I Hàng hóa,dịch vụ (HHDV) mua vào 1H ng hoá, d
6 Thuế GTGT kỳ trớc chuyển sang
+ Nộp thiếu x
+ Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ. x 7 Thuế GTGT phải nộp năm quyết toán x 8 Thuế GTGT đó nộp từng năm x 9 Thuế GTGT đó đợc ho n tră trong năm à x 10 Thuế GTGT cuối kỳ quyết toán x
+ Nộp thiếu x
+ Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ x
Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT được ho n là ại. Sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT được miễn giảm nh đã trình bày mục II/
Phần III kiến nghị hoàn thiện về quản lý và kế toán thuế GTGT
I/. Kiến nghị hoàn thiện quản lý thuế GTGT tại Việt Nam.
Khấu trừ, hoàn thuế
Luật thuế GTGT quy định phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng đối với các loại hình doanh nghiệp, hợp tác xã đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ. Căn cứ để khấu trừ thuế là hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nên trong quá trình thực hiện Luật thuế GTGT, một số doanh nghiệp đã lợi dụng quy định này, sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn ghi chép không trung thực nội dung kinh tế phát sinh và các loại hóa đơn bất hợp pháp khác để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhằm trốn thuế, lậu thuế. Không những gây thất thu cho NSNN mà còn ảnh hởng tới môi trờng đầu t, tạo sự bất bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các đối tợng nộp thuế. Do đó, các cơ quan thuế đã áp dụng nhiều biện pháp quản lý chặt chẽ hóa đơn; nh yêu cầu doanh nghiệp đóng dấu, mã số thuế trên hóa đơn mua bán giữa các doanh nghiệp Nh… ng mới chỉ hạn chế đợc phần nào tình trạng gian lận.
Ngoài ra, trớc năm 2003, để đợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng xuất khẩu không bắt buộc phải thanh toán qua ngân hàng nên trong quá trình thực hiện một số cơ sở kinh doanh hàng xuất khẩu đã lợi dụng quy định này lập hồ sơ xuất khẩu hàng hóa khống, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp (hóa đơn giả, hóa đơn ghi nội dung mua bán khống )…
qua đợng biên giới đất liền. Để giảI quyết vấn đề này, luật sửa đổi bổ sung một số điều luật của Luật thuế GTGT năm 2003 đã quy định điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu là phải thanh toán qua ngân hàng. Quy định này đã góp phần ngăn chặn đợc việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT khống. Tuy nhiên, đối với các cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ trong nớc lại không quy định buộc phải thanh toán qua ngân hàng, nên khó phát hiện và ngăn chặn tình trạng mua bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nhằm gian lận tiền thuế GTGT của Nhà nớc. Điểm này cũng đã đ- ợc sửa đổi ở điều 12 Luật thuế GTGT với quy định áp dụng cho chứng từ thanh toán trên 20 triệu đồng. Trong tình trạng lạm phát và cơ chế hội nhập hiện nay, thì mức quy định trên luôn cần đợc xem xét, điều chỉnh.
Thuế suất:
Hiện nay các nớc áp dụng thuế VAT có sự khác nhau trong việc thiết kế mức thuế suất và số lợng thuế suất trong đạo luật thuế GTGT. Một số nớc thực hiện cơ cấu một mức thuế suất (nh Đan Mạch 22%, Nhật Bản, Singapo 3%, Italia38%...) Một số nớc khác thực hiện cơ cấu nhiều thuế suất (nh Bỉ, Colombia – 6 mức thuế suất. Pháp- 5 mức thuế suất)
Luật thuế GTGT Việt Nam thực hiện cơ cấu nhiều thuế suất, cụ thể quy định 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%. Nhng có một điểm đáng lu ý là tại mức thuế suất 10%, chỉ đợc quy định là “áp dụng với các hàng hóa, dịch vụ không có trong quy định tại các mức thuế suất 0% và 5%”. Đã gây ra vớng mắc do tiêu chí phân định một số hàng hóa, dịch vụ cha rõ ràng trong việc áp dụng các mức thuế 5%, 10%, Ví dụ nh: sản phẩm cơ khí tiêu dùng thì áp dụng thuế suất 10%, sản phẩm cơ khí là t liệu sản xuất 5%, trên thực tế có những sản phẩm cơ khí không thể phân định đợc rõ ràng là dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất.
