số 45/2008/QĐ/BTC ngày 27/06/2008.
Do tớnh chất đặc thự của Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn nhà nƣớc, lờn Bộ Tài chớnh đó ban hành quyết định số 45/2008/QĐ/BTC ngày
27/06/2008: Ban hành kốm theo Quyết định này "Quy định Chế độ kế toỏn ỏp dụng cho Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn Nhà nƣớc". Quy định Chế độ kế toỏn ỏp dụng cho Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn Nhà nƣớc bao gồm cỏc quy định vận dụng Chế độ kế toỏn doanh nghiệp (Ban hành kốm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chớnh nay là Thụng tƣ 200 ngày 22 thỏng 12 năm 2014) và những quy định đặc thự đối với loại hỡnh Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn Nhà nƣớc.
1.3.1 Kế toỏn doanh thu
- Tài khoản sử dụng: TK511- Doanh thu hoạt động đầu tƣ kinh doanh vốn
- Cỏc khoản doanh thu đƣợc phản ỏnh vào tài khoản này bao gồm: +Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia;
+Doanh thu bỏn, thoỏi cỏc khoản đầu tƣ tài chớnh; +Doanh thu lói tiền gửi;
+Doanh thu hỗ trợ từ nhà nƣớc; +Doanh thu khỏc.
Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số quy định sau:
- Doanh thu hoạt động đầu tƣ và kinh doanh vốn đƣợc ghi nhận trong kỳ khi thỏa món đồng thời hai (2) điều kiện sau:
+ Cú khả năng thu đƣợc lợi ớch kinh tế từ giao dịch đú; + Doanh thu đƣợc xỏc định tƣơng đối chắc chắn.
- Doanh thu tiền lói, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận trờn cơ sở:
+Tiền lói đƣợc ghi nhận trờn cơ sở thời gian và lói suất thực tế trong kỳ; +Cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi SCIC cú quyền nhận cổ tức hoặc cú quyền nhận lợi nhuận từ việc gúp vốn.
- Đối với khoản tiền lói đầu tƣ nhận đƣợc bao gồm cả khoản lói đầu tƣ dồn tớch trƣớc khi mua lại khoản đầu tƣ đú thỡ phải phõn bổ khoản lói đú vào cỏc kỳ trƣớc khi nú đƣợc mua. Chỉ ghi nhận doanh thu tiền lói của cỏc kỳ sau khi SCIC mua khoản đầu tƣ đú. Phần tiền lói của cỏc kỳ trƣớc khi khoản đầu tƣ đƣợc SCIC mua đƣợc ghi giảm giỏ trị của chớnh khoản đầu tƣ đú.
- Đối với cỏc khoản doanh thu từ hoạt động bỏn, thoỏi cỏc khoản đầu tƣ đƣợc ghi nhận theo giỏ bỏn khoản đầu tƣ đú.
- Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bỏn ngoại tệ, doanh thu đƣợc ghi nhận là số chờnh lệch lói giữa giỏ trị ngoại tệ bỏn ra và giỏ ngoại tệ mua vào.
- Doanh thu đƣợc ghi nhận khi đảm bảo là SCIC nhận đƣợc lợi ớch kinh tế từ giao dịch. Khi khụng thể thu hồi một khoản mà trƣớc đú đó ghi vào doanh thu thỡ khoản khụng cú khả năng khụng thu hồi đƣợc hoặc khụng chắc chắn thu hồi đƣợc đú phải lập dự phũng nợ phải thu khú đũi mà khụng đƣợc ghi giảm doanh thu.
-Trƣờng hợp SCIC đó ghi nhận doanh thu nhƣng vỡ lý do cú sự thỏa thuận giảm trừ doanh thu (giảm giỏ cỏc dịch vụ đó cung cấp) thỡ đƣợc theo dừi riờng trờn Tài khoản 532 “Giảm trừ doanh thu”, cuối kỳ kế toỏn kết chuyển vào TK 511 để xỏc định doanh thu thuần.
-Trƣờng hợp SCIC nhận trƣớc tiền lói của cỏc khoản đầu tƣ nhiều kỳ thỡ doanh thu của từng kỳ là toàn bộ số tiền nhận trƣớc chia cho số kỳ nhận trƣớc.
-Khụng hạch toỏn vào tài khoản này cỏc trƣờng hợp sau: +Thu về thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ;
+Nợ đó xoỏ nay thu hồi đƣợc; +Khoản đƣợc phạt;
+Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi; + Cỏc khoản thu khỏc.
1.3.2 Kế toỏn chi phớ:
Theo Quyết định số 45/2008/QĐ/BTC ngày 27/06/2008 kế toỏn chi phớ sử dụng tài khoản 631.
Tài khoản sử dụng: TK 631- Chi phớ hoạt động đầu tƣ kinh doanh vốn Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ hoạt động đầu tƣ và kinh doanh vốn của SCIC phỏt sinh trong kỳ, gồm: Chi phớ tƣ vấn, hoa hồng, mụi giới, giỏ gốc cỏc khoản đầu tƣ bỏn, thoỏi phỏt sinh trong kỳ, chi phớ đi vay, chi phớ tiền lƣơng, khấu hao TSCĐ và cỏc khoản chi phớ dịch vụ, bằng tiền khỏc.
Tài khoản 631 chỉ phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh cú liờn quan trực tiếp đến hoạt động đầu tƣ và kinh doanh vốn và đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ theo quy định.
Tuỳ theo yờu cầu quản trị nội bộ SCIC cú thể mở cỏc tài khoản cấp 3 để phản ỏnh chi phớ theo từng nội dung hoạt động.
1.3.2 Kế toỏn kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toỏn, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu hoạt động đầu tƣ và kinh doanh vốn vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ hoạt động đầu tƣ kinh doanh vốn trong kỳ vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh và thu nhập khỏc trong kỳ vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh và chi phớ khỏc trong kỳ vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ thuế TNDN hiện hành vào tài khoản Xỏc định kết quả kinh doanh
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Cỏc thụng tin kế toỏn về doanh thu, chi phớ luụn đƣợc xem là cỏc thụng tin quan trọng, cần thiết trong mỗi một DN. Sự chớnh xỏc, đầy đủ, kịp thời của cỏc thụng tin doanh thu, chi phớ ảnh hƣởng trực tiếp tới cỏc quyết định kinh doanh, đầu tƣ... của cỏc đối tƣợng sử dụng thụng tin. Tuy nhiờn việc vận dụng thực tế kế toỏn doanh thu, chi phớ và kết quả vào cỏc doanh nghiệp với những đặc thự riờng về hoạt động kinh doanh đũi hỏi phải đƣợc nghiờn cứu đầy đủ và vận dụng một cỏch khoa học.
Trong chƣơng 1, luận văn đó phõn tớch, làm rừ những vấn đề lý luận chung về chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, làm cơ sở lý luận cho việc nghiờn cứu thực trạng chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn nhà nƣớc. Tỏc giả đó hệ thống húa và phỏt triển lý luận về kế toỏn chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh trong DN.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TỔNG CễNG TY ĐẦU TƢ VÀ KINH DOANH
VỐN NHÀ NƢỚC (SCIC).
2.1 Tổng quan về Tổng cụng ty Đầu tƣ và kinh doanh vốn nhà nƣớc
2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của tổng cụng ty đầu tư và kinh doanh vốn nhà nước
a/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Tổng cụng ty Đầu tƣ và kinh doanh vốn nhà nƣớc (SCIC) đƣợc thành lập theo Quyết định số 151/2005/QĐ-TTg ngày 20/6/2005 của Thủ tƣớng Chớnh phủ.
