S V: Ngô Thị Thu Trang
2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong
trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện 2.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Hà Nội mặc dù mới được thành lập chưa lâu nhưng chất lượng các dịch vụ Công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao. Cũng phát huy được ưu điểm đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ được KTV trong Công ty thực hiện thường đã nhận định, phát hiện được hết vấn đề còn tồn tại trong doanh nghiệp khách hàng, đưa ra được ý kiến trung thực và hợp lý về khoản mục TSCĐ. Những ưu điểm đó được thể hiện ở những điểm sau:
Việc lựa chọn KTV thực hiện kiểm toán khoản mục
Khoản mục TSCĐ được trưởng nhóm phân công cho những người có kinh nghiệm, trình độ và am hiểu về khoản mục. Điều này giúp cho cuộc kiểm toán có hiệu quả cao và giảm thiểu sai sót.
Chương trình kiểm toán TSCĐ
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC, khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh
SV : Ngô Thị Thu Trang nghiệp, và dễ xảy ra các gian lận và sai sót. Với việc xây dựng chương trình kiểm
toán chung, Công ty còn xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho kiểm toán khoản mục TSCĐ. KTV trong Công ty luôn biết đánh giá quy mô của mỗi đơn vị kiểm toán để từ đó xác định thủ tục nào cần thực hiện cũng như số lượng các thủ tục cần tiến hành.
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng được Công ty thực hiện theo 3 giai đoạn : Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán. Trong đó, giai đoạn thực hiện kiểm toán của Công ty gồm 6 bước nhỏ khái quát hết được tất cả các khía cạnh mà KTV cần kiểm toán, đó là những bước do chính Công ty tự xây dựng lên cho KTV Công ty mình áp dụng. Vì vậy mà Công việc KTV của Công ty thực hiện dễ dàng hơn, bằng chứng thu thập được luôn đầy đủ, xác đáng và tin cậy.
Hơn nữa, Công ty còn xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối vơi mỗi cơ sở dẫn liệu của khoản mục và đưa ra mức độ rủi ro được đánh giá với mỗi cơ sở dẫn liệu ấy. Các thủ tục này giúp KTV dễ dàng tiếp cận phương pháp kiểm toán, thực hiện đầy đủ các thủ tục nhằm thu thập bằng chứng một cách đầy đủ, có hiệu lực và thuyết phục, đồng thời chỉ ra cho KTV thấy được mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm toán với áp dụng các thủ tục kiểm toán. Đồng thời, Công ty cũng xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng loại tài sản: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và khấu hao TSCĐ.
Đánh giá tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng
Công ty đã tự xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về khoản mục TSCĐ, điều này giúp KTV tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Trong mỗi File “Hồ sơ kiểm toán”, KTV đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB ứng với mỗi phần hành.
Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Trong quá trình kiểm toán, các KTV có sự phối hợp với nhau để hỗ trợ nhau trong việc thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán, giảm thiểu khối lượng công việc trùng lắp. Các trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán luôn quan tâm đến việc bố trí công việc cho các KTV sao cho phù hợp nhất, đạt hiệu quả nhất và tiết kiệm được chi phí. Do đó, các chủ nhiệm kiểm toán hoặc trưởng nhóm kiểm toán thực hiện khoản mục TSCĐ được bổ nhiệm luôn là những người từng tham gia kiểm toán năm trước tại công ty khách hàng hoặc là những người có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm trong nghề.
Ví dụ : Khi tính khấu hao TSCĐ Kiểm toán viên có thể lấy số liệu từ kiểm toán chi phí : sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp…
Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên
Trong quá trình kiểm toán các KTV luôn ghi chép giấy tờ một cách khoa học, việc này đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo tiến độ công việc thực hiện và độ tin cậy của các bằng chứng thu thập. Các giấy tờ làm việc được ghi chép một cách logic và dễ hiểu giúp cho quá trình soát xét lại các giấy tờ làm việc dễ dàng,
SV : Ngô Thị Thu Trang thuận tiện hơn và là tài liệu quan trọng cho việc tham khảo ở năm kiểm toán tiếp
theo.
2.1.2 Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài những ưu điểm trên, kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ vẫn tồn tại những mặt hạn chế.
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin : Ở giai đoạn này Công ty thực hiện rất tốt công tác tiếp cận khách hàng khi thực hiện công việc này với khách hàng mới. Nhưng do quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho khối lượng công việc lớn của mỗi cuộc kiểm toán nên việc tiếp nhận và thu thập thông tin về khách hàng thường niên chưa được chú trọng. Đồng thời việc trao đổi thông tin về đặc thù khách hàng kiểm toán giữa các KTV đã kiểm toán và KTV mới kiểm toán chưa nhiều.
Công việc đánh giá mức độ trọng yếu: Công việc này trong Công ty thường được KTV xác định dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp, đối với các KTV lâu năm thì khả năng chính xác cao còn đối với những KTV trẻ còn thiếu kinh nghiệm, không trách khỏi sai sót. Đồng thời, việc đánh giá mức độ trọng yếu chưa được chú trọng trong Công ty, thường công việc này thực hiện rất sơ sài, thiếu cơ sở đánh giá. Điều này cũng vì vậy ảnh hưởng đến việc xây dựng và lập kế hoạch kiểm toán.
Công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty được thiết kế trên chương trình kiểm toán nhưng thực tế công việc này chỉ được thực hiện đối với những khách hàng lớn và có bên thứ ba soát xét chất lượng thực hiện kiểm toán. Hơn nữa, việc đánh giá nhiều khi mang tính chất khái quát, không chi tiết và thường không lưu lại trên giấy làm việc mà chủ yếu qua sự phán xét của KTV. Thực tế này gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng chung của công tác kiểm toán, đặc biệt đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên.
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng, Thêm vào đó, các tài liệu thu thập được lưu ít trong Hồ sơ kiểm toán, chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, Báo cáo của Ban kiểm soát., Biên bản họp HĐQT. Các thông tin này được xếp vào một File mà không có sự chắt lọc, phân tích, tổng hợp. Điều này sẽ khó khăn cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi công việc do KTV mới đảm nhiệm.
Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán
Phần hành TSCĐ được Công ty thực hiện kiểm toán theo quy trình gồm 6 bước như thiết kế chung của Công ty cho mọi phần hành. Tuy nhiên, quy trình này thường không được KTV Công ty thực hiện một cách đầy đủ. Chỉ đối với những phần hành như TSCĐ, hàng tồn kho, doanh thu-giá vốn thì KTV mới thực hiện đầy đủ, còn những phần hành khác thường không đầy đủ, thường thiếu thủ tục phân tích và bước tổng hợp đối ứng tài khoản.
Trong bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp phỏng vấn và quan sát để đánh giá về hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của
SV : Ngô Thị Thu Trang khách hàng. Việc sử dụng hai phương pháp này đòi hỏi tư duy và kinh nghiệm, phụ
thuộc vào sự nhạy bén và khả năng đưa ra câu hỏi của KTV.
Về thủ tục phân tích: Công ty chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang, so sánh sự biến động giữa năm trước với năm tài chính, điều này dẫn tới việc các KTV khó phát hiện ra những mâu thuẫn và biến động bất hợp lý, và các KTV phải tăng thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện tại, KTV không có trong tay số liệu ngành để so sánh nên không thể đưa ra các kết luận chính xác đối với các biến động bất thường trong kinh doanh. Vì vậy, thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động nhằm hiểu rõ hơn tình hình hoạt động của khách hàng, đồng thời phán đoán những rủi ro có thể xảy ra đối với từng khoản mục trên BCTC. Sau đó, kết quả của quá trình phân tích sẽ được sử dụng để hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào các sai sót tiềm tàng.
Mặt khác, KTV trong Công ty khi thực hiện thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc xem xét các thông tin tài chính, ít khi chú ý đến các thông tin phi tài chính.
Về kiểm tra chi tiết: Hiện tại Công ty thực hiện kiểm tra 100% chứng từ liên quan đến TSCĐ. Tuy nhiên trong giai đoạn hội nhập kinh tế, khách hàng của Công ty ngày càng đa dạng và phong phú, các nghiệp vụ phát sinh cũng ngày càng nhiều và phức tạp, vì vậy việc chọn mẫu 100% như thế khối lượng công việc sẽ rất lớn, chi phí cuộc kiểm toán cao, khó hoàn thành đúng tiến độ.
Sử dụng ý kiến của chuyên gia:
Tại Công ty , kiểm toán khoản mục TSCĐ mới chỉ sử dụng ý kiến của chuyên gia khi định giá lại TSCĐ (trong trường hợp nghiệp vụ TSCĐ phát sinh của đơn vị khách hàng đòi hỏi cần định giá lại tài sản), còn các trường hợp khác khi thực hiện kiểm toán BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên ngoài trợ giúp kiểm toán khoản mục TSCĐ. Trên thực tế việc sử dụng ý kiến của chuyên gia là cần thiết trong những trường hợp TSCĐ là đặc biệt, KTV không biết rõ về cách xác định giá trị cũng như phân loại,hạnh toán Tài sản đó. Tuy nhiên, Công ty hầu như không sử dụng kỹ thuật này khi kiểm toán.
Công cụ thực hiện và trình độ tin học của KTV
Những kiến thức về công nghệ thông tin và phần mềm kế toán cũng như việc sử dụng thành thạo các công cụ tin học trong quá trình kiểm toán của KTV trong Công ty vẫn còn hạn chế nhất định và chưa có sự đồng đều. Công ty chưa đầu tư tốt hệ thống máy tính cho các KTV, đồng thời các phương pháp áp dụng tin học vào kiểm toán của các KTV thường dựa vào kinh nghiệm mà chưa có sự đào tạo trong Công ty, gây trở ngại lớn cho KTV còn ít kinh nghiệm. Điều này ảnh hưởng khá lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán và thời gian thực hiện một cuộc kiểm toán của Công ty.
2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
Từ thực trạng kiểm toán Việt Nam hiện nay cũng như phưng hướng và hạn chế của kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. Đồng thời,
SV : Ngô Thị Thu Trang qua một thời gian được vận dụng những kiến thức đã học vào thực tế và qua tìm
hiểu, nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. Tôi xin đưa ra một số ý kiến với mong muốn đóng góp vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty như sau.
Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong bước công việc thu thập thông tin: Công ty nên bố trí cuộc họp ngắn giữa nhóm kiểm toán năm trước và năm nay để trao đổi các vấn đề đặc thù, các vấn đề đáng lưu ý nhất về khách hàng, việc này tuy không mất nhiều thời gian, nhưng sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đáng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động của khách hàng. Điều này quan trọng trong kiểm toán khoản mục TSCĐ, vì TSCĐ mang rất nhiều đặc thù của nghành nghề kinh doanh. Ví dụ: đối với nghành dịch vụ TSCĐ thường chiếm tỷ trọng nhỏ, nhưng ngành dịch vụ về công nghệ thông tin, viễn thông thì TSCĐ lại chiếm tỷ trọng lớn…
Việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro : Công ty nên thiết lập một phương thức đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro, sao cho KTV dễ áp dụng và nhằm giảm thiểu những sai sót, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, tiết kiệm thời gian thực hiện. Công việc này nên được các KTV trong Công ty chú trọng và thực hiện một cách đầy đủ, chính xác hơn.
Việc đánh giá HTKSNB : KTV Công ty nên chú trọng thực hiện đánh giá HTKSNB của khách hàng hơn nữa, đối với các khách hàng kiểm toán vừa và nhỏ KTV cũng nên xây dựng bảng câu hỏi rõ ràng, ghi chép và lưu lại giấy tờ làm việc đó. Đồng thời, KTV Công ty nên áp dụng nhiều phương pháp khác ngoài việc phỏng vấn Ban giám đốc để đánh giá HTKSNB khách hàng.
Các thông tin thu thập được về khách hàng đặc biệt là những thông tin về tình hình kinh doanh, cơ sở pháp lý nên được chắt lọc, sắp xếp để tiện cho việc theo dõi. KTV cũng nên tổng hợp các thông tin thu thập được dưới dạng chắt lọc những thông tin quan trọng nhất vừa làm bằng chứng đánh giá hệ thống KSNB vừa là tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau.
Trong bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB ứng với từng phần hành, ngoài các câu hỏi Có, Không, Không áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở. Ngoài ra, sau khi có các thông tin về khách hàng, KTV nên tóm tắt các thông tin đó dưới dạng Bảng tường thuật hoặc lưu đồ.
Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích: Theo định nghĩa số 520 Chuẩn mục kiểm toán Việt Nam: “Quy trình phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thực hiện thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính và dữ liệu phi tài chính. Nó bao hàm cả công việc so sánh số liệu trên sổ với các số liệu ước tính của KTV”.
SV : Ngô Thị Thu Trang Các thủ tục phân tích giúp cho KTV ước tính được số dư, số phát sinh trên
BCTC, so sánh số liệu ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng xác minh sai số có thể chấp nhận được, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu… Bên cạnh việc sử dụng thủ tục phân tích ngang, KTV nên sử dụng thêm hệ thống phân tích dọc, hay phân tích tỷ suất. Phân tích tỷ suất thường được xem là hiệu quả hơn phân tích xu hướng, nó cho thấy mối quan hệ kinh tế giữa hai hay nhiều số dư tài khoản với nhau, có khả năng phát hiện những thay đổi bất thường hoặc những sai sót không mong muốn.
Để hoàn thiện và nâng cao hơn quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và TSCĐ nói riêng, KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình tiến hành phân tích sự biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thường. KTV tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành. Kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ kiểm toán trực tiếp số dư của khoản mục TSCĐ mà còn phải thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan khác như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Công ty có