Bảng 4.6 Tóm tắt kết quả nghiên cứu
3.3. Mô hình nghiên cứu
3.3.1.Lựa chọn và đo lƣờng các biến Biến phụ thuộc Biến phụ thuộc
Biến phụ thuộc: Khoản thu thuế
Khoản thu thuế là tỷ lệ phần trăm GDP đƣợc động viên vào ngân sách nhà nƣớc thông qua thuế. Khoản thu thuế đƣợc đo bằng tỉ lệ phần trăm (%) của tổng số thuế thu đƣợc trong năm từ cơ quan thuế và cơ quan hải quan so với GDP. Khoản thu thuế bị ảnh hƣởng bởi khả năng và nỗ lực thu thuế. Khả năng thu thuế đƣợc ƣớc lƣợng qua mối quan hệ giữa khoản thu thuế và GDP. Nỗ lực thu thuế đƣợc thể hiện qua việc vận dụng tốt nhất cơ sở thuế của các quốc gia (Lotz and Morss, 1970). Theo đó khoản thu thuế bị chi phối bởi các yếu tố nhƣ kinh tế, cấu trúc, thể chế và xã hội (Castro and Ramírez, 2014).
Các biến độc lập
GDP bình quân đầu ngƣời
Tăng trƣởng kinh tế là sự gia tăng của GDP hoặc thu nhập bình quân đầu ngƣời trong một thời gian nhất định. Tăng trƣởng kinh tế thể hiện sự thay đổi về lƣợng của nền kinh tế. GDP bình quân đầu ngƣời của một quốc gia hay lãnh thổ tại một thời điểm nhất định là giá trị nhận đƣợc khi lấy GDP của quốc gia hay lãnh thổ này tại thời điểm đó chia cho dân số.
Có nhiều nghiên cứu về mối quan hệ giữa GDP bình quân đầu ngƣời với khoản thu thuế của một quốc gia nhƣng các nghiên cứu này cho ra kết quả khác nhau. Điển hình là Piancastelli (2001) cho rằng GDP bình quân đầu ngƣời ảnh hƣởng tích cực đến khoản thu thuế. Eltony (2002) với nghiên cứu của mình tại 6 quốc gia Arab sản xuất dầu và 10 quốc gia Arab không sản xuất dầu trong khoảng thời gian từ năm 1994-2000 đã kết luận rằng GDP bình quân đầu ngƣời tỉ lệ thuận với khoản thuế thu đƣợc. Gupta (2007), Penssino and Fenochetto (2010) và Nguyễn Phi Khanh (2013) đều kết luận rằng GDP bình quân đầu ngƣời có quan hệ đồng biến với khoản thu thuế. Castro and Remíze (2014) với nghiên cứu các nhân tố tác động đến khoản thu thuế cho 34 quốc gia thành viên OECD trong khoảng thời gian từ 2001-2011. Bằng kĩ thuật phân tích định lƣợng nghiên cứu trên cho thấy GDP bình quân đầu ngƣời có mối liên hệ tích cực với khoản thu thuế. Sử Đình Thành và cộng sự (2014), Bùi Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) và Ayenew (2016) đều kết luận GDP bình quân đầu ngƣời càng cao thì khoản thu thuế càng lớn. Trái với kết quả của các nghiên cứu trên nghiên cứu của Imam and Jacobs (2014) phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến khoản thu thuế của 12 quốc gia Trung Đông trong thời gian từ 1990-2003 đã cho rằng GDP bình quân đầu ngƣời tác động ngƣợc chiều đến khoản thu thuế. Có thể thấy, phần lớn các nghiên cứu trƣớc đều cho thấy GDP bình quân đầu ngƣời làm tăng khả năng nộp thuế của xã hội từ đó khoản thuế thu đƣợc sẽ tăng lên nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H1: GDP bình quân đầu người tỷ lệ thuận với khoản thuế thu được.
