7. Kết cấu của luận văn
1.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp dướ
xây
lắp dưới góc độ kế toán tài chính
1.3.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp 1.3.1.1. Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất
Xác định đối tượng chi phí sản xuất xây lắp là công việc đầu tiên quan trọng của kế toán trong quá trình hạch toán giá thành sản phẩm. Tổ chức kế toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau, đó là giai đoạn kế toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh trong từng công trình, hạng mục công trình, hoặc giai đoạn công việc để thuận tiện cho việc việc tính giá thành sản phẩm.
Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là những phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần được tập hợp phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng
hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây
lắp thường là công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn việc hoàn thành... tùy theo điều kiện cụ thể.
1.3.1.2. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được sử dụng để tập hợp và phân bổ chi phí cho từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định.
Tùy thuộc vào khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí xây lắp, có hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất như sau:
- Tập hợp chi phỉ xây dựng theo đơn vị thi công: các chi phí phát sinh được tập hợp theo từng đơn vị thi công công trình. Trong từng đơn vị thi công lại chia thành từng đối tượng chịu chi phí theo công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng.
Thực tế có nhiều yếu tố chi phí liên quan đến nhiều đối tượng, khi đó, chi phí cần được phân bổ hợp lý, có thể sử dụng các cách sau:
+ Tập hợp trực tiếp: kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí.
+ Tập hợp gián tiếp: được sử dụng khi một loại chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Do vậy, các chi phí này cần được tập hợp theo tiêu thức phù hợp như nơi phát sinh, nơi đầu mối nhận chi phí, sau đó
lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp. Việc phân bổ tiến hành theo trình tự sau:
Bước 1: Xác định tiêu thức phân bổ, từ đó tính toán hệ số phân bổ. Công thức xác định:
Tổng chi phí cần phân bổ
H = „.Ẵ .. ..
Tổng tiêu thức dùng đe phân bổ
Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí cụ thể:
Chi phí phân bổ Tiêu chuẩn phân
cho từng đối tượng = H x bổ chi phí cho từng
chịu chi phí đối tượng
Tiêu thức ở đây có thể lựa chọn là chi phí nhân công, thời gian thi công,
giờ máy thi công... Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ sẽ ảnh hưởng rất lớn tới tính chính xác, hợp lý của chi phí sản xuất theo từng đối tượng.
NVL mua ngoài giao thẳng cho SX
TK133
GTGT
TK141,TK336, TK338
Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về NVL chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia trực tiếp cấu thành nên thực thể công trình xây lắp như: sắt, thép, xi măng... không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho MTC và sử dụng cho quản lý đội công trình. Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp.
NVL dùng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Cuối kỳ tính giá thành hoặc khi công trình hoàn thành, phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng hết ở công trình để tính số vật liệu thực tế sử dụng cho công trình, đồng thời phải hạch toán đúng đắn số phế liệu thu hồi (nếu có) theo từng đối tượng công trình.
b. Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
- Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng.
- Bảng kê mua hàng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng kê chứng từ nhập xuất NVL
- Và các chứng từ liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng “TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh chi phí NVL trực tiếp sử dụng cho xây lắp. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm xây lắp (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng công việc, khối lượng xây dựng có dự toán riêng). TK 621 không có số dư cuối kỳ.
d. Trình tự hạch toán
TK152
(Chi tiết theo Ioai NVL)
TK621
(chi tiết theo đối tượng) TK154
_______Xuất NVL cho sàn xuất sản phẩm
NVL nhận cấp phát. vay xuất cho SX
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp tính 2Ìá thành sản nhấm
TKlll, TK112
NVL sử dụng ___________ không hết bán thu hồi
TK152 NVL dùng không hết______ nhập lại kho TK632 Giá trị NVL VUCrt định mức
So- đồ 1.1: Ke toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.3.1.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Nội dung
Chi phí NCTT là những khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện sản phẩm xây lắp. Trong doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng hai hình thức tiền lương chủ yếu áp dụng cho nhân công trực tiếp sản xuất là hình thức khoán khối lượng (hoặc khoán công việc) áp dụng cho lao động thuê ngoài và tiền lương theo thời gian áp dụng cho lao động trong danh sách.
Khi tập hợp chi phí NCTT, kế toán lưu ý các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp (phần BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do doanh nghiệp tính vào chi phí) được tính vào chi phí SXC của hoạt động xây lắp.
- Bảng chấm công
- Phiếu xác nhận sản phẩm và công việc hