5. Cấu trúc của khố luận
1.4 Kế tốn giá vốn hàng bán
“- Hợp đồng mua bán hàng hĩa, dịch vụ
- Đơn đặt hàng của khách
- Hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng vận chuyển, - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT)
- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) - Bảng định mức chi phí sản xuất - Biên bản giao nhận hàng hĩa, dịch vụ
- Các chứng từ liên quan khác như: bảng phân bổ giá vốn, bảng kê hàng bị trả lại, hĩa
đơn chiết khấu, bảng tính chiết khấu,...”
1.4.2 Tài khoản sử dụng
“- Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán” “- Tài khoản 632 khơng cĩ số dư cuối kỳ”
- Kết cấu tài khoản:
“Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
12
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành;
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phịng giảm
giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).”
“Bên Cĩ:
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
+ Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
+ Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
+ Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hĩa mà các khoản thuế đĩ được hồn lại.”
1.4.3 Ke tốn nghiệp vụ chủ yếu
13
154,155 TK 632 - Giá vơn hàng bán
Ket chuyển GVHB và các chi phí xác định kết quả kinh
Hồn nhập dự phịng giàm giá hàng tơn kho Trị giá vốn của sản phẩm,
dịch vụ xuât bán
156,157
Trị giá vốn của hàng hĩa xuất bán
138,152, 153,
Phần hao hụt, mất ______mát hàng ton kho đưac tính vào già vốn hàng bấn
627
-Chi phí sản xuất chung CO định được được phân bố ghi vào giá vốn hàng bán
Trích lập dự phịng giẫm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.3 - Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”
1.5 Ke tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.5.1 Chứng từ sử dụng
“- Hợp đồng thuê cửa hàng
- Hợp đồng ký gửi hàng hĩa - Phiếu chi (Mẫu số 02 -TT ) - Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Bảng tính lương nhân viên bán hàng - Bảng kê trích nộp các khoản theo
lương
14
- Bảng phân bổ chi phí bán hàng
- Chứng từ thanh tốn phí hoa hồng cho đại lý - Đơn đặt hàng
- Bảng tính lương nhân viên quản lý (Mẫu số 02 - LĐLT) - Bảng chấm cơng làm thêm giờ (Mẫu số 01b - LĐLT)
- Các chứng từ khác liên quan như: phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh tốn
tiền tạm ứng,...”
1.5.2 Tài khoản sử dụng
“Chiphí bán hàng”
“- Tài khoản cấp 1: 641 - Chi phí bán hàng” “- Tài khoản cấp 2:
+ 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng + 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì + 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng + 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm + 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ 6418 - Chi phí khác bằng tiền” “- Tài khoản 641 khơng cĩ số dư cuối kỳ”
- Kết cấu tài khoản 641:
“Bên Nợ:
+ Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.”
“Bên Cĩ:
+ Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.”
15
“Chiphí quản lý doanh nghiệp:”
“- Tài khoản cấp 1: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp” “- Tài khoản cấp 2:
+ 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng + 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + 6425 - Thuế, phí và lệ phí + 6426 - Chi phí dự phịng
+ 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + 6428 - Chi phí khác bằng tiền
- Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ” “- Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
+ Số dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phịng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Cĩ:
+ Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
+ Hồn nhập dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.”
1.5.4 Ke tốn nghiệp vụ chủ yếu
' 3 5 2
_______Dự phịng phái Va vé tãâ cơ câu DN
HĐ cĩ nã ro lơn. dự phĩng phái vá khác
2 2 93
Dụ phong phai thu kho ddỉ
16
111,112,152, 153, 242
214
Chi phi khấu hao TSCD
352
242,335
152,153,155,156
TP hàng hĩa, DV khuyên mại. CP tiền Iuong và các khoản và các khoản trích trên Iuong
Hồn nhâp du phịng phái trả ve chi phi bão hành săn
phàm, hàng hĩa
Chi phi phân bổ dần Chi phỉ trích trước Dự phịng phải trả vê CP bảo
hành hang hĩa. sân phàm
quãng cáo, tiêu dung nội bộ,
biếu tặng, cho KH ngồi DN
331,131
CP dịch vụ mua ngồi. CP khác
bang tiền, CP hoa hồng
Sơ đồ 1.4 — Tài khoản 641: “Chiphí bán hàng” 1.5.4.2 Chiphí quản lý doanh nghiệp
17
K C chi phɪ QLDN Chi p⅛ phán bố dán, c⅛ p⅛ tnch tnrơc
Chi
334.338
Chi p⅛ ũẻn lương. ãền cĩng, phụ cap, BHXH BHYT, BHTN, KPCĐ, ĩen án ca và các khoan tnch trên lương
2293
Hốn nhập sơ chênh lệch giữa sổ dự phong phái tht kho đoi đà tnch lập ∏a∏ζ
trươc chưa sứ dụng hểt lơn hơn SO phai Vkh lập nám nay
ɪ 11.112. 153 141.331^35
- Chi phɪ <¾ch ⅜∙y mua ngoải - Chi phi bâng tiên khac
1 33
Thue GTGT (nẽucĩ)
Thuc GTGT dằu Vao khơng dược khâu trư
333
I Thue mĩn bái, áền thué đàt phài nộp NSNN
352
Hốn nhập dự phĩng phãì vá vè chi p⅛ báo^ hanh sân phàm, hang hoa
155. 15Ĩ
Sán phầm, hang hĩa, dkh STJ ĩèu dung nĩi bộ cho _
mục đkh quăn K doanh nghiệp
18
1.6 Ke tốn doanh thu hoạt động tài chính 1.6.1 Chứng từ sử dụng
- Bản sao kê ngân hàng
- Giấy báo cĩ
- Thơng báo nhận cổ tức
- Báo cáo tình hình các khoản đầu tư tài chính
- Các chứng từ liên quan khác như: Cam kết thanh tốn, hợp đồng cho vay, danh sách
chi tiết đối tượng cho vay,...
