mực kế toán đầy đủ, rõ ràng và phù hợp với thông lệ quốc tế;

- Cơ quan Hải quan đƣợc hiện đại hoá, nhất là công nghệ thông tin và các trang thiết bị kiểm soát đặc biệt, có thể khai thác, trao đổi thông tin giữa các ngành liên quan trong công tác quản lý và trao đổi thông tin với các quốc gia trên thế giới;

- Đội ngũ cán bộ có kinh nghiệm, trình độ và thƣờng xuyên đƣợc đào tạo kiến thức mới;

- Cơ sở hạ tầng kỹ thuật công nghệ đảm bảo đáp ứng yêu cầu trong việc cập nhật, lƣu trữ và kết xuất dữ liệu giá;

- Luôn chủ động, thƣờng xuyên rà soát, nắm bắt thông tin giá, xây dựng một cơ sở dữ liệu giá hoàn chỉnh;

- Hệ thống pháp luật với những chế tài xử lý nghiêm minh, ngăn ngừa kịp thời những hành vi gian lận trốn thuế;

- Mối quan hệ với các Uỷ ban xác định trị giá, Uỷ ban kỹ thuật xác định trị giá của WTO đƣợc giữ thƣờng xuyên, hỗ trợ tích cực về kỹ thuật và cung cấp các thông tin cần thiết, thông tin mới trong việc xác định trị giá;

Với các kinh nghiệm trên, chỉ qua một thời gian nhất định tham gia ACV, nhiều nƣớc đã tham gia đầy đủ và khẳng định tính tiên tiến hiện đại của hệ thông ACV đồng thời là nòng cốt trong việc phát triển và truyền bá hệ thông ACV đến các nƣớc đang phát triển. Đến nay, hầu hết các nƣớc phát triển, trên 50% các nƣớc đang phát triển đã tham gia đầy đủ ACV, số còn lại xin trì hoãn và bảo lƣu một số điều theo tiến trình 5 năm qui định.

3.2.2. Đối với các nước đang phát triển.

Với ƣu thế tiến tiến, hiện đại của ACV và yêu cầu hội nhập, toàn cầu hoá trong giao lƣu thƣơng mại quốc tế, các nƣớc đang phát triển đã từng bƣớc tham gia áp dụng ACV trên nền tảng điều kiện kinh tế, luật pháp và chính trị của quốc gia mình. Trên thế giới hiện nay, theo lộ trình cam kết, đã có trên 50% các nƣớc đang phát triển thực hiện đầy đủ các điều khoản của ACV, một số khác bảo lƣu một số điều hoặc xin trì hoãn thời gian thi hành một số qui định. Số các nƣớc đang phát triển còn lại và các nƣớc chậm phát triển đang chuẩn bị các điều kiện để chuyển dần từ cơ chế xác định trị giá theo BDV và cơ chế riêng quốc gia sang cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV.

Theo đánh giá của Tổ chức Hải quan Thế giới WCO, việc thực hiện ACV ở nhiều nƣớc đang phải đối mặt với một số khó khăn nhất định. Khi áp dụng cơ chế xác định Trị giá Hải quan đó là tính chủ động của các quan chức, công chức nhà nƣớc đến các doanh nhân trong quán trình thực hiện ACV. Thực tế cho thấy ngƣời ta vẫn chƣa tính đến đầy đủ hay thậm chí hầu nhƣ đã

bỏ qua những quan ngại của các nƣớc đang phát triển về việc áp dụng hệ thống xác định trị giá ACV. Ví dụ, các cam kết về thực hiện ACV do Bộ trƣởng Thƣơng mại các nƣớc tham dự với tƣ cách là đại diện cho một nƣớc tại WTO thƣờng ít đƣợc thông tin đầy đủ đến Bộ trƣởng Tài chính trong khi Bộ Tài chính mới là cơ quan những ngƣời chịu trách nhiệm ban hành các văn bản nội luật hoá và thực hiện ACV tại quốc gia dẫn đến kết quả là ACV thƣờng không đƣợc nội luật hoá một cách đầy đủ. Tuy STD (đối xử đặc biệt và khác biệt đối với các nƣớc đang phát triển) cho phép áp dụng khung thời gian linh hoạt đối với việc thực hiện ACV song đƣợc coi là chƣa đủ tính đến những khó khăn đặc biệt mà các nƣớc đang phát triển gặp phải. Hơn nữa, các quy định của ACV đƣợc chuyển luật hoá tại những quốc gia này không đầy đủ và thiếu chính xác vào các văn bản pháp luật trong nƣớc khiến cho hệ thống xác định Trị giá Hải quan của nƣớc đó trở nên không tuân thủ các quy định của ACV, nhƣ trƣờng hợp bỏ qua việc cho phép doanh nghiệp nhập khẩu có quyền đệ đơn khiếu nại lên WTO thông qua đại diện thƣơng mại của họ.

