1.2. Cơ sở uận về chất ƣợn Kiểm t on nội ột i cc nân hn thƣơn mi
1.2.3. Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng thương
thương mại
Việc đ nh i chất ƣợn iểm to n nội ộ, hiện t i th o Thôn tƣ số 44/2011/TT-NHNN n y 29/12/2011 của N ân h n nh nƣớc quy định về hệ thốn iểm so t nội ộ v iểm to n nội ộ của tổ chức tín ụn , chi nh nh n ân h n nƣớc n o i, điều 11 –Đảm ảo chất ƣợn ho t độn iểm to n nội ộ quy định:
“Tổ chức tín ụn , chi nh nh n ân h n nƣớc n o i phải c quy tr nh th o õi v đ nh i chất ƣợn của côn t c iểm to n nội ộ. Tổ chức tín ụn , chi nh nh n ân h n nƣớc n o i phải tiến h nh đ nh i nội ộ đối với ho t độn của iểm to n nội ộ để đảm ảo chất ƣợn ho t độn iểm to n nội ộ.
Đ nh i nội ộ đối với ho t độn iểm to n nội ộ việc tự đ nh i i ho t độn iểm to n nội ộ v o cuối cuộc iểm to n v việc tự đ nh i i hằn năm về tổn thể ho t độn iểm to n nội ộ o chính ộ phận iểm to n nội ộ thực hiện nhằm đảm ảo chất ƣợn của ho t độn iểm to n nội ộ.
Kết quả đ nh i nội ộ hằn năm phải đƣợc o c o cho Ban iểm so t v đƣợc hi nhận tron o c o iểm to n nội ộ thƣờn ni n.”
Nhƣ vậy c thể thấy c c TCTD đều phải thực hiện đ nh i chất ƣợn iểm to n nội ộ t i TCTD m nh, tuy nhi n hiện t i chƣa c quy định cụ thể n o về c c tiêu chí đ nh i chất ƣợn iểm to n nội ộ t i c c TCTD.
Th o định n hĩa của ti u chuẩn Việt Nam 5200-ISO 9000 th “Chất lượng là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thỏa mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua”.
Th o chuẩn mực iểm to n Việt Nam số 220 (VSA220)-Kiểm so t chất ƣợn ho t độn iểm to n quy định t i Thôn tƣ 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ T i chính quy định về hệ thốn chuẩn mực iểm to n Việt Nam p ụn đối với oanh n hiệp iểm to n, chi nh nh oanh n hiệp iểm to n nƣớc n o i t i Việt Nam, iểm to n vi n h nh n hề v c c tổ chức, c nhân c i n quan tron qu tr nh cun cấp ịch vụ iểm to n độc ập, th :
- Định n hĩa chất ƣợn ho t độn iểm to n nhƣ sau: “Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”.
Th o quyết định 558/QĐ –KTNN n y 22/03/2016 của Kiểm to n Nh nƣớc Quyết định an h nh quy chế iểm so t chất ƣợn iểm to n của iểm to n nh nƣớc, th “Chất lượng cuộc kiểm toán phản ánh mức độ thực hiện các Mục tiêu kiểm toán, tuân thủ pháp luật, tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán và vận dụng phù hợp các phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ nhằm đáp ứng yêu cầu về tính đúng đắn, trung thực, khách quan, kịp thời của kết quả và kết luận kiểm toán, đảm bảo cơ sở pháp lý và tính khả thi của các kiến nghị kiểm toán.”
Về định n hĩa chất ƣợn ho t độn iểm to n nội ộ n ân h n : Chất ƣợn ho t độn iểm to n nội ộ tron n ân h n thƣơn m i hiện t i chƣa c quy định. Qua c c định n hĩa về chất ƣợn tr n, c thể x m x t định n hĩa chất ƣợn iểm
to n nội ộ t i n ân h n thƣơn m i nhƣ sau: Chất ƣợn iểm to n nội ộ mức độ thoả m n của c c đối tƣợn s ụn ết quả iểm to n nội ộ về tính h ch quan v độ tin cậy v o iến iểm to n của iểm to n vi n; Chất ƣợn cuộc iểm to n nội ộ t i N ân h n thƣơn m i phản nh mức độ tuân thủ ph p uật, tuân thủ chuẩn mực, quy tr nh iểm to n v vận ụn phù hợp c c phƣơn ph p chuy n môn, n hiệp vụ nhằm đ p ứn y u cầu về tính đ n đắn, trun thực, h ch quan, ịp thời của ết quả v ết uận iểm to n nội ộ, đảm ảo cơ sở ph p v tính hả thi của c c iến n hị iểm to n nội ộ.
Nhƣ vậy, để đánh giá chất lƣợng kiểm toán nội bộ cần dựa trên một số tiêu chí sau:
- Mức độ h i òn của đối tƣợn s ụn ết quả iểm to n: đơn vị đƣợc iểm to n; của Ban nh đ o n ân h n (Hội đồn th nh vi n/Hội đồn quản trị) về ết quả đầu ra của ộ phận Kiểm to n nội ộ.
- Mức độ tuân thủ ph p uật, quy tr nh iểm to n:
+ Mức độ ộ phận Kiểm to n nội ộ độc ập với c c ộ phận/Phòn inh oanh cần đƣợc iểm to n : Thể hiện qua cơ mô h nh tổ chức ộ phận Kiểm to n nội ộ.
+ Mức độ phù hợp của ế ho ch Kiểm to n nội ộ năm về tính hợp của việc phân ổ n uồn ực thực hiện iểm to n; phân ổ thời ian, inh phí thực hiện iểm to n nội ộ.