1.6.2 Tài khoản sử dụng
“- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Tài khoản 515 khơng cĩ số dư
- Kết cấu tài khoản 515:
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo pp trực tiếp (nếu cĩ)
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911
Bên Cĩ:
+ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.”
19
911 Doanh thu hoạt động tài chinh 138
Nh n thõng báo v quy n nh n c t c,ậ ề ề ậ ồ ứ l i nhu nọ ậ
Co t c, l *i nhu n dứ ọ ậ ưực chia
Phan c t c, l ĩ nhu nồ ứ ọ ậ
được chia d n tich ghi giámồ
- 121,228, 635
Hốn đ i c phi uồ ồ ế
3 3 1
Chiet kh u t.tỗn mua hàng đẩ ược h onoư Cuoi kỳ', k t chuy n doanh thuế ề
ho t đ ng tãi chínhạ ộ Bán ngo i tạ ệ
Lãi bân ngo i tạ ệ
1111,1121 Nhượng bãn, thu h i cácồ khoăn đàu t TCư Lãi bán khốn đ u tầ ư 3 3 1,341 Thanh tốn n phái trãợ bang ngo i tạ ệ Lãi tý giá 111,112 ngo i tạ ệ Lãi tý' giá 152, 156, 11, Mua v t t , háng hố,ặ ư tái sán, d⅝ch ∙u b ng∖ ằ Phân b d n lãi do bán hãồ ằ á chàm, lãi nh n tr c ư ặ ướ Đanh giã l i vãng ti n tạ ề ệ
K C lãĩ tỳ giá hốĩ đôi do đành giâ lại sơ dư ngoai tệ cuỏi ký K c lãi tỳ giá hối đỗĩ do đânh giã lại
sõ dư ngoại tệ cuỏi kỳ 131,136. 138
20
1.7 Ke tốn chi phí tài chính 1.7.1 Chứng từ sử dụng
“- Hợp đồng vay
- Giấy báo nợ (trả tiền lãi vay)
- Ủy nhiệm chi
- Phiếu báo cĩ
- Các chứng từ liên quan khác như: Bảng tính lãi vay, bảng tổng hợp chi phí lãi vay
trong năm, giấy cam kết thanh tốn,...”
1.7.2 Tài khoản sử dụng
“- Tài khoản 635: Chi phí tài chính
- Tài khoản 635 khơng cĩ số dư
- Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; + Lỗ bán ngoại tệ;
+ Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
+ Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ;
+ Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Cĩ:
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
111,112,331
Chi t khau thanh tốn choế
ngươi mua
21
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.”