Độ mở thƣơng mại thể hiện sự mở cửa của một quốc gia trong mối quan hệ mậu dịch quốc tế. Độ mở thƣơng mại đƣợc đo bằng tỉ trọng xuất nhập khẩu so với GDP trong nền kinh tế.
Độ mở thƣơng mại là nhân tố quan trọng, bởi vì thuế đánh vào thƣơng mại quốc tế là một trong những nguồn thu chiếm tỉ trọng cao ở các quốc gia đang phát triển và các quốc gia có thu nhập trung bình. Các nghiên cứu về mối quan hệ giữa độ mở thƣơng mại và khoản thu thuế đƣa ra những kết quả khác nhau, tập trung vào 3 kết quả. Kết quả thứ 1, khi thƣơng mại đƣợc mở rộng, năng lực của nền kinh tế gia tăng nên thu đƣợc khoản thuế nhiều hơn. Cụ thể nhƣ nghiên cứu của Eltony (2002) với dữ liệu 10 quốc gia Arab không sản xuất dầu từ năm 1994-2000. Nghiên cứu của Gupta (2007), Pessino and Fenochietto (2010). Tại Việt Nam các nghiên cứu của Nguyễn Phi Khanh (2013), Sử Đình Thành và cộng sự (2014), Nguyễn Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) đã kết luận rằng độ mở thƣơng mại tỉ lệ thuận với khoản thu thuế. Kết quả thứ 2 cho rằng khi mở cửa nền kinh tế thì thuế xuất nhập khẩu có chiều hƣớng giảm dần do việc dỡ bỏ hoặc hạn chế sử dụng rào cản thƣơng mại quốc tế lại gây ra tác động tiêu đến khoản thu thuế, ví dụ nhƣ nghiên cứu của Bird and Vazquez (2008). Ngoài ra các tác giả nhƣ: Ajaz and Ahmad (2010), Castro and Remírez (2014), Imam and Jacobs (2014) cũng chỉ ra rằng không có mối liên hệ nào giữa độ mở thƣơng mại và khoản thu thuế. Mặc dù các kết quả có khác nhau, tuy nhiên tác giả nhận thấy độ mở thƣơng mại sẽ ảnh hƣởng cùng chiều đến khoản thu thuế nên tác giả đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H2: Độ mở thương mại càng cao thì khoản thuế thu được càng cao.
Đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài
FDI xảy ra khi nhà đầu tƣ từ một nƣớc (nƣớc chủ đầu tƣ) có đƣợc một tài sản ở nƣớc khác (nƣớc thu hút đầu tƣ) cùng với quyền quản lý tài sản đó. Phƣơng diện quản lý là thứ để phân biệt FDI với các công cụ tài chính khác. Trong phần lớn trƣờng hợp, cả nhà đầu tƣ lẫn tài sản mà ngƣời đó quản lý ở nƣớc ngoài là các cơ sở kinh doanh. Trong những trƣờng hợp đó, nhà đầu tƣ thƣờng hay đƣợc gọi là công ty mẹ và các tài sản đƣợc gọi là công ty con hay chi nhánh công ty. Đầu trực tiếp nƣớc ngoài đƣợc đo bằng tỉ trọng FDI ròng so với GDP của nền kinh tế
Nghiên cứu của Gupta (2007), Ayenew (2016) đều chỉ ra rằng đầu tƣ trực tiếp nƣớc tác động dƣơng tới khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu của Castro and Remíze (2014) lại cho thấy mối quan hệ tỉ lệ nghịch giữa đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài và khoản thu thuế. Nghiên cứu của Lê Hoàng Phong và Nguyễn Thái Sơn (2015) đối với Việt Nam từ năm 1990-2014 đã chỉ ra đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài có tác động tiêu cực tới khoản thu thuế. Nghiên cứu của Bùi Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) lại cho thấy không có ý nghĩa thống kê giữa đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài và khoản thu thuế. Tác giả nhận thấy dòng vốn FDI sẽ làm tăng năng lực cạnh tranh quốc gia từ đó gia tăng cơ sở thuế, cho nên tác giả đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H3: Đầu tư trực tiếp nước ngoài có quan hệ đồng biến với khoản thu thuế.
