- Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân viên phân xởng
1- Số giờ máy theo hợp đồng
Trên cơ sở thực tế sử dụng máy thi công tại công trình và hợp đồng thuê máy, chủ nhiệm công trình lập biên bản xác nhận nhật trình máy.
Để hạch toán khoản tiền chi phí sử dụng máy, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp giá trị thanh toán nh- sau:
bảng tổng hợp giá trị thanh toán Hợp đồng số 15/2002/HĐKT ngày 24/10/2002
Máy ủi LEIEBHERR công suất 179 CV Công ty TNHH Sơn Điền
TT Nội dung Đơn vị Số giờ Đơn giá Thành tiền
1 - Số giờ máy theo hợp đồng đồng - Số giờ máy v-ợt Giờ Giờ 210h 79h50’ 150.000 30.000.000 11.795.000 Tổng cộng 289h50’ 41.975.000
Số tiền thanh toán 41. 975.000 đồng (Bốn m-ơi mốt triệu, chín trăm
bảy m-ơi lăm ngàn đồng chẵn)
Trên cơ sở các chứng từ và số liệu mà kế toán đã tính và lần l-ợt nhập vào máy theo định khoản:
Nợ TK 62305 41.975.000 Có TK 3311 41.975.000
Và máy sẽ tự động in ra Sổ chi tiết TK 62305
3.3.5 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho mục đích sản xuất chung, khấu hao máy thi công, chi phí bằng tiền khác,...
Để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán mở TK 627 – Chi phí sản xuất chung và chi tiết cho các tài khoản cấp 2 gồm:
6271- Chi phí nhân viên phân x-ởng (chi tiết theo từng công trình) 6272- Chi phí vật liệu (chi tiết theo từng công trình)
6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất (chi tiết theo từng công trình) 6274 - Chi phí KH TSCĐ (chi tiết theo từng công trình)
6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi tiết theo từng công trình) 6278 - Chi phí bằng tiền khác (chi tiết theo từng công trình) Cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất chung đ-ợc tiến hành nh- sau:
• Chi phí nhân viên phân x-ởng: Phản ánh vào TK 6271
Chi phí này bao gồm tiền l-ơng và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý các đội thi công công trình. Hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng chẩm công để tính l-ơng cho bộ phận gián tiếp. Từ bảng tính l-ơng và bảng phân bổ l-ơng, kế toán nhập các dữ liệu vào máy, hạch toán chi tiết từng công trình thi công. Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí nhân viên phân x-ởng vào TK 154 để tính giá thành.
Ví dụ đối với công trình san nền Mỹ đình- Mễ trì giaiđoạn i, kế toán hạch toán:
Nợ TK 627106 4.193.328 Có TK 334 4.193.328 Cuối tháng kết chuyển:
Nợ TK 154 4.193.328
Có TK 627106 4.193.328 * Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu là các khoản chi phí để mua sắm vật liệu, bảo hộ lao động phục thêm cho quá trình sản xuất nh-: cót ép, giẻ lau máy,... các vật liệu này khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ góp phần nâng cao chất l-ợng công trình. khoản chi này mặc dù chiếm tỷ lệ không đáng kể trong chi phí sản xuất chung nh-ng nó không thể thiếu đ-ợc trong quá trình sản xuất. Căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu sử dụng cho sản xuất chung, kế toán định khoản
Nợ TK 6272 3.022.714 Có TK 152 3.022.714
* Chi phí dụng cụ sản xuất
*Chi phí này đ-ợc phản ánh vào TK 6273 bao gồm: Chí phí công cụdụng cụ cho các đơn vị. Khoản chi phí này cũng đ-ợc phản ánh trên sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết TK 6273 căn cứ vào các chứng từ nh- giấy tạm ứng, bảng phân bổ công cụ dụng cụ.... cho sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 6273 4.261.708 Có TK 141 4.261.708
Khi phân bổ CCDC sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 6273 1.335.324
Có TK 1421 1.335.324 *Chi phí khấu hao TSCĐ
Khoản mục này bao gồm số tiền KHCB của toàn bộ TSCĐ đang đ-ợc sử dụng trực tiếp ở các đội sản xuất nh- nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị,ph-ơng tiện vận tải và một số tài khoản khác. Chi phí khấu hao TSCĐ đ-ợc hạch toán vào TK 6274 không bao gồm KHCB của những TSCĐ đang sử dụng ở các phòng ban quản lý.