22 1.7.3 Ke tốn nghiệp vụ chủ yếu 63 5 4 13 ___________ X K" l tý giá do ứ ỗ đánh giá l iạ cãc kho n m c t>gn t cĩ g cả ụ ệ ố
ngo i t C kỳ vào chi phi TCạ ệ
121,228,
Chi phi tài chinh 2291 ,2292
221 222 Lo v bán các khốn đau t .ề ư Ti n thu ban cácề khoăn đ u nr ầ . 2291,2292 Hồn nh p sơ chênh l ch dậ ệ ự phịng giám giá đ u t ch ngầ ư ứ
khốn và tơn thài dâu t vàoư
đ n vj khácơ 111, 112 Chi phi ho t ạ động L doanh liên k tế Lặp dự phịng giâm gýý chứng khốn và d phịng t n th tự ồ ấ đàu t vào đ n v khácư ơ ị
111, 112,335, 242
Lài bẽn vay phài trã, phân bĩ. lãi mua hãng trá ch m, a gĩpậ ư 1112 1122 1111, 1121 Băn ngoý tệ Lo bân ngo i tạ ệ 152,156, 211 642 hỗ. d ch vị ụ báng ngo i tạ ệ
Thanh tốn n phái trá bângợ
ngo i t ạ ệ331, 336, 341
131, 136, 138
Thu n phai thu bàng ngo i tợ ạ ς
1112,1122
23
1.8 Ke tốn thu nhập khác 1.8.1 Chứng từ sử dụng
“- Hợp đồng thanh lý TSCĐ
- Hĩa đơn bán TSCĐ
- Giấy báo cĩ (tiền phạt vi phạm hợp đồng)
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Biên bản bàn giao tài sản nhận biếu tặng
- Biên bản đánh giá chênh lệch tý giá
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Các chứng từ liên quan khác như: bảng đánh giá lại vật tư, cơng cụ dụng cụ, TSCĐ;
biên bản kiểm tra hồn thuế,...”
1.8.2 Tài khoản sử dụng
“- Tài khoản 711: Thu nhập khác
- Tài khoản 711 khơng cĩ số dư cuối kỳ
- Kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản
911 “Xác định kết quả kinh doanh”
24
1.8.3 Kê tốn nghiệp vụ chủ yêu
Các khoản thuê trừ vào
thu nhập khác (nêu cĩ)
TK 711-ThiI nhập khác 111,112
Tiu phạt KH vi phạm hẹyp đổng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
334,338
Tiền phạt tinh trừ vào khoản nhận ký quỹ ký cược
152,156,211
Nhận tài trợ: biếu tặng:vật tư: HH: TSCD
111,112
Thu được khoản phải thu khĩ địi đã xĩa sơ
331,338
Tinh vào thu nhập khác khoản nợ phải trà khơng xác định được chủ
333
Các khoan thuế XNK; TTDB. BVMT
được NSNN hồn lại
3387
Dinh kỳ phân bổ DT chưa được thực hiện nêu được tính vảo TN khác
352
Định kỳ' phân bổ DT chưa được thực hiện nêu được tính vào TN khác
152,153,155,156
Định kỳ' phản bổ DT chưa được thực hiện nêu được tính vào TN khác
221,222,228
Đầu tư bang vệt tư. HH (TH giả đánh giả lại lớn hon giả trị cịn lại)
152,153,155,156
giá trị ghi sổ
221,222,228
Đầu tư bang vật tư. HH (TH giá đánh giá lại lớn hon giá trị ghi sơ)
152,153,155,156 221,222,228
Nguyên giá
156
Trị giá hàng khuyên mài khơng phải trả lại
21 1, Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng 213 214 Nguyên giá TSCĐ gĩp Giá trị hao mị vơn liên k doanh, liên 1 223 25 1.9 Ke tốn chi phí khác 1.9.1 Chứng từ sử dụng “- Hợp đồng thanh lý TSCĐ - Hĩa đơn bán TSCĐ
- Giấy thu tiền phạt vi phạm hợp đồng, phạt vi phạm hành chính
- Biên bản đánh giá chênh lệch tỷ giá
- Các chứng từ liên quan khác như: Bảng tổng hợp chi phí, phiếu báo nợ, ủy nhiệm chi,
giấy báo nợ phiếu chi,...”
1.9.2 Tài khoản sử dụng
“- Tài khoản 811: Chi phí khác
- Tài khoản 811 khơng cĩ số dư cuối kỳ”
- Kết cấu tài khoản 811: “Bên Nợ:
+ Các chi phí khác phát sinh Bên cĩ:
+ Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.”
1.9.3 Ke tốn nghiệp vụ chủ yếu
26
111, 112, 131,141 TK 811 - Chi phí khác 911
Các chi phí khác phát sinh ( CP hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ...)
Giá trị vơn gĩp liên doanh, liên K/c chi phí khác đê xác định KQKD 111, 112, 138
Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý,
nhượng bán
TSCĐ
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị cịn lại của
Sơ đồ 1.9 - Tài khoản 811: “Chiphí khác”
1.10 Ke tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.10.1 Chứng từ sử dụng
“- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Mau sơ 02A / TNDN
- Tờ khai điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Mau sơ 02B / TNDN
- Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bảng quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Số
thuế TN hiện hành phái nộp Kc chi phí thuế TNDN hiện hành
27
1.10.2 Tài khoản sử dụng
1.10.2.1 “Chiphí thuế thu nhập hiện hành — TK 8211”
“Bên Nợ:
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.”
“Bên Cĩ:
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng