2 Hỗ trợ theo sản lượng mua hàng 37.991.100 200/15000/5800 361.820 27.136.500 10.492.780 3 Thu hồi VCK 210.000.000 2.000.000 150.000.000.000 58.000.000
Tổng chi phí dự kiến của từng chương trình đư ợc chia theo từng quý:
85 8 4 Tây Bắc 59,659,75 0 1,054,03 8 45,688 4,412 981,223 22,716 Đông Bắc 54,033,36 8 915,140 34,030 3,996 855,368 21,746 ĐBSH 118,493,5 30 2,210,460 79,253 8,763 2,079,876 42,568 Miền Trung 76,268,162 1,565,664 147,743 5,640 1,460,479 (48,198) Tổng 415,502,2 95 7,828,549 411,066 30,726 7,316,420 70,337
Ngoài chi phí bán hàng hỗ trợ các sản phâm, thì còn các chi phí bôc xếp, vận chuyen,kho bãi... phát sinh trong quá trình bán hàng. Những chi phí này đư ợc ước tính và căn cứ trên chi phí phát sinh thực tế năm 2018 và kế hoạch bán hàng 2019.
2.2.4.3. Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận và ra quyết định kinh doanh
Hiện tại ở công ty vẫn chưa ứng dụng nhiều việc phân tích môi quan hệ C-V-P để ra quyết định kinh doanh do chưa có tiêu thức thông nhất để chia chi phí bán hàng và chi phí QLDN thành chi phí cô định và chi phí biến đổi. Kế hoạch sản lượng hiện được xây dựng dựa trên nhu cầu và đề xuất từ thị trường và định hướng phát triển của công ty chứ không xây dựng dựa trên sản lượng, doanh thu hòa vôn. Sau khi có kế hoạch sản lượng thì lại dựa trên tổng chi phí cùng kỳ, lọi nhuận dự kiến để xây dựng kế hoạch chi phí. Ứng dụng môi quan hệ C-V-P mới chỉ được dùng bước đầu trong việc lập và phân tích báo cáo KQKD từng chi nhánh và giữa các chi nhánh với nhau, trong đó: Chi phí bán hàng đã được theo dõi cho từng chi
nhánh, còn chi phí QLDN được phân bổ cho từng chi nhánh theo tỷ trọng sản lượng quy lít thực hiện trong năm.
Trung chậm và để tiêu thụ được khối lượng sản phẩm này công ty đã phải áp dụng rất nhiểu các chương trình hỗ trợ bán hàng (khiến chi phí bán hàng tại chi nhánh Miền Trung chiếm tỷ trọng lớn nhất trên cả công ty nhưng tỷ trọng sản lượng thì lại không phải cao nhất). Chiến lược của công ty trong năm 2018 là tăng độ phủ các sản phẩm bia Hà Nội trong khu vực miền Trung nên có thể Ban lãnh đạo công ty vẫn chấp nhận KQKD như trên. Tuy nhiên vẫn cần xem xét lại các chính sách bán hàng có thực sự hiệu quả để quyết định nên duy trì hay ngừng thực hiện.
2.3. ưu điểm, nhược điểm kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV TM Habeco
2.3.1. ưu Điểm
a. Ưu điểm Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TM Habeco dưới góc độ KTTC.
- Thực hiện kế toán doanh thu, CP và xác định KQKD
Để ghi nhận Doanh thu CP và xác định KQKD tại Công ty TNHH MTV TM Habeco thì kế toán đều căn cứ trên các cơ sở các chứng từ kế toán phù họp. Các chứng từ kế toán sử dụng đều tuân thủ theo các quy định về chứng từ của Bộ Tài chính. Bên cạnh đó các chứng từ kế toán đều đưọc thực hiện luân chuyển chặt chẽ và lưu trữ theo đúng quy định.
Sử dụng TK Kế toán, Sổ kế toán
Hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại công ty về cơ bản phù họp với yêu cầu của KTTC và cung cấp thông tin đư ọc cho việc lập báo cáo tài chính theo quy định.
Vận dụng Công nghệ thông tin
Công ty đã vận dụng ứng dụng CNTT để xử lý thông tin kế toán, chứng từ kế toán... đã giúp công tác kế toán chính xác hơn, đảm bảo độ chính xác về các số liệu về các đối tư ọng, hàng hóa, giá thành.
Trình bày BCTC
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH MTV TM Habeco đưọc lập, trình bày phù họp với chuẩn mực và chế độ kế toán. Các thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm các khoản mục chủ yếu được quy định trong VAS 21.
b. Ưu điểm Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TM Habeco dưới góc độ KTQT
Kế toán quản trị về Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TM Habeco đã đư c Ban lãnh đạo công ty rất quan tâm. KTQT doanh thu, CP và xác định KQKD bước đầu hình thành, thực hiện và thể hiện được vai trò trong việc cung cấp thông tin hữu ích, kịp thời và có độ tin cậy phục vụ cho hoạt động quản lý và ra quyết định của DN. Điều này có thể tổng kết qua các nội dung:
tác quản lý. Đặc biệt trong bối cảnh thị trường có rất nhiều sự cạnh tranh khốc liệt từ các đối thủ nước ngoài.
- về KTQTphục vụ chức năng lập kế hoạch
Định mức về Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã được quan tâm. Công ty bước đầu lập kế hoạch bán hàng, kế hoạch chi tiết từng sản phẩm từng nhãn hàng. Dự toán bán hàng được lập đầy đủ là cơ sở để DN triển khai lập các dự toán khác như dự toán giá vốn hàng bán, dự toán CPBH, dự toán CPQLDN...
- Về KTQTphục vụ chức năng tổ chức thực hiện
Việc thu thập thông tin thực hiện về doanh thu, CP, KQKD được thực hiện qua việc sử dụng các chứng từ kế toán, các TK kế toán, hệ thống sổ kế toán tổng họp, sổ kế toán chi tiết doanh thu, CP, KQKD được Công ty xây dựng và vận dụng tương đối đầy đủ và linh hoạt. Công ty luôn quan tâm đến việc cung cấp thông tin về doanh thu, CP, KQKD cho nhà quản trị DN qua hệ thống báo cáo KTQT doanh thu, CP, KQKD.
- Về KTQTphục vụ chức năng kiểm soát
Để phục vụ cho việc đánh giá kết quả thực hiện Phòng kế toán đã thực hiện so sánh giữa doanh thu, CP, KQKD thực tế với dự toán. Do đó thông tin chênh lệch về doanh thu, CP, KQKD do bộ phận kế toán cung cấp đã đáp ứng được một phần nhu cầu thông tin của nhà quản trị về sự biến động doanh thu, CP, KQKD trong một thời kỳ cụ thể
- Về KTQTphục vụ chức năng ra quyết định
Ban lãnh đạo công ty đã quan tâm đến việc sử dụng các thông tin KTQT phục vụ quá trình ra quyết định.
2.3.2. Hạn Chế
a. Hạn chế Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TM Habeco dưới góc độ KTTC
giá vốn hàng bán hạch toán chung vào 1 tài khoản gây khó khăn cho việc xác định giá vốn cho từng chi nhánh. Ảnh hưởng phẩn nào đến các quyết định quản trị
Thứ hai về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu
Tại Công ty TNHH MTV TM Habeco khi hạch toán khoản giảm trừ doanh thu không phân biệt riêng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Các khoản giảm trừ doanh thu được hạch toán chung vào khoản chiết khấu thương mại. Việc hạch toán không đúng nội dung khoản giảm trừ doanh thu như trên làm sai lệch thông tin kế toán. Đồng thời nhà quản trị cũng không có đủ thông tin để nhận diện chính xác khoản phát sinh làm giảm trừ doanh thu trong kỳ là khoản gì. Hàng bán bị trả lại chủ yếu do vấn đề về chất lượng SP, kế toán công ty xử lý bằng cách đem hàng mới đến đổi. Vì vậy, trong thực tế hàng bán bị trả lại không đư c hạch toán.
Thứ ba: Về việc xác định nội dung và ghi nhận CPBH.
Hàng tháng, tại Công ty TNHH MTV TM Habeco đều có các quyết định Chương trình bán hàng hỗ trợ từng sản phẩm cho khách hàng. Một số chương trình của công ty hỗ tr ợ khách hàng ví dụ : từ 01/01/2019 đến 31/01/2019 khi khách hàng mua 20 két trúc bạch tặng 1 két trúc bạch nhưng việc chi trả sản lượng hỗ trợ khách hàng lại sang tận ngày 20/02/2019 mới chi trả khách hàng. Việc hạch toán hàng khuyến mại như vậy làm cho thông tin không kịp thời và vi phạm nguyên thắc phù họp. Theo nguyên tắc này thì khi ghi nhận doanh thu thì phải có 1 khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. Xét theo năm tài chính thì Công ty làm không sai nhưng xét theo từng tháng thì sẽ bị ảnh hưởng làm cho Chi phí công ty ghi nhận thấp hơn dẫn đến l ộ nhuận cao hơn thực tế.
Thứ tư: Về việc xác định nội dung kết quả kinh doanh
bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh; Việc hạch toán kết quả kinh doanh đưọc thực hiện ngay trên sổ cái tài khoản 911 mà Công ty không mở sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh cho từng chi nhánh để tìm ra những chi nhánh đang kinh doanh hiệu quả, hay chi nhánh có lọi nhuận thấp để Ban lãnh đạo công ty đưa ra những phương hướng kinh doanh phù họp.
b. Hạn chế kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TM Habeco dưới góc độ KTQT
Việc nhận diện, xác định nội dung và phạm vi các mục DT, CP và Xác định KQKD tại Công ty chưa đảm bảo tính thống nhất và họp lý. Có nhiều khoản mục DT, CP chưa xác định và phân loại đúng nội dung, phạm vi. Điều đó tất yếu sẽ dẫn đến các thông tin về CP, DT, KQKD không chính xác, làm ảnh hưởng đến các quyết định kinh doanh của các nhà quản trị. Hiện nay, việc nhận diện và phân loại doanh thu, CP, KQKD trong Công ty này chỉ hướng tới việc phục vụ cho công tác KTTC, chưa đáp ứng đư ọc hết các yêu cầu của KTQT.
Thứ nhất: về khả năng cung cấp thông tin kế toán doanh thu, chi phí và KQKD đáp ứng nhu cầu của nhà quản trị
Dựa vào thực tế thực trạng tại Công ty TNHH MTV TM Habeco, các ban lãnh đạo nhận thức về vai trò KTQT nói chung và KTQT doanh thu, CP và KQKD vẫn còn hạn chế. Ban lãnh đạo vẫn ra các quyết định dựa trên kinh nghiệm thực tế làm việc mà vẫn thực sự chưa tin tưởng vào KTQT.
Thứ hai: Về KTQT Doanh thu, Chi phí và xác định KQKD phục vụ cho chức năng tổ chức thực hiện.
- Ghi nhận ban đầu về doanh thu, CP và KQKD
Để thu thập đư c các thông tin thực hiện KTQT doanh thu, CP, KQKD, kế toán tại Công ty đều sử dụng hệ thống chứng từ của KTTC. Trên các chứng từ kế toán chưa được thiết kế thêm các chỉ tiêu nhằm phục vụ cho việc thu thập thông tin về KTQT.
Phương pháp này đơn giản nên dễ triển khai trong quá trình tập họp nhưng mới chỉ đảm bảo cung cấp thông tin theo yêu cầu của KTTC mà chưa đủ thông tin cho KTQT trong việc vận dụng để thực hiện các chức năng quản trị.
- Quy trình tập hợp, xử lý và cung cấp thông tin kế toán doanh thu, CP, KQKD thực hiện
Các TK kế toán sử dụng chưa phục vụ tốt cho KTQT trong DN. Thông tin về CP của KTQT cần đư ọc phân loại theo nhiều cách khác nhau phục vụ cho mục đích khác nhau để ra các quyết định quản trị DN. Các TK phản ánh CP chỉ đư c chi tiết theo theo yếu tố CP thì chưa thực sự giúp ích hiệu quả cho việc tập họp thông tin phục vụ quá trình ra quyết định. Khi nhà quản trị cần thông tin thì kế toán mới tiến hành phân loại, sắp xếp các khoản CP trên các TK 641, 642 thành CP cố định, CP biến đổi và CP hỗn họp. Công việc này tốn kém thời gian, công sức và CP của DN. Hệ thống TK kế toán chưa có sự bổ sung TK chi tiết giúp cho quá trình tổng họp thông tin theo cách phân loại của CP khác nhau, hoặc giúp cho việc tập họp CP cho các đối tưọng chịu CP đáp ứng yêu cầu quản lý trong DN
Thứ ba: về KTQT doanh thu, CP, KQKD phục vụ chức năng ra quyết định Phân tích mối quan hệ CP - khối lượng - lợi nhuận
Do việc phân tích chi phí chưa đư c quan tâm nên công ty chưa thực sự ứng dụng việc phân tích mối quan hệ C-V-P vào quá trình ra quyết định hoặc là cũng có ứng dụng nhưng mới chỉ ở bước sơ khai.
2.3.3. Nguyên nhân những ton tại
Những tồn tại và hạn chế của công tác kế toán doanh thu, CP và KQKD tại Công ty TNHH MTV TM Habeco xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau gồm cả nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan, nguyên nhân từ cơ chế quản lý, nguyên nhân từ bản thân công ty... Có thể rút ra những nguyên nhân cơ bản sau:
Thứ nhất, hệ thống khung pháp lý về kế toán của nước ta đang trong quá trình
chung và trong Công ty TNHH MTV TM Habeco nói riêng còn vướng mắc cần tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện.
Thứ hai, khi xây dựng các quy định về kế toán, các nhà làm chính sách chỉ chú
trọng đến khía cạnh KTTC mà ít quan tâm đến công tác KTQT.
Thứ ba, nhận thức về vai trò của thông tin kế toán trong công tác quản lý của
các nhà quản trị Công ty còn nhiều hạn chế, do vậy ban lãnh đạo công ty chủ yếu chú trọng nhiều vào hệ thống KTTC, làm kế toán để phục vụ yêu cầu kê khai thuế theo các quy định của Nhà nước. Ban lãnh đạo chưa thực sự nhận thức đưọc tầm quan trọng của KTQT DT, CP và XĐKQKD nhằm cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo. Vì vậy, thực tế ban lãnh đạo công ty chưa tin cậy sử dụng thông tin kế toán để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh. KTQT chưa đư c chú ý, quan tâm triển khai để phát huy vai trò trong công tác quản lý.
Thứ tư, trình độ, năng lực chuyên môn và đầu tư trang thiết bị phục vụ cho
công tác kế toán chưa thực sự đáp ứng đư c yêu cầu công việc trong điều kiện mới. Nguyên nhân của vấn đề này là do KTQT chưa đưọc tổ chức thành một hệ thống, thông tin KTQT về doanh thu, CP và KQKD chỉ đưọc thu thập, tổng họp và phân loại trên cơ sở thông tin của KTTC.
Qua khảo sát thực tế công tác kế toán doanh thu, CP và xác định KQKD tại CÔNG TY TNHH MTV TM HABECO, trong chuông 2 luận án đã đề cập đến một số nội dung co bản sau:
- Phân tích rõ đặc điểm tổ chức kinh doanh, đặc điểm SP, đặc điểm của quy trình công ty ảnh huởng đến công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, CP và KQKD nói riêng.
- Khái quát, phân tích, đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, CP, KQKD trong Công ty TNHH MTV TM Habeco duới cả hai góc độ là KTTC và KTQT
Đồng thời luận văn nêu rõ uu điểm, hạn chế cũng nhu nguyên nhân của những hạn chế trong công tác kế toán doanh thu, CP và xác định KQKD từ phía Nhà nuớc và nguyên nhân từ phía Công ty TNHH MTV TM Habeco. Đây là căn cứ quan trọng để tác giả đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, CP và KQKD tại Công ty TNHH MTV TM Habeco theo mục tiêu đã đề ra.
CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM HABECO
3.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH MTV TM HABECO
Trong nền kinh tế thị trường mở cửa và hội nhập, sự cạnh tranh của các đối thủ ngoại giàu tiềm lực đã và đang là những khó khăn mà những doanh nghiệp nội địa