1. 4T NG QUAN ỔỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KI M TOÁN TRONG KIỂ ỂM
2.6.3 Hoàn thành kiểm toán
Sau khi hoàn t t vi c ki m toán tấ ệ ể ại văn phòng c a khách hàng, KTV t ng h p lủ ổ ợ ại các công vi c th c hi n trong quá trình ki m toán và hoàn t t hệ ự ệ ể ấ ồ sơ kiểm toán, phát hành báo cáo ki m toán. ể
Giai đoạn này gồm các bước sau:
KTV chính ti n hành công tác rà soát hế ồsơ kiểm toán, t ng h p các bút toán ổ ợ điều ch nh lên bỉ ảng tổng hợp các bút toán đề nghị điều ch nh. ỉ
KTV s l p dẽ ậ ự thảo báo cáo ki m toán và chuy n hể ể ồ sơ cho trưởng phòng nghiệp vụ rà soát l ại.
Rà soát của thành viên ban giám đốc đố ới v i toàn b công vi c th c hi n cộ ệ ự ệ ủa nhóm kiểm toán.
KTV g i dử ự thảo báo cáo kiểm toán cho khách hàng, trong trường hợp không có bất đồng ý ki n, ASCO s phát hành báo cáo kiế ẽ ểm toán chính thức.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 20
CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH TẠI
CÔNG TY TNHH AS
3.1 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AS
3.1.1 Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch
Đánh giá rủi ro của hợp đồng là một công việc khá quan trọng trong quy trình đánh
giá r i ro c a AS. Công ty khá th n tr ng trong vi c ti p nh n các khách hàng mủ ủ ậ ọ ệ ế ậ ới
cũng như xem xét có nên tiếp tục duy trì các hành cũ của mình hay không.
Tùy vào xét đoán chuyên môn của từng kiểm toán viên mà mức độ chấp nhận rủi ro hợp đồng là khác nhau. Thông thường, một hợp đồng được đánh giá có mức độ rủi ro cao khi khách hàng có một trong các đặc điểm sau đây:
Công ty niêm y t trên th ế ị trường chứng khoán; Công ty đại chúng;
Công ty không có KSNB hi u qu ; ệ ả
Công ty có d u hi u nghi ng v kh ấ ệ ờ ề ả năng hoạt động liên tục; Công ty có d u hi u vi ph m pháp lu t nghiêm tr ng; ấ ệ ạ ậ ọ
Có nghi ngờ v tính chính trề ực của BGĐ/Ban Quản tr ị
BGĐ Công ty có sức ép lớn phải hoàn thành các chỉtiêu tài chính năm;
Công ty đang có kiện tụng, tranh chấp;
Công ty đang có kiểm tra, thanh tra của cơ quan nhà nước; Các năm trước có lãi lớn nhưng năm nay bị lỗ lớn;
BCTC có nhi u kho n n ph i tr lề ả ợ ả ả ớn, đầu tư tài chính dài hạn l n, nhiớ ều hoạt động liên doanh, liên kết lớn;
Thường xuyên thay đổi HĐQT, BGĐ, Kế toán trưởng, KTV;
Thông thường, giấy t làm viờ ệc này thương do trưởng phòng nghi p v kiệ ụ ểm toán thực hiện và được phó tổng giám đốc của ASCO thông qua
3.1.2 Đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng
Đối v i khách hàng m i, hớ ớ àng năm, phòng kinh doanh của ASCO sẽ gửi thư giới thiệu d ch v kiị ụ ểm toán đến v i nh ng khách hàng tiớ ữ ềm năng của công ty. Thư giới thiệu cung c p cho khách hàng thông tin v ASCO và các lo i hình d ch v ASCO có ấ ề ạ ị ụ
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 21
ra, m t s khách hàng s gộ ố ẽ ọi điện thoại cho ASCO do được người quen gi i thi u, tớ ệ ập trung chủ y u là nh ng khách hàng có chế ữ ủđầu tư là người Trung Quốc, Đài Loan.