Với chức năng quản lý, đầu tƣ và kinh doanh vốn nhà nƣớc, sự ra đời của SCIC nằm trong tiến trỡnh cải cỏch kinh tế núi chung và cải cỏch doanh nghiệp nhà nƣớc núi riờng nhằm nõng cao hiệu quả sử dụng vốn nhà nƣớc. SCIC là đại diện chủ sở hữu vốn nhà nƣớc tại cỏc doanh nghiệp, thực hiện đầu tƣ vào cỏc ngành, lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế nhằm tăng cƣờng vai trũ chủ đạo của kinh tế nhà nƣớc trờn cơ sở tụn trọng những nguyờn tắc thị trƣờng.
Chớnh thức đi vào hoạt động từ thỏng 8 năm 2006, SCIC quản lý danh mục đầu tƣ gồm cỏc doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khỏc nhau của nền kinh tế nhƣ: dịch vụ tài chớnh, năng lƣợng, cụng nghiệp, viễn thụng, xõy dựng, vận tải, hàng tiờu dựng, y tế, cụng nghệ thụng tin…
SCIC đƣợc Thủ tƣớng Chớnh phủ quyết định chuyển sang mụ hỡnh Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn một thành viờn do Nhà nƣớc làm chủ sở hữu theo quyết định số 992/QĐ-TTg ngày 10 thỏng 6 năm 2010.
Ngày 1 thỏng 11 năm 2013, Chớnh phủ đó ban hành Nghị định số 151/2013/NĐ-CP về chức năng, nhiệm vụ và cơ chế hoạt động của SCIC:
- Tiếp nhận quyền đại diện chủ sở hữu nhà nƣớc tại cỏc doanh nghiệp theo quy định tại Khoản 1 Điều 7 Nghị định này.
- Thực hiện quyền, nghĩa vụ của chủ sở hữu đối với doanh nghiệp và phần vốn do Tổng cụng ty tiếp nhận và trực tiếp đầu tƣ.
- Tiếp tục thực hiện cỏc hoạt động sắp xếp, cổ phần húa, bỏn vốn nhà nƣớc đầu tƣ tại doanh nghiệp đƣợc chuyển giao theo quy định hiện hành.
- Đầu tƣ vốn vào cỏc tập đoàn, tổng cụng ty, hoặc cụng ty mẹ hoạt động trong lĩnh vực, ngành nghề nhà nƣớc nắm giữ quyền chi phối.
- Đầu tƣ vốn vào cỏc dự ỏn theo chỉ định của Chớnh phủ và Thủ tƣớng Chớnh phủ.
- Đầu tƣ và kinh doanh vốn vào ngành, lĩnh vực, dự ỏn đem lại hiệu quả kinh tế theo quy định của phỏp luật.
- Cung cấp cỏc dịch vụ tƣ vấn đầu tƣ, tƣ vấn tài chớnh, tƣ vấn cổ phần húa, tƣ vấn quản trị doanh nghiệp, tƣ vấn chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, tƣ vấn mua bỏn sỏp nhập doanh nghiệp, cỏc dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp khỏc theo quy định của phỏp luật.
- Thực hiện một số nhiệm vụ liờn quan đến Quỹ Hỗ trợ sắp xếp và phỏt triển doanh nghiệp theo quy định của phỏp luật.
- Cỏc nhiệm vụ khỏc theo quyết định của Thủ tƣớng Chớnh phủ.
Ngày 2 thỏng 12 năm 2013, Thủ tƣớng Chớnh phủ phờ duyệt Quyết định 2344/QĐ-TTg ngày 2/12/2013 đề ỏn tỏi cơ cấu SCIC giai đoạn đến 2015.
Ngày 16 thỏng 06 năm 2014, Chớnh phủ ban hành Nghị định số 57/2014/NĐ-CP về Điều lệ tổ chức và hoạt động của SCIC.
