Kế toán thuế GTGT tại TCTD liên quan đến các tài khoản chủ yếu sau:
➢ Tài khoản 3532- Thuế GTGT đầu vào
Bên Nợ ghi: - Số thuế GTGT đầu vào.
Bên Có ghi: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. - Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
Số dư Nợ: - Phản ảnh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ; số thuế GTGT đầu
vào được hoàn lại nhưng Ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả.
Hạch toán chi tiết:
- Mở tài khoản chi tiết theo loại thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT được khấu trừ.
➢ Tài khoản 4531- Thuế GTGT phải nộp
Bên Nợ ghi: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp. - Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Bên Có ghi: - Số thuế GTGT phải nộp.
Số dư Nợ: - Phản ảnh số thuế GTGT đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước. Số dư Có: - Phản ảnh số thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách Nhà nước.
47
Tài khoản này dùng để hạch toán quy đổi các khoản thuế GTGT bằng ngoại tệ ra VND.
Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ mua vào.
Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ bán ra.
Số dư Có: - Phản ánh giá trị ngoại tệ tổ chức tín dụng mua vào chưa bán ra.
Số dư Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ từ các nguồn khác bán ra mà chưa mua vào được
để bù đắp
➢ Tài khoản 4712- Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
Tài khoản này dùng để hạch toán quy đổi các khoản thuế GTGT bằng ngoại tệ ra VND.
Bên Nợ ghi: - Số tiền đồng Việt Nam chi ra để mua ngoại tệ
- Kết chuyển chênh lệch lãi kinh doanh ngoại tệ
- Số điều chỉnh tăng số dư Nợ cho bằng số dư tài khoản 4711 khi đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh doanh theo tỷ giá ngày cuối tháng
Bên Có ghi: - Số tiền đồng Việt Nam thu vào do bán ngoại tệ
- Kết chuyển chênh lệch lỗ kinh doanh ngoại tệ
- Số điều chỉnh giảm số dư Nợ cho bằng số dư tài khoản 4711 khi đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh doanh theo tỷ giá ngày cuối tháng
Số dư Nợ: - Phản ánh số tiền đồng Việt Nam chi ra tương ứng của số dư ngoại tệ tổ
chức tín dụng mua vào chưa bán ra.
Số dư Có: - Phản ánh số tiền đồng Việt Nam thu vào tương ứng của số ngoại tệ bán ra
từ nguồn khác chưa mua vào để bù đắp. ➢ Tài khoản 831- Chi nộp thuế:
Bên Nợ ghi: - Các khoản chi về thuế trong năm.
Bên Có ghi: - Số tiền thu giảm chi các khoản chi trong năm.
- Chuyển số dư Nợ cuối năm vào tài khoản Lợi nhuận năm nay khi quyết toán
48
3.5.PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
3.5.1.Hạch toán thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh chế tác vàng bạc, đá quý
Định kỳ mỗi tháng, TCTD có kinh doanh vàng bạc, đá quý thực hiện đánh giá kết quả kinh doanh vàng bạc, đá quý. Tùy thuộc vào kết quả kinh doanh mà TCTD có nộp thuế GTGT hay không.
- Nếu trong kỳ phát sinh lãi thì TCTD phải xác định số thuế GTGT phải nộp và hạch toán: Nợ TK 831 – Chi nộp thuế : Số thuế GTGT phải nộp
Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Số thuế GTGT phải nộp Khi nộp tiền thuế cho cơ quan thuế, kế toán TCTD hạch toán :
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Số thuế GTGT phải nộp
Có TK 1011- Tiền mặt/ TK 1113 – Tiền gửi NHNN …: Số thuế GTGT phải nộp
-Nếu trong kỳ TCTD kinh doanh vàng bạc đá quý bị lỗ thì không phải nộp thuế GTGT.
3.5.2.Hạch toán thuế GTGT đầu vào
- Khi TCTD mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phục vụ hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán :
Nợ TK 311- Công cụ dụng cụ/ TK 313- Vật liệu/ TK 811- Chi về dịch vụ thanh toán/TK 812- Cước phí bưu điện về mạng viễn thông….
Nợ TK 3532 ( Khấu trừ toàn bộ) – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ toàn bộ: Số thuế GTGT đầu vào
Có TK thích hợp ( TK 4211 – Tiền gửi không kỳ hạn bằng VND/ TK 1113 – Tiền gửi tại NHNN bằng VND…)
-Khi TCTD mua hàng hóa, dịch vụ, phục vụ đồng thời hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và hoạt động kinh doanh không chịu thuế hoặc hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán hạch toán :
Nợ TK 311- Công cụ dụng cụ/ TK 313- Vật liệu/ TK 811- Chi về dịch vụ thanh toán/TK 812- Cước phí bưu điện về mạng viễn thông…. : Số tiền thanh toán – Thuế GTGT đầu vào. Nợ TK 3532 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ : Số thuế GTGT đầu vào.
49
Có TK thích hợp ( TK 4211 – Tiền gửi không kỳ hạn bằng VND/ TK 1113 – Tiền gửi tại NHNN bằng VND…) : Số tiền thanh toán
→ Cuối kỳ, khi xác định được tỷ lệ thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ, kế toán tính lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Phần được khấu trừ được kết chuyển vào TK 4531- thuế GTGT phải nộp, phần không được khấu trừ kế toán ghi vào chi phí trong kỳ hoặc phân bổ dần cho các chi phí kỳ sau. Cụ thể như sau:
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nợ TK 831 – Chi nộp thuế : Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phân bổ vào chi phí trong kỳ.
Nợ TK 3888 – Chi phí chờ phân bổ : Số thuế GTGT không được khấu trừ phân bổ vào chi phí kỳ sau ( Nếu có)
Có TK 3532 -Thuế GTGT đầu vào được khấu: Số thuế GTGT đầu vào.
3.5.3.Hạch toán thuế GTGT đầu ra và nộp thuế
- Khi TCTD thu các khoản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi nhận trên hóa đơn GTGT và hạch toán :
Nợ TK thích hợp ( TK 1011- Tiền mặt tại đơn vị; TK 4211 – Tiền gửi không kỳ hạn của khách hàng…) : Số tiền thu của khách hàng
Có TK thu thích hợp ( TK 711 – Phí dịch vụ thanh toán; TK 79 – Thu khác…) : Số tiền thu chưa bao gồm thuế GTGT
Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT
-Hàng tháng, TCTD thực hiện kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sang tài khoản thuế GTGT phải nộp. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT phải nộp, TCTD để tiếp tục khấu trừ cho tháng tiếp theo. Ngược lại, nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ nhỏ hơn số thuế GTGT phải nộp, TCTD nộp phần chênh lệch cho cơ quan thuế. Khi nộp tiền thuế cho cơ quan thuế, kế toán TCTD hạch toán :
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Có TK 1011- Tiền mặt/ TK 1113 – Tiền gửi NHNN … : Thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
50
- Nếu số thuế GTGT đã nộp trong năm nhỏ hơn số thuế đã được quyết toán, TCTD hạch toán:
Nợ TK 692 – Lợi nhuận năm trước : Số thuế phải nộp thêm
Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Số thuế phải nộp thêm
- Nếu số thuế GTGT đã nộp trong năm lớn hơn số thuế đã được quyết toán, TCTD hạch toán:
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : Số thuế được giảm Có TK 692 – Lợi nhuận năm trước : Số thuế được giảm
3.6.VÍ DỤ MINH HỌA Ví dụ 1:
Tại NH A trong tháng 1/2020 có kết quả kinh doanh vàng miếng 9999 SJC như sau : - Tồn quỹ đầu tháng: 10.000 chỉ trị giá 55.000.000.000 đồng.
- Mua trong kỳ 3.500 chỉ chi trả 19.600.000. 000 đồng. - Bán trong kỳ 5.000 chỉ thu được 29.000.000.000 đồng
Yêu cầu:
1/ Xác định thuế GTGT NH A phải nộp trong tháng 1/2020 liên quan đến hoạt động kinh doanh vàng miếng 9999 SJC. Biết rằng giá vàng mua vào tương ứng với lượng bán ra trong kỳ được tính theo giá mua vào bình quân trong kỳ.
2/ Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến việc tính và nộp thuế GTGT hoạt động kinh doanh vàng của NHA trong tháng 1/2020.
Biết rằng:
-Các tài khoản liên quan có đủ số dư để hạch toán.
Bài giải 1/ Thuế GTGT NH A phải nộp trong tháng 1/2020 :
Giá thanh toán của vàng bán ra trong kỳ : 29.000.000.000 đồng
Giá thanh toán của vàng mua vào tương ứng với lượng bán ra trong kỳ: + Giá mua bình quân 1 chỉ vàng :
(55.000.0000.000 + 19.600.000.000)/(10.000 + 3500) = 5.525.926 ( đồng/chỉ)
51
+ Giá thanh toán của vàng mua vào tương ứng với lượng bán ra trong kỳ: 5.525.926 * 5.000 = 27.629.630.000 đồng
Giá trị gia tăng trong kỳ :
29.000.000.000 - 27.629.630.000 = 1.370.370.000 đồng Thuế GTGT phải nộp trong kỳ :
1.370.370.000 *10% = 137.037.000 đồng
2/ Hạch toán :
Đơn vị tính : Đồng Khi tính thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 831 – Chi nộp thuế : 137.037.000 Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : 137.037.000 Khi nộp tiền thuế cho cơ quan thuế, kế toán TCTD hạch toán : Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : 137.037.000
Có TK TK 1113 – Tiền gửi NHNN/ TK 1311- Tiền gửi tại TCTD trong nước : 137.037.000
Ví dụ 2:
Trong tháng 9/2020 , ngân hàng TKP mua văn phòng phẩm 22.000.000 đồng (Bao gồm 10% thuế GTGT) thanh toán bằng chuyển khoản cho nhà cung cấp A (Có mở tài khoản tiền gửi không kỳ hạn VND tại NH) để dùng chung cho phòng kế toán giao dịch và phòng tín dụng. Tỷ trọng doanh thu dịch vụ chịu thuế GTGT là 20% . Thuế GTGT đầu ra là 4.000.000 đồng thu từ phí dịch vụ thanh toán của khách hàng là 40.000.000 đồng. Giả sử trong tháng chỉ có các hoạt động trên liên quan đến thuế GTGT
Yêu cầu:
1/ Tính thuế GTGT ngân hàng TKP phải nộp Ngân sách Nhà nước cuối tháng 9/2020. 2/ Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT trong tháng 9/2020.
Biết rằng:
-Các tài khoản liên quan có đủ số dư để hạch toán.
- Tháng 8/2020, ngân hàng đã nộp đầy đủ số thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
52
1/ Tính thuế GTGT ngân hàng TKP phải nộp cuối tháng 1/2020:
Thuế GTGT đầu ra trong kỳ: 4.000.000 đồng Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
+Thuế GTGT đầu vào : 22.000.000/1.1 = 2.000.000 đồng
+Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 2.000.000*20% = 400.000 đồng Thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước cuối tháng 1/2020:
4.000.000 – 400.000 = 3.600.000 đồng
2/ Hạch toán :
Đơn ví tính : Đồng - Khi mua văn phòng phẩm :
Nợ TK 8611 – Chi vật liệu văn phòng : 21.600.000
Nợ TK 3532 – Thuế GTGT đầu vào :400.000
Có TK 4211 – Tiền gửi không kỳ hạn ( Nhà cung cấp A) : 22.000.000
-Khi thu phí dịch vụ thanh toán của khách hàng:
Nợ TK 4211 – Tiền gửi không kỳ hạn ( Khách hàng chuyển tiền) : 44.000.000
Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : 4.000.000
Có TK 711 – Thu từ dịch vụ thanh toán : 40.000.000
-Kết chuyển thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cuối tháng:
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : 400.000 Có TK 3532 – Thuế GTGT đầu vào : 400.000 -Nộp thuế cho cơ quan thuế :
Nợ TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp : 3.600.000
Có TK TK 1113 – Tiền gửi NHNN/ TK 1311- Tiền gửi tại TCTD trong nước: 3.600.000
CÂU HỎI ÔN TẬP
Câu 1: Anh (Chị) hãy trình bày các phương pháp tính thuế GTGT ? Tại TCTD tính thuế
GTGT theo phương pháp nào ? TCTD căn cứ vào đâu để xác định phương pháp tính thuế GTGT?
53
Câu 2: Anh (Chị) hãy cho biết những hoạt động nào của TCTD chịu thuế GTGT, những
hoạt động nào của TCTD không chịu thuế GTGT ?
Câu 3: Anh (Chị) hãy cho biết các loại chứng từ liên quan đến thuế GTGT tại TCTD. Câu 4: Anh (Chị) hãy trình bày quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán thuế GTGT tại TCTD. Câu 5: Anh (Chị ) hãy trình bày phương pháp hạch toán kế toán các nghiệp vụ liên quan
sau tại TCTD : Thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý ; Thuế GTGT đầu vào; Thuế GTGT đầu ra; Nộp thuế GTGT; Xử lý sau khi quyết toán thuế GTGT.
BÀI TẬP Bài 1:
Tại NH B trong tháng 3/2021 có kết quả kinh doanh vàng miếng 9999 SJC như sau : - Tồn quỹ đầu tháng: 12.000 chỉ trị giá 66.000.000.000 đồng.
- Ngày 1/3, mua vào 1.000 chỉ, giá 5.500.000 đồng/chỉ. - Ngày 3/3, bán ra 2.000 chỉ, giá 5.800.000 đồng/chỉ. - Ngày 17/3, bán ra 3.000 chỉ, giá 5.7000.000 đồng/chỉ. - Ngày 27/3, mua vào 3.250 chỉ, giá 5.720.000 đồng/chỉ.
Yêu cầu:
1/ Xác định thuế GTGT NH B phải nộp trong tháng 3/2021 liên quan đến hoạt động kinh doanh vàng miếng 9999 SJC. Biết rằng giá vàng mua vào tương ứng với lượng bán ra trong kỳ được tính theo giá mua vào bình quân trong kỳ.
2/ Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến việc tính và nộp thuế GTGT hoạt động kinh doanh vàng của NHB trong tháng 3/2021.
Biết rằng:
-Các tài khoản liên quan có đủ số dư để hạch toán.
- Tháng 2/2021, ngân hàng kinh doanh vàng miếng SJC 9999 có lãi và đã nộp đầy đủ thuế GTGT cho cơ quan thuế.
-Ngân hàng B nộp thuế thông qua tài khoản tiền gửi không kỳ hạn ngân hàng B gửi tại ngân hàng C.
54
Bài 2:
Tại ngân hàng ABC, chi nhánh 1, trong tháng 5/2020 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT như sau:
a.Mua 1 bộ máy tính trị giá 15.000.000 đồng, thuế GTGT là 1.500.000 đồng của công ty TNHH Phong Vũ. Máy tính này được dùng cho bộ phận Kế toán giao dịch ở quầy dịch vụ khách hàng.
b.Chi trả tiền điện cho toàn chi nhánh trong tháng là 160.000.000 đồng, thuế GTGT là 16.000.000 đồng.
c.Chi trả tiền nước cho toàn chi nhánh trong tháng là 1.000.000 đồng, thuế GTGT là 100.000 đồng.
d.Chi trả tiền văn phòng phẩm cho công ty Fahasa, số tiền 20.000.000 đồng, thuế GTGT là 2.000.000 đồng
e. Thu phí dịch vụ thanh toán của khách hàng, số tiền 110.000.000 đồng đã bao gồm thuế GTGT với thuế suất 10%.
f. Cuối tháng, ngân hàng nộp thuế GTGT cho cơ quan thuế thông qua tài khoản tiền gửi tại NHNN.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào tại
chi nhánh trong tháng 5/2020.
Biết rằng :
− Tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT/Tổng doanh thu tạm tính trong kỳ là 20%.
− Các khoản thanh toán cho các nhà cung cấp đều được thực hiện bằng chuyển khoản thông qua tài khoản của các nhà cung cấp mở tại ngân hàng ABC – chi nhánh 1.
− Các tài khoản liên quan có đủ số dư để hạch toán.
− Ngân hàng đã nộp đầy đủ thuế GTGT phải nộp trong các tháng trước trong năm 2020.
Bài 3:
Ngân hàng TMCP ABC – Chi nhánh Kỳ Hòa có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 3/N như sau:
55
1. Ngân hàng mua 1 ô tô để phục vụ hoạt động kinh doanh, giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT là 825.000.000 đồng, lệ phí trước bạ 10% trên giá thanh toán. Ngân hàng đã thanh toán cho nhà cung cấp và nộp lệ phí trước bạ thông qua tài khoản tiền gửi tại NHNN.
2. Ngân hàng thanh toán tiền điện trong tháng là 16.500.000 đồng đã bao gồm thuế GTGT với thuế suất 10%, thanh toán bằng chuyển khoản cho công ty điện lực. Công ty điện lực có mở tài khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng.
3. Ngân hàng mua 5 máy lạnh của công ty điện máy Nguyễn Kim để trang bị cho phòng kế toán giao dịch, giá mua chưa bao gồm thuế GTGT là 10.500.000 đồng/máy. Thuế suất