Sau khi nhận đượ ờc l i m i kiờ ểm toán, đại điện phòng kinh doanh và thành viên ban
giám đốc hoặc trưởng nhóm sẽ gặp ban lãnh đạo khách hàng để tìm hiểu các thông tin
sơ bộ vềkhách hàng như: nhu cầu về dịch vụ kiểm toán (yêu cầu về dịch vụ cung cấp,
báo cáo…), các thông tin chung về khách hàng. Từ đó, ASCO sẽ ến hành đánh giá ti rủi ro kiểm toán đểxác định m c r i ro g p ph i n u ti n hành ki m toán cho khách ứ ủ ặ ả ế ế ể
hành này. N u m c r i ro là ch p nhế ứ ủ ấ ận được và th a thu n các vỏ ậ ấn đề ầ c n thi t bao ế
gồm giá phí ki m toán thì ASCO s ký hể ẽ ợp đồng và thực hiện ki m toán. ể
Với khách hàng cũ, công ty lưu trữ thông tin khách hàng theo từng hồ sơ để thuận tiện trong vi c liên l c. Công ty luôn theo dõi tình hình hoệ ạ ạt động của khách hàng để
quyết định là s p tẽtiế ục kiểm toán hay không. Các vấn đề công ty thường lưu ý đối với
khách hàng cũ bao gồm:
Có sựthay đổi về các hoạt động kinh doanh của khách hàng. Có sựthay đổi về ở ữ s h u của khách hàng.
Kết quả hoạt động tài chính không tốt.
Thay đổi ban giám đốc và các thành viên chủ ch t cố ủa khách hàng.
Phần này được thực hiện trên giấy tờ làm việc A110 hoặc A120 (xem phần phụ lục 1).
3.1.3 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC và cơ sở dẫn liệu dẫn liệu
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Rủi ro kinh doanh có ảnh hưởng tr ng yọ ếu đến r i ro kiủ ểm toán, do đó, AS
khá chú trọng đến vi c tìm hiệ ểu đặc điểm c a khách hàng và ngành ngh h ủ ề ọ đang kinh doanh. Công việc này v a giúp ki m toán viên h n ch r i ro vừ ể ạ ề ủ ừa thu hẹp phạm vi cần kiểm toán. Thông thường, các KTV s tìm hi u vẽ ể ề : Ngành ngh cề ủa đơn vị: (1) Tính c nh tranh c a ngành ngh , tìm hi u mạ ủ ề ể ối
quan h c a công ty v i khách hàng nh m ánh giá nh ng thu n l i và khó ệ ủ ớ ằ đ ữ ậ ợ khăn của đơn vị trong việc duy trì khách hàng, phát tri n doanh thu và thu ể
hồi nợ; (2) Khuôn khổ pháp lí: Các quy định và chính sách có liên quan đối với ngành nghề. Các quy định này có thể làm tăng rủi ro sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC
Đặc điểm của đơn vị: Cơ cấ ổu t chức, cơ cấu s hở ữu
Sau khi nh n diậ ện được các r i ro tr ng y u hay nh ng y u t khác làm KTV ủ ọ ế ữ ế ố tin r ng có khằ ả năng dẫn đến sai sót tr ng y u, KTV s trình bày ọ ế ẽ ảnh hưởng
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 22
của nh ng r i ro này trên A310 Tìm hi u khách ữ ủ – ể hàng và môi trường hoạt
động (xem phần phụ lục 2)
Tìm hiểu chính sách k ếtoán và chu trình kinh doanh
giai đoạn này, KTV rà soát báo cáo kiểm toán những năm trước để xem xét v chính sách k toán cề ế ủa đơn vị có phù h p v i chu n m c k toán hi n ợ ớ ẩ ự ế ệ
hành hay không. M t s r i ro ch y u ộ ố ủ ủ ế thường do kế toán đơn vị chưa cập nhật chính sách k toán mế ới ho c các chu n m c k toán mặ ẩ ự ế ới chưa có hướng dẫn rõ ràng
Đồng th i, KTV cờ ần có hiểu biết nhất định về quy trình kinh doanh. KTV
đọc tài liệu của đơn vị cung cấp và nhận định những rủi ro tr ng yọ ếu, có thể
phỏng vấn BGĐ nếu c n thi t ầ ế
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính:
Công việc này được thực hi n trên gi y t A510- ệ ấ ờ Phân tích sơ bộ BCTC. Trưởng phòng nghi p vệ ụ đánh giá chi tiế ủt r i ro ti m tàng mề ở ức độ kho n m c. ả ụ Phân tích sơ
bộ BCTC d a trên dự ữ liệu đơn vị bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh, các ch sỉ ốtài chính…
Phân tích biến động c a Bủ ảng cân đố ếi k toán và Báo cáo k t qu hoế ả ạt động kinh doanh: KTV th c hiự ện so sánh năm nay vớ năm trưới c k c v s tuyể ả ề ố ệt
đối và tương đối cho các khoản mục chủ yếu là các khoản mục có số dư lớn, biến động lớn hoặc chỉ tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ phải thu, lãi, lỗ...).
Đối v i các khoớ ản mục có biến động lớn hơn mức trọng yếu chi tiết, KTV thực hi n vi c tìm hi u và ph ng v n các nhân viên cệ ệ ể ỏ ấ ủa khách hàng đểđánh
giá tính h p lý c a biợ ủ ến động. N u có biế ến động mà KTV chưa thể giải thích
được, có thể coi là m t rộ ủi ro tr ng yọ ếu cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán chi tiết.
Phân tích h s : Khi phân tích h sệ ố ệ ố KTV thường t p trung vào 04 nhóm h ậ ệ
số phố biến như sau: (1) Hệ ố s thanh toán; (2) H sệ ốđo lường hiệu quả hoạt
động; (3) Khả năng sinh lời; (4) Hệ số n . Khi phân tích hợ ệ số KTV dùng hiểu bi t c a mình v k toán doanh nghi p và phân tích tế ủ ề ế ệ ài chính để phát hiện các biến động hoặc xu hướng l , hay viạ ệc thay đổi đột ng t c a chộ ủ ỉ số. Việc phân tích h s này giúp KTV phát hi n ra các r i ro, tệ ố ệ ủ ừđó đưa ra thủ
tục ki m toán phù hể ợp cho các rủi ro đó. Đây là quá trình KTV sử ụ d ng xét
đoán chuyên môn của mình để thực hiện.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ c a khách hàng ủ
Việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vịđược thực hiện trên 2 cấp độ tương ứng với 2 m u gi y t làm viẫ ấ ờ ệc khác nhau:
A610:Đánh giá hệ thống KSNB cở ấp độ doanh nghi p (xem ph lệ ụ ục 3)
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 23
Việc hi u bi t v KSNB có thể ế ề ểgiúp các KTV đánh giá được các y u kém c a kiế ủ ểm soát mà từ đó có thể đưa tới nh ng sai sót tr ng y u trên BCTC. Thông qua KSNB, ữ ọ ế KTV đánh giá được điểm mạnh và điểm yếu của KSNB nói chung cũng như từng bộ
phận t ng kho n m c. Bên cừ ả ụ ạnh đó giúp KTV hình dung mức độ ph c t p và ph m vi ứ ạ ạ
của công vi c kiệ ểm toán
Rà soát các yếu t có rố ủi ro gian lận
KTV hoàn thành mẫu A640 để thực hiện đánh giá các yếu tố có rủi ro gian lận. Thực ch t m u này c a VACPA d a trên tam giác gian l n c a Donal R. Cressey, xem ấ ẫ ủ ự ậ ủ
xét trên ba y u t : Áp lế ố ực, cơ hội, thái độ, cá tính.
Sau khi hoàn thành m u A640, KTV ph i k t luẫ ả ế ận được: Y u t dế ố ẫn đến r i ro có ủ
gian l n- n u có; Y u tậ ế ế ốđó ảnh hưởng đến nhóm giao d ch, sị ốdư tài khoản, thông tin thuyết minh nào, hoặc đến t ng th BCTC; Các th t c kiổ ể ủ ụ ểm toán đối với rủi ro đã đánh giá là gì.
Nếu không xác định có yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận: Kết luận “Không nhận thấy có y u t dế ố ẫn đế ủn r i ro có gian lận được xác định”.
Nếu xác định có yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận: Tổng hợp về Bi u A910 và sể ửa
đổi các chương trình kiểm toán liên quan.
Phỏng vấn ban gián đốc về gian lận
KTV xác định thời gian địa điểm của cuộc gặp mặt (thường là tại đơn vịđược kiểm toán) và gọi điện tho i ho c gạ ặ ửi email trao đổ ịi l ch g p vặ ới ban giám đốc đơn vị. KTV chuẩn b s n các câu hị ẵ ỏi về gian l n có th x y ra ậ ể ả ởđơn vị (xem ph lụ ục 4).