Cách tính thuế:
Trớc đây, do cách tính thuế, một số ý kiến cho rằng thuế doanh thu là thu nhập và chi phí của doanh nghiệp, còn thuế GTGT nếu tính theo phơng pháp
khấu trừ thì không phải là thu nhập và chi phí của doanh nghiệp, nhng nếu tính theo phơng pháp trực tiếp thì vẫn là thu nhập và chi phí của doanh nghiệp. Thuế doanh thu đợc tính trên cơ sở doanh thu và thuế suất. Từ khi thuế GTGT đợc ban hành đã phần nào khắc phục nhợc điểm của thuế doanh thu, tức là đã loại đ- ợc phần đã bị tính thuế và trong công thức tính đã xác định lại doanh thu tính thuế. Tuy nhiên, điều này mới chỉ đợc thể hiện ở phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Theo luật thuế GTGT, hai phơng pháp tính thuế GTGT đang đợc áp dụng là:
- Phơng pháp khấu trừ:
Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào–
- Phơng pháp trực tiếp:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất
Trong đó, GTGT là chênh lệch giữa doanh thu phản ánh trên hoá đơn, chứng từ hợp lệ với giá thanh toán hàng hoá, dịch vụ mua vào phản ánh trên chứng từ, hoá đơn hợp lệ.
Theo phơng pháp khấu trừ, thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào đợc tính trên cơ sở doanh thu cha có thuế GTGT và chi phí mua hàng từ bên ngoài cha có thuế GTGT. Việc áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT này đã khắc phục đợc hạn chế lớn nhất của thuế doanh thu. Còn theo phơng pháp trực tiếp, GTGT đợc xác định trên cơ sở doanh thu và chi phí đã có thuế GTGT. Hiện nay, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đã đợc điều chỉnh đôi chút.
Nh vậy, đối với một hàng hoá, dịch vụ việc áp dụng hai phơng pháp tính thuế GTGT sẽ cho kết quả rất khác nhau và khó khăn trong công tác kiểm soát cùng với những gian lận thuế phát sinh là tất yếu. Nếu muốn hai phơng pháp trên cho kết quả nh nhau thì thuế suất thuế GTGT phải đợc quy định thống nhất (thuế suất thuế GTGT đầu ra, thuế suất đầu vào và thuế suất áp dụng trực tiếp đối với GTGT).
Tuy nhiên, trong điều kiện hiện nay, phơng pháp tính thuế GTGT khấu trừ đợc coi là u việt hơn và đợc hầu hết các doanh nghiệp áp dụng, bởi nó đáp ứng đợc yêu cầu đơn giản, dễ thực hiện và khắc phục đợc tình trạng không công bằng do tuỳ tiện áp dụng phơng pháp tính thuế. Để phát huy vai trò tích cực của thuế GTGT, góp phần hạn chế thất thu thuế, cần thực hiện đồng bộ một hệ thống giải pháp, trong đó, hoàn thiện phơng pháp tính thuế GTGT cần đợc chú trọng và chỉ nên áp dụng một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ thuế GTGT.
Kết luận
Trên đây là những tìm hiểu của em về tầm quan trọng của thuế GTGT trong giai đoạn chuyển mình mạnh mẽ của đất nớc, sự cần thiết khuyến khích phát triển những u điểm và hoàn thiện về những tồn tại mà luật thuế GTGT, và quá trình hạch toán thuế GTGT còn vớng phải trong thực hiện. Qua đó cũng giúp em hiểu hơn về thuế GTGT. Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ của cô giáo Trần Thu Phong để có cơ sở tìm hiểu về thuế GTGT. Bài viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong cô giáo và các bạn giúp đỡ thêm để em hoàn thiện đợc đề án.