b/ Đặc điểm cơ cấu tổ chức, quản lý
Tổng cụng ty Đầu tƣ và Kinh doanh vốn nhà nƣớc mà tỏc giả tiến hành nghiờn cứu là Tổng cụng ty tuy cú lịch sử hỡnh thành, phỏt triển cũn non trẻ nhƣng do đặc thự là tiếp nhận và quản lý vốn nhà nƣớc tại cỏc doanh nghiệp,
chỡnh vỡ vậy Tổng cụng ty cú đội ngũ quản lý nhiều kinh nghiệm, năng động và nhạy bộn. Ngoài ra, đội ngũ nhõn viờn trong cụng ty cũn là những ngƣời cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, trong đú tỷ lệ thạc sỹ và đƣợc đào tạo ở nƣớc ngoài chiếm tỷ trọng rất cao, marketing chuyờn nghiệp. Chớnh điều đú, đó tạo ra những thành cụng nhất định cho Tổng cụng ty. Do Tổng cụng ty mà tỏc giả khảo sỏt là Tổng cụng ty thuộc loại hỡnh cụng ty TNHH MTV. Bộ mỏy quản lý của Tổng cụng ty bao gồm: Hội đổng thành viờn, Kiểm soỏt viờn,Tổng Giỏm đốc, Cỏc phú tổng giỏm đốc, Ban tài chớnh kế toỏn, Cỏc ban đầu tƣ, Ban tổ chức cỏn bộ, Ban phỏp chế, Ban đảng đoàn, Ban quản lý rủi ro Văn phũng điều hành, Ban kế hoặch tổng hợp, Ban tin học thống kờ. Cơ cấu tổ chức của Tổng cụng ty cổ phần đang ỏp dụng theo cơ cấu tổ chức trực tuyến - chức năng (Sơ đồ 2.1). Theo cơ cấu tổ chức trực tuyến – chức năng. bộ phận trực tuyến là quan hệ giữa Hội đồng thành viờn và Ban Tổng giỏm đốc, Cỏc phú Tổng giỏm đốc với cỏc ban, Chi nhỏnh trong Tổng cụng ty. Bộ phận chức năng là quan hệ giữa cỏc lónh đạo ở cỏc bộ phận chức năng (cỏc phũng ban) với cỏc nhõn viờn cấp dƣới. Mụ hỡnh này kết hợp đƣợc sự thống nhất giữa chỉ huy và chuyờn mụn húa, quản lý bằng cỏc chức năng và thừa hành. Chớnh điều này, đó giỳp cỏc cụng ty cú cỏch quản lý tốt và đem lại hiệu quả hoạt động cao.
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý của Tổng Cụng ty Đầu tư và Kinh doanh vốn nhà nước.
Công ty Đầu t- SCIC Hội đồng Thành Viên Kiểm Soát Viên Ban Giám Đốc Văn phòng Điều hành Ban tổ chức cán bộ
Ban quản lý rủi ro Ban quản lý vốn đầu t- tại doanh nghiệp 3 Ban quản lý vốn đầu t- tại doanh nghiệp 4 Ban tin học thống kê Ban Đầu t- kinh doanh Văn phòng điều hành Ban quản lý vốn đầu t- tại doanh nghiệp 1 Ban kế hoặch tổng hợp Ban tài chính – kế toán Ban Pháp chế Chi nhánh miền trung Chi nhánh phía nam Ban quản lý vốn đầu t- tại doanh nghiệp 2
-Kiểm soỏt viờn:
+ SCIC cú ba (03) Kiểm soỏt viờn do Bộ trƣởng Bộ Tài chớnh bổ nhiệm với nhiệm kỳ khụng quỏ (03) năm. Kiểm soỏt viờn cú thể đƣợc bổ nhiệm lại. Việc bổ nhiệm, bổ nhiệm lại, miễn nhiệm, khen thƣởng, kỷ luật và đỏnh giỏ hoạt động của Kiểm soỏt viờn thực hiện theo quy định của phỏp luật và Điều lệ này.
+ Bộ trƣởng Bộ Tài chớnh ban hành Quy chế hoạt động của Kiểm soỏt viờn tại SCIC trờn cơ sở đề nghị của Kiểm soỏt viờn.