+ Mức độ tuân thủ c c ƣớc v nội un quy tr nh của từn cuộc iểm to n nội ộ của c c th nh vi n đo n Kiểm to n nội ộ.
+ Mức độ phù hợp với chuẩn mực v quy định về B o c o iểm to n nội ộ: B o c o iểm to n nội ộ cần chính x c, h ch quan, rõ r n , cô đ n , c tính chất xây ựn , đầy đủ v ịp thời. [3]
Chính x c: Khôn đƣợc c ỗi, sai s t v cần tr nh y trun thực c c sự iện. Phƣơn ph p thu thập, đ nh i v t m tắt c c iệu v ằn chứn phải thận tr n v chính x c.
Kh ch quan: Phải trun thực, côn ằn hôn thi n vị v ết quả của việc đ nh i vô tƣ về c c sự iện v ối cảnh i n quan. Ghi nhận iểm to n, ết
uận, v iến n hị n n đƣợc r t ra v tr nh y một c ch hôn định iến, thi n ệch, v ợi ích c nhân, v hôn chịu ảnh hƣởn của n ƣời h c.
Rõ ràng: Phải hiểu v o ic. B o c o c thể rõ r n hơn nếu tr nh s ụn nh n thuật n chuy n môn hôn cần thiết v cun cấp to n ộ thôn tin quan tr n v i n quan.
Cô đ n : Phải tập trun v o đ n vấn đề, tr nh tr nh y qu tỉ mỉ hôn cần thiết, tr nh cun cấp nh n chi tiết thừa v hôn n n rƣờm r . B o c o cô đ n ết quả của qu tr nh chỉnh s a côn phu. Mục ti u mỗi iến cần đủ nhƣn phải cô đ n .
C tính xây ựn : Gi p đơn vị đƣợc iểm to n v N ân h n hắc phục nh n điểm yếu. Nội un v c ch i n đ t thôn o cần h u ích, tích cực, c n hĩa đ n p cho mục ti u của N ân h n .
Đầy đủ: Cun cấp cho n ƣời đ c to n ộ c c thôn tin cần thiết, nh n thôn tin quan tr n i n quan, c c vấn đề hi nhận hỗ trợ cho c c iến n hị v ết uận.
Kịp thời: Cần đến đ n thời điểm, thích hợp, v thiết thực đối với nh n n ƣời thực hiện c c đề xuất iến n hị đ . Thời điểm côn ố ết quả iểm to n cần tính to n để hôn ị tr ho n một c ch hôn hợp v c tính đến mức độ cấp thiết để c thể h nh độn nhanh ch n v hiệu quả.
- Mức độ hiệu quả của Kết quả đầu ra của ộ phận Kiểm to n nội ộ: + Số ƣợn đơn vị (chi nh nh) đ đƣợc iểm to n nội ộ tron 01 năm; + Số ƣợn c c iến n hị iểm to n nội ộ của từn cuộc iểm to n nội ộ; + Khả năn ph t hiện ịp thời c c vi ph m v iến n hị x phù hợp; ho t độn i m s t sau iểm to n chặt chẽ, c c vi ph m đ đƣợc s a ch a thích hợp (tỷ ệ phần trăm c c iến n hị đƣợc hắc phục tr n tổn số iến n hị đƣợc ph t hiện).
Tiêu chí đ nh i chất ƣợn KTNB tron NHTM man tính chất vô h nh, thể hiện yếu tố định tính hơn định ƣợn . Ngoài các tiêu chí định tính tr n c thể xem xét các tiêu chí định ƣợn , c thể đƣa ra một số tiêu chí định ƣợn để đ nh
i i n tiếp chất ƣợn ho t độn KTNB. Tuy nhi n hi s ụn c c tiêu chí định ƣợn n y, cần thiết phải ết hợp với c c tiêu chí định tính. [21]
Hệ số đánh giá số lƣợt các cuộc kiểm toán hoạt động tín dụng ảnh hƣởng tới tỉ lệ nợ xấu của NHTM (H1), phản nh hi tăn ( iảm) 1% số ƣợt c c cuộc iểm toán ho t độn tín ụn m tăn ( iảm) ao nhi u % tỉ ệ nợ xấu của n ân h n .
H1 = ΔN
: Δx N0 x0
Tron đ : ΔN : Tỉ ệ nợ xấu tăn ( iảm) = Nl - N0 Nl: Tỉ ệ nợ xấu ỳ o c o; N0: Tỉ ệ nợ xấu ỳ ốc
Δx : Số ƣợt c c cuộc iểm tra ho t độn tín ụn tăn ( iảm) Δx = x1 - x0
xl: Số ƣợt c c cuộc iểm tra ho t độn tín ụn ỳ o c o x0: Số ƣợt c c cuộc iểm tra ho t độn tín ụn ỳ ốc.
Hệ số đánh giá số lƣợng cán bộ KTNB có trình độ ảnh hƣởng tới tổng số lƣợt các cuộc KTNB (H2), phản nh hi tăn ( iảm) 1% số ƣợn c n ộ KTNB c tr nh độ m tăn ( iảm) ao nhi u % tổn số cuộc KTNB của n ân h n .
H2 = : T0 x0
Tron đ : Δx : Số ƣợn c n ộ KTNB c tr nh độ đ i h c trở n tăn ( iảm) Δx = xl - x0
xl, x0: Số ƣợn c n ộ KTNB c tr nh độ ỳ o c o; ỳ ốc Δ T: Tổn số ƣợt c c cuộc iểm KTNB tăn ( iảm)
Δ T = T1 - T0
Tl, T0: Tổn số ƣợt c c cuộc KTNB ỳ o c o, ỳ ốc.