Tỉ trọng giá trị gia tăng ngành nông nghiệp
Trong kinh tế vi mô giá trị gia tăng dùng để chỉ quá trình đóng góp của các nhân tố sản xuất nhƣ đất đai, lao động, hàng hóa tƣ bản vào giá trị của một sản phẩm và tƣơng ứng với thu nhập có đƣợc của ngƣời chủ sở hữu những nhân tố này.
Có nhiều kết quả nghiên cứu khác nhau thể hiện tác động của tỉ trọng giá trị gia tăng ngành nông nghiệp tới khoản thu thuế. Nghiên cứu của Piancastelli (2001), Gupta (2007) đã tìm ra giá trị gia tăng ngành nông nghiệp có tƣơng quan nghịch biến với khoản thu thuế. Pessino and Fenochietto (2010) tiến hành nghiên cứu thực nghiệm với dữ liệu của 96 quốc gia trong khoảng thời gian từ 1991-2006 đã kết luận giá trị gia tăng ngành nông nghiệp ảnh hƣởng tiêu cực tới khoản thu thuế. Các nghiên cứu của Dioda (2012), Castro and Remírez (2014), Sử Đình Thành và cộng sự (2014), Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) đã đƣa ra kết quả là giá trị gia tăng ngành nông nghiệp có quan hệ ngƣợc chiều với khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu của Ajaz and Ahmad (2010), Nguyễn Phi Khanh (2013), Imam and Jacobs (2014), Ayenew (2016) lại cho rằng giá trị gia tăng ngành nông nghiệp không có tác động đến khoản thu thuế. Đa số các nghiên cứu trƣớc đều cho kết quả rằng tỉ trọng giá trị gia tăng ngành nông nghiệp có ảnh hƣởng tiêu cực đến khoản thu thuế, nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H4: Tỉ trọng giá trị gia tăng ngành nông nghiệp tỷ lệ nghịch với khoản thuế thu được
Tỉ trọng giá trị gia tăng ngành công nghiệp
Một số nghiên cứu về ảnh hƣởng của tỉ trọng giá trị gia tăng ngành công nghiệp đã đƣa ra nhiều kết quả khác nhau. Bird and Vazquez (2008) nghiên cứu thực nghiệm mối quan hệ giữa khoản thu thuế và giá trị gia tăng ngành công nghiệp của 110 quốc gia phát triển từ năm 1990-1999. Kết quả phân tích hồi quy cho thấy giá trị gia tăng ngành công nghiệp có quan hệ thuận chiều với khoản thu thuế. Kết quả này cũng đồng nhất với các nghiên cứu của Ajaz and Ahamd (2010), Castro and Ramírez (2014) và Ayenew (2016). Tuy nhiên khác với kết quả trên các nghiên cứu tại Việt Nam của Nguyễn Phi Khanh (2013) và Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) lại cho thấy không có sự liên quan giữa tỉ trọng giá trị gia tăng ngành công ngiệp và khoản thuế thu đƣợc. Nhìn chung, các nghiên cứu trƣớc cho rằng tỉ trọng giá trị gia tăng ngành công nghiệp có quan hệ đồng biến với khoản thu thuế, nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H5: Tỉ trọng giá trị gia tăng ngành công nghiệp có tác động cùng chiều với khoản thu thuế.
Quyền tự do công dân
Quyền dân sự là những quyền gắn liền với mỗi cá nhân và không thể chuyển giao cho ngƣời khác nhƣ: quyền sống, quyền tự do và an ninh cá nhân, quyền tự do đi lại và cƣ trú… (Công ƣớc quốc tế, 1966).
Các nghiên cứu trƣớc đƣa ra các kết quả khác nhau về ảnh hƣởng của quyền tự do công dân đến khoản thu thuế. Diona (2012) sử dụng dữ liệu bảng cho 32 quốc gia thuộc khu vực Mỹ Latin và Caribeean trong khoảng thời gian từ 1990-2009 đã đánh giá quyền tự do công dân có ảnh hƣởng tích cực tới khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu thực nghiệm của Castro and Remírez (2014), Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) lại cho kết quả ngƣợc lại quyền tự do công dân đƣợc mở rộng có tác động tiêu cực tới khoản thu thuế. Mặc dù có các kết quả khác nhau về mối quan hệ giữa quyền tự do công dân với khoản thu thuế nhƣng tác giả nhận
thấy rằng quyền tự do công dân có mối quan hệ tỉ lệ thuận với khoản thu thuế cho nên tác giả đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H6: Quyền tự do công dân có quan hệ đồng biến với khoản thu thuế
Quyền tự do chính trị
Quyền chính trị là những quyền liên quan đến những giá trị mà mỗi con ngƣời đƣợc hƣởng nhƣ: quyền tham gia vào quản lý nhà nƣớc, quyền tự do tƣ tƣởng, tự do ngôn luận, quyền lập hội và hội họp hòa bình… (Công ƣớc quốc tế, 1966).
Một số nghiên cứu thực nghiệm về tác động của quyền tự do chính trị đã đƣa ra các kết luận khác nhau. Nghiên cứu của Castro and Remírez (2014) không cho thấy sự liên hệ giữa giữa quyền tự do chính trị và khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu tại 50 quốc gia có thu nhập trung bình giai đoạn 2000-2013 lại cho thấy tác động dƣơng giữa sự đảm bảo về quyền chính trị và khoản thu thuế (Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng, 2015). Mặc dù có kết quả nghiên cứu khác nhau nhƣng tác giả nhận thấy quyền tự do chính trị có quan hệ đồng biến với khoản thu thuế cho nên tác giả đã đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H7: Quyền tự do chính trị càng lớn thì khoản thuế thu được càng lớn
Trình độ dân trí
Dân trí theo định nghĩa truyền thống là trình độ văn hóa chung của xã hội hay đơn giản là trình độ học vấn trung bình của ngƣời dân (Edvinsson, 1997).
Có nhiều nghiên cứu về tác động của trình độ dân trí tới khoản thu thuế. Bằng kĩ thuật phân tích hồi quy trên dữ liệu bảng Castro and Remírez (2014), Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) không cho thấy sự liên hệ giữa trình độ dân trí của một quốc gia với khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu của Dioda (2012) lại cho thấy tác động tích cực của trình độ dân trí tới khoản thu thuế. Mặc dù kết quả nghiên cứu có khác nhau, nhƣng tác giả nhận thấy rằng một quốc gia có trình độ dân trí cao thì sẽ có nguồn nhân lực chất lƣợng với kĩ thuật lách thuế tinh vi
nên làm tăng số tiền thuế thất thoát và có thể làm giảm khoản thu thuế nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H8: Trình độ dân trí tỉ lệ nghịch với khoản thuế thu được.