Tại xí nghiệp Sông Đà 207 các thiết bị,máy móc có ít và giá trị không lớn mà chủ yếu là đi thuê ngoài để phục vụ thi công cho các công trình. Vì thế xí nghiệp căn cứ vào tình hình sản xuât kinh doanh mà tính khấu hao cho từng loại tài sản rồi trình lên Tổng Công ty yêu cầu Tổng Công ty duyệt. Từ số khấu hao đ-ợc duyệt, hàng tháng kế toán TSCĐ tính toán tổng số tiền khấu hao cơ bản của từng TSCĐ và lập sổ khấu hao TSCĐ
toàn xí nghiệp, sau đó lấy số liệu nhập vào Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao.
Công ty ĐTPTĐT và KCN Sông Đà (SUDICO) Xí nghiệp Sông Đà 207
Sổ cái tài khoản 214
Hao mòn TSCĐ Quý, năm 2002 Số d- đầu kỳ: Số chứng từ Ngày chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d- KH12 10/01/03 10/01/03 Trích khấu hao tháng 12 năm 2002 6274 3.155.653 Tổng phát sinh 3.155.653 Số d- cuối kỳ: Ng-ời lập biểu (Đã ký)
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2002 Kế toán tr-ởng
(Đã ký)
*Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí này đ-ợc phản ánh vào TK 6277 bao gồm tiền chi phí thí nghiệm, tiền mua trang thiết bị và thử nghiệm mẫu vật t-, tiền trắc địa, giác móng cọc, tiền n-ớc uống,...
Hàng tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ nh-: Phiứu thanh toán, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, ... nhập vào máy theo định khoản:
Nợ TK 62777 – chi phí dịch vụ mua ngoài Có TK 111,112,141,331,...
Máy sẽ tự động chuyển vao Sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 6277 chi tiết cho từng công trình.
*Chi phí bằng tiền khác: Khoản chi phí này đ-ợc hạch toán vào TK 6278 bao gồm các khoản nh- tiền bồi th-ờng đất, hoa màu cho dân, tiền chi phí tiếp khách công trình,.... khi phát sinh chi phí, căn cứ vào phiếu chi tiền mặt, các hoá đơn,... kế toán ghi:
Nợ TK 6278 3.305.750 Có TK 111 3.305.750
3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn xí nghiệp
Để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán xí nghiệp sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, tài khoản này chi tiết cho từng công trình.
Ví dụ chi phí sản xuất tập hợp trong quý 4 năm 2002 của công trình san nền Mỹ đình- Mễ trì giai đoạn 1 là:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.959.983.469
- Chi phí nhân công trực tiếp: 84.133.957
- Chi phí sử dụng máy thi công: 537.015.072 + Chi phí nhân công: 9.128.749 + Chi phí vật liệu: 64.472.973 + Chi phí dụng cụ sản xuất: 5.600.800 + Chi phí dịch vụ mua ngoài: 457.812.550
- Chi phí sản xuất chung: 109.178.270 + Chi phí nhân viên phân x-ởng: 40.802.945 +Chi phí vật liệu: 28.930.297 + Chi phí công cụ sản xuất: 3.073.649 + Chi phí khấu hao TSCĐ: 3.155.653 + Chi phí dịch vụ mua ngoài: 7.102.346 + Chi phí khác bằng tiền : 26.113.380 Kế toán vào máy kết chuyển với định khoản:
Nợ TK 154 2.690.310.768
(chi tiết công trình san nền Mỹ đình- Mễ trì)
Có TK 621 1.959.983.469 Có TK 622 84.133.957 Có TK 623 537.015.072 Có TK 627 109.178.270
Sau đây là Sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang của quý 4 năm 2002 – Công trình san nền Mỹ đình- Mễ trì giai đoạn 1.
Công ty ĐTPTĐT và KCN Sông Đà
Xí nghiệp Sông Đà 207
Sổ cái tài khoản 154
Chi phí SXKD dở dang Quý 4 năm 2002
Công trình san nền Mỹ đình – Mễ trì giai đoạn 1
Tên tài khoản Mã hiệu Phát sinh Nợ Phát sinh Có Chi phí NVL trực tiếp 621 1.959.983.469
Chi phí nhân công trực tiếp 622 84.133.957 Chi phí sử dụng máy thi công 623 537.015.072 Chi phí sản xuất chung 627 109.178.270
Giá vốn hàng bán 2.690.310.768