+ Kiểm soỏt viờn làm việc theo chế độ chuyờn trỏch hoặc khụng chuyờn trỏch. Bộ Tài chớnh giao cho một (01) Kiểm soỏt viờn phụ trỏch chung để lập kế hoạch cụng tỏc, phõn cụng, điều phối cụng việc của cỏc Kiểm soỏt viờn. Kiểm soỏt viờn phụ trỏch chung làm việc theo chế độ chuyờn trỏch.
-Hội đồng thành viờn:
+Hội đồng thành viờn là cơ quan đại diện trực tiếp chủ sở hữu nhà nƣớc tại SCIC, quyết định cỏc vấn đề liờn quan đến việc xỏc định và thực hiện mục tiờu, nhiệm vụ và quyền lợi của SCIC theo phõn cấp quy định tại Điều lệ này trừ cỏc vấn đề thuộc thẩm quyền quyết định của Chớnh phủ, Thủ tƣớng Chớnh phủ, Bộ Tài chớnh và cỏc cơ quan quản lý nhà nƣớc theo phõn cấp quản lý.
+ Hội đồng thành viờn chịu trỏch nhiệm trƣớc Chớnh phủ, Thủ tƣớng Chớnh phủ, Bộ Tài chớnh và trƣớc phỏp luật về mọi hoạt động và sự phỏt triển của SCIC.
+Hội đồng thành viờn của SCIC cú bảy (07) thành viờn, trong đú cú thành viờn chuyờn trỏch và thành viờn khụng chuyờn trỏch. Nhiệm kỳ của thành viờn Hội đồng thành viờn khụng quỏ (05) năm và cú thể đƣợc bổ nhiệm lại.
-Ban Tổng Giỏm Đốc: điều hành hoạt động hàng ngày của SCIC theo
mục tiờu, kế hoạch và cỏc nghị quyết, quyết định của Hội đồng thành viờn, phự hợp với Điều lệ này và quy định của phỏp luật cú liờn quan; chịu trỏch
nhiệm trƣớc Hội đồng thành viờn và trƣớc phỏp luật về việc thực hiện cỏc quyền và nhiệm vụ đƣợc giao.
- Ban quản lý vốn đầu tƣ tại doanh nghiệp 1:
Ban QLVĐT 1 là đơn vị thuộc Tổng cụng ty Đầu tƣ và kinh doanh vốn nhà nƣớc, cú chức năng tham mƣu và tổ chức thực hiện cỏc quyết định của Lónh đạo Tổng cụng ty về cụng tỏc quản lý vốn đầu tƣ tại doanh nghiệp; thực hiện quyền đại diện chủ sở hữu tại doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ của Tổng cụng ty thuộc lĩnh vực tài chớnh, ngõn hàng và một số ngành khỏc theo phõn cụng của Lónh đạo Tổng cụng ty.
Ban QLVĐT 1 cú nhiệm vụ chủ trỡ, phối hợp với cỏc đơn vị liờn quan thuộc Tổng cụng ty tham mƣu cho Lónh đạo Tổng cụng ty thực hiện cỏc cụng việc sau:
Chủ trỡ xõy dựng và tổ chức triển khai thực hiện cỏc quy chế, qui trỡnh về đầu tƣ và cỏc quy định liờn quan khỏc theo chỉ đạo của Lónh đạo Tổng cụng ty.
Chủ trỡ xõy dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch đầu tƣ thờm, bỏn vốn nhà nƣớc tại cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ của Tổng cụng ty thuộc ngành, lĩnh vực đƣợc phõn cụng.
Phối hợp với Ban Kế hoạch - Tổng hợp xõy dựng kế hoạch kinh doanh của Tổng cụng ty theo lĩnh vực phụ trỏch và nhiệm vụ đƣợc phõn cụng.
Phối hợp với Ban Kế hoạch – Tổng hợp lập kế hoạch nhận bàn giao, đụn đốc hƣớng dẫn cỏc doanh nghiệp chuyển giao quyền đại diện chủ sở hữu vốn nhà nƣớc tại doanh nghiệp về Tổng cụng ty.
Chủ trỡ, phối hợp với cỏc đơn vị cú liờn quan thẩm định hồ sơ tiếp