Tuổi thọ dân số
Một số nghiên cứu thực nghiệm đã đƣa ra kết quả khác nhau về tác động của tuổi thọ dân số đến khoản thu thuế. Castro and Remírez (2014) cho thấy ảnh hƣởng bất lợi của tuổi thọ đến khoản thu thuế do khi dân số có độ tuổi trung bình cao, tỉ lệ ngƣời nghỉ hƣu cao hơn do đó tỉ lệ dân số nộp thuế sẽ thấp hơn. Tuy nhiên nghiên cứu tại 50 quốc gia có thu nhập trung bình giai đoạn 2000-2013 lại cho thấy không có sự liên hệ giữa tuổi thọ trung bình và khoản thu thuế của một quốc gia (Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng, 2015). Mặc dù kết quả nghiên cứu có khác nhau, tuy nhiên tác giả cho rằng tuổi thọ bình quân có tác động tích cực tới khoản thu thuế bởi chúng có liên quan đến trình độ sản xuất và an sinh xã hội. Những ngƣời đƣợc hƣởng mức an sinh xã hội cao hơn và tiếp cận nhiều hơn với dịch vụ y tế sẽ có khả năng nâng cao năng suất lao động và các hoạt động kinh tế trong thời gian dài từ đó làm gia tăng khoản thu thuế, cho nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H9: Tuổi thọ dân số quan hệ cùng chiều với khoản thuế thu được
Tỉ lệ trẻ sơ sinh tử vong
Tỉ lệ trẻ sơ sinh tử vong là số em bé dƣới 1 tuổi tử vong trong 1.000 em bé đƣợc sinh ra. Theo thống kê của Tổ chức Y tế thế giới thì đối với những quốc gia có thu nhập cao, trình độ phát triển hiện đại có tỉ lệ trẻ sơ sinh tử vong thấp. Tuy nhiên nghiên cứu trên dữ liệu bảng bằng phƣơng pháp định lƣợng của Castro and Remírez (2014), Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thanh Hùng (2015) lại cho thấy tỉ lệ trẻ sơ sinh tử vong không có ý nghĩa thống kê đối với khoản thu thuế. Mặc dù vậy, tác giả nhận thấy tỉ lệ trẻ sơ sinh tử vong có quan hệ nghịch chiều với khoản thu thuế cho nên tác giả đề xuất giả thuyết là:
Giả thuyết H10: Trẻ sơ sinh tử vong tác động ngược chiều với khoản thuế thu được.
Lạm phát là hiện tƣợng xảy ra khi mức giá chung trong nền kinh tế tăng kéo dài trong một khoảng thời gian nhất định. Với đặc tính này, các nghiên cứu đã đƣa ra những kết quả khác nhau. Kết quả thứ 1, lạm phát có quan hệ cùng chiều với khoản thu thuế, cụ thể nhƣ nghiên cứu của Imam and Jacobs (2014). Kết quả thứ 2, cho rằng lạm phát có quan hệ ngƣợc chiều với khoản thu thuế, ví dụ Pessino and Fenochietto (2010). Kết quả thứ 3 cho rằng lạm phát không liên quan đến khoản thu thuế nhƣ nghiên cứu của Ajaz and Ahmad (2010), Nguyễn Phi Khanh (2013). Mặc dù kết quả nghiên cứu có sự khác biệt, tuy nhiên tác giả nhận thấy lạm phát có ảnh hƣởng cùng chiều đến khoản thu thuế nên tác giả đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H11: Lạm phát tác động dương với khoản thuế thu được.
Ti lệ tăng dân số
Tỉ lệ tăng dân số là tỉ lệ mà số cá nhân tăng lên, nói rõ hơn tỉ lệ tăng trƣởng dân số thƣờng chỉ tới sự thay đổi của dân số trong một đơn vị thời gian.
Tỉ lệ tăng dân số nhận đƣợc sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu. Nghiên cứu của Bird and Vazquez (2008) chỉ ra rằng có liên hệ nghịch biến giữa tỉ lệ tăng dân số và khoản thu thuế. Tuy nhiên nghiên cứu của Sử Đình Thành và cộng sự (2014) lại cho thấy tỉ lệ tăng dân số có liên hệ đồng biến với khoản thu thuế. Mặc dù kết quả nghiên cứu của các tác giả trên không đồng nhất với nhau nhƣng tác giả nhận thấy rằng tỉ lệ tăng dân số có mối quan hệ đồng biến với khoản thu thuế cho nên tác giả đặt ra giả thuyết là:
Giả thuyết H12: Tỉ lệ tăng dân số càng cao thì khoản thuế thu được càng lớn