- Thất thu thuế

Một quan ngại lớn cửa các nƣớc đang phát triển là tình trạng thất thu thuế. Mức độ tuân thủ thấp của các doanh nghiệp nộp thuế và các bất cập trong quản lý hành chính Hải quan gây ra nhiều khó khăn trong việc kiểm tra các trƣờng hợp ghi giá hóa đơn thấp hơn trị giá thực. Một lo ngại nữa là các doanh nghiệp nhập khẩu ngày càng có động cơ lớn hơn trong việc thực hiện hành vi gian lận trốn thuế qua giá với những mặt hàng nhập khẩu có mức thuế suất cao. Cũng không dễ để xác định đƣợc các khoản thất thu thuế do giai đoạn đầu áp dụng ACV vì các nƣớc đã chính thức gia nhập ACV đều áp dụng một số qui định khác biệt đáng kể so với những quy định trong ACV với mục đích bảo đảm thu ngân sách. Đó là mối lo ngại của các lãnh đạo hải quan đối với công tác đảm bảo thu ngân sách vì đây là một trong những trách nhiệm chính của cơ quan Hải quan. Mức độ phụ thuộc nặng nề vào số thu Hải quan

chắc chắn sẽ có tác động đến những lo ngại rằng việc thực hiện ACV sẽ dẫn đến thất thu thuế đáng kể.

Về mặt kỹ thuật, trị giá tính theo ACV thấp hơn trị giá tính theo BDV khi loại hoa hồng mua hàng (do doanh nghiệp nhập khẩu trả) và chi phí quảng cáo ra khỏi trị giá tính thuế và phải chấp nhận những khoản chiết khấu hợp pháp dành cho các nhà phân phối và đại lý độc quyền.

- Thuế suất cao

Trong bối cảnh các hiệp định khu vực và đa phƣơng, thuế suất tại nhiều nƣớc tuy đã đƣợc cắt giảm song mức thuế suất trƣng bình ở các nƣớc đang phát triền vẫn cao hơn các nƣớc công nghiệp phát triển. Dữ liệu năm 2001 cho thấy tại các nƣớc thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), mức thuế suất nhập khẩu trung bình là 1,1% trong khi mức thuế suất trung bình tại các nƣớc không thuộc OECD là 11,8%. Ở các nƣớc đang phát triển, thuế suất nhập khẩu trung bình dao động từmức 7% đến 17%. Ngay cả khi thuế suất trung bình của một nƣớc nhất định là khá thấp thì các đỉnh thuế suất (các dòng thuế cao thƣờng là gấp ba lần các dòng thuế có mức thuế suất trung bình) cũng tạo ra động cơ để khai báo thấp trị giá các loại hàng hoá nhập khẩu. Vì việc tránh các thuế suất cao bằng cách ghi thấp giá trên hóa đơn nhằm gian lận trốn thuế có xu hƣớng trở nên phổ biến hơn tại các nƣớc đang phát triển.

- Môi trường Thương mại với độ tuân thủ pháp luật kém

Khối lƣợng hàng nhập khẩu trong khu vực không chính thức (ngoài vòng kiểm soát của các cơ quan chức năng) chiếm một tỷ trọng lớn. Khu vực này sử dụng các hoá đơn không đáng tin cậy, không áp dụng các chuẩn kế toán và ghi chép sổ sách hoặc nếu có cũng là những chuẩn không đạt yêu cầu, không có địa chỉ kinh doanh cố định hoặc thƣờng thay đổi tên doanh nghiệp. Trong những điều kiện nhƣ vậy, rất khó áp dụng kiểm soát định giá dựa trên kiểm tra sau thông quan. Hải quan nhiều nƣớc nhận thức đƣợc rằng, doanh nghiệp không khó gì để làm giả hoá đơn nhập khẩu tại nơi xuất khẩu hoặc

thậm chí là làm giả ngay tại nƣớc nhập khẩu. Một số hoá đơn giả mạo này rất dễ bị phát hiện, tuy nhiên số khác lại đƣợc làm hết sức tinh vi. Số này thƣờng là các hóa đơn của các doanh nghiệp nhập khẩu quy mô vừa và lớn. Chỉ có các cơ quan hải quan phát triển ở trình độ cao mới có cơ hội phát hiện ra những gian lận kiểu đó. Phụ thuộc quá nhiều vào hoá đơn trong thẩm định giá thƣờng làm phức tạp thêm vấn đề ghi giá hoá đơn thấp đi.

- Hạn chế về qui chuẩn hành chính

Nhiều nƣớc đang phát triển còn thiếu năng lực hành chính để áp dụng có hiệu quả ACV. Công tác định giá chính xác đối với hàng nhập khẩu trở nên phức tạp khi chủng loại hàng hoá nhập khẩu trở nên ngày càng đa dạng, các mức giá cho hàng hoá nhập khẩu tƣơng tự khác biệt nhau rất lớn cũng nhƣ các giao dịch mua bán đƣợc thực hiện ở nhiều cấp độ thƣơng mại và điều kiện bán hàng khác nhau. Phần nhiều thông tin cần có cho công tác xác định giá không có sẵn tại cơ quan Hải quan do chúng đƣợc các nhà cung cấp nắm giữ, không chịu cung cấp cho cơ quan Hải quan. Thƣờng việc tiến hành kiềm tra chéo hoá đơn xuất ra của bên bán (nhà xuất khẩu) với hoá đơn nhập vào của bên mua (nhà nhập khẩu) là không thể thực hiện đƣợc hay nếu đƣợc phải qua các quy định, thủ tục rất rƣờm rà. Khi phát hiện ra gian lận trong xác định trị giá, phải tiến hành điều tra gian lận thay vì xử lý nhƣ đối với một vấn đề định giá thông thƣờng. Điều này cũng tạo ra khó khăn trong thực thi ACV.

Việc áp dụng các phƣơng pháp thay thế trong ACV theo đúng trình tự nghiêm ngặt là rất phiền hà, tốn kém và mất thời gian. Nó đòi hỏi cần có thông tin cập nhật trị giá của hàng hoá tƣơng tự và hàng hóa giống hệt cũng nhƣ các thông tin khác hoặc không sẵn có hoặc đã có nhƣng cần phải tính toán phức tạp. Để áp dụng phƣơng pháp trị giá tính toán phải tiến hành điều tra tại các nƣớc xuất khẩu. Đây là một việc không khả thi ở hầu hết các nƣớc đang phát triển do thiếu kinh phí và nhân lực. Do vậy, áp dụng một cách cứng nhắc các quy tắc xác định trị giá nêu trong ACV sẽ gây ra chậm trễ trong

thông quan hàng hóa nhất là ở những nƣớc chƣa áp dụng nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan. Và kết quả là nhiều nƣớc đang phát triển phải dùng đến phƣơng pháp suy luận để định giá cho phần lớn hàng nhập khẩu. Rõ ràng, thực tế này khác xa so với mô hình hay cơ chế lý tƣởng về một hệ thống xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu đƣợc coi là sẽ tạo thuận lợi cho thƣơng mại.

Những hạn chế chủ yếu mà các nƣớc Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc gặp phải bắt nguồn từ:

+ Thiếu dữ liệu trị giá và phƣơng tiện thu thập, trao đổi thông tin nghèo nàn khiến cho cơ quan Hải quan ít hoặc không đƣợc tiếp cận với thông tin về giá cũng nhƣ có ít phƣơng tiện thẩm định lại trị giá khai báo;

+ Khó khăn lớn về hành chính nhƣ thiếu cán bộ có năng lực; trang thiết bị cho đào tạo không có hoặc nghèo nàn, mức lƣơng công chức thấp hơn rất nhiều so với mức lƣơng tại khu vực tƣ, thông thƣờng mức lƣơng công chức không đủ để đảm bảo cuộc sống cho cán bộ Hải quan hay không đủ để lôi kéo các cán bộ giỏi;

+ Hiện đại hoá Hải quan, đặc biệt là hệ thống tự động hoá còn hạn chế và đƣợc quản lý yếu kém chỉ dừng lại ở mục đích chủ yếu là thống kê. Các quy trình thông quan không đƣợc tự động hoá, có quá nhiều cung đoạn