3.1.4 Đánh giá rủi ro phát hiện
Rủi ro phát hiện được xác định t ba lo i r i ro: r i ro ki m toán mong mu n, r i ro ừ ạ ủ ủ ể ố ủ
tiềm tàng và r i ro ki m soát. Mô hình KTV s dủ ể ử ụng để đánh giá rủi ro phát hi n ệ
Sơ đồ 3.1 Ma trận xác định rủi ro phát hiện
Đánh giá của kiểm toán viên về r i ro kiủ ểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro ti m ề tàng
Cao Tối thiểu Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 24
3.1.5 Tổng hợp, kết luận
Công vi c cệ ủa gia đoạn này là t ng h p các thông tin t nh ng gi y t làm viổ ợ ừ ữ ấ ờ ệc khác vào m u A910. Tẫ ừ đó, chủ nhi m ki m toán c a ASCO s phân công nhân s ệ ể ủ ẽ ự
cho cu c kiộ ểm toán đồng th i ch ra nh ng ph n hành ờ ỉ ữ ầ chính và lưu ý những ph n hành ầ
có r i ro cao. Cu i cùng, th t c ki m toán v i các ph n hành và th i h n báo cao s ủ ố ủ ụ ể ớ ầ ờ ạ ẽ được đưa ra (Xem mẫu giấy tờ làm việc ở phụ lục 5).
3.2 HỒ SƠ KIỂM TOÁN THỰC TẾ TẠI KHÁCH HÀNG
ABC DO CÔNG TY AS
3.2.1 Đánh giá rủi ro hợp đồng tại công ty ABC 3.2.1.1 Thông tin cơ bản về khách hàng
Bảng 3.2 Bảng đánh giá rủi ro hợp đồng thực tế ạ t i khách hàng ABC
STT Nội dung Kết qu tìm hi u ả ể
Tên khách hàng Công ty TNHH ABC
Năm đầu tiên kiểm toán BCTC 2003 Sốnăm doanh nghiệp kiểm toán đã
cung cấp d ch v ki m toán BCTC ị ụ ể
cho khách hàng này 11
Tên và chức danh của người liên lạc chính
Ông Nguyễn Văn X, xã Y, huyện Z, tỉnh H.
Địa chỉ, điện thoại, fax, email,
website 08 3xxxxxx.
Năm tài chính 2014
Năm thành lập 2002
Sốnăm hoạt động 50 Ngành nghề kinh doanh c a doanh ủ
nghiệp và hàng hóa, dịch vụcung cấp , bao gồm cả các hoạt động độc lâp hoặc liên k t ế
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 25
STT Nội dung Kết qu tìm hi u ả ể
Người đại diện doanh nghiệp. Bà Hu nh Th V ỳ ị
Mô tả m i quan h giố ệ ữa doanh nghiệp kiểm toán và khách hàng
này được thiết lập như thế nào.
Khách hàng lâu năm.
Chuẩn m c và ch k toán mà ự ế độ ế
doanh nghi p áp d ng trong việ ụ ệc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và ch k toán (doanh ế độ ế
nghiệp) Vi t Nam. ệ
Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và doanh nghi p ki m toán áp d ng ệ ể ụ làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Vi t Nam ệ
(VSA). Các dịch vụ và báo cáo được yêu
cầu là gì và ngày hoàn thành Kiểm toán BCTC theo luật định. Mô tả t i sao doanh nghi p mu n ạ ệ ố
có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan.
Kiểm toán phục vụ ục đích thuế m của doanh nghiệp
II
Các vấn đề ầ c n xem xét
Các dịch vụ công ty ki m toán AS ể
cung cấp cho công ty TNHH ABC
Kiểm tóa báo cáo tài chính niên độ
2014
Ngày hoàn thành ki m toán ể Ngày 10 tháng 2 năm 2015
Mức phí
Tổng phí t khách hàng không ừ
chiếm ph n l n trong t ng doanh ầ ớ ổ
thu của doanh nghi p kiệ ểm toán. Khách hàng không có khoản phí kiểm toán, phí dịch v khác quá h n ụ ạ
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ận l p k hoế ạch ki m toán BCTCể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 26
STT Nội dung Kết qu tìm hi u ả ể
Quan hệ v i khách hàng ớ
Do Công ty TNHH ABC gọi điện cho công ty Kiểm toán AS yêu cầu khảo sát để tiến hanh kiểm toán Báo
cáo tài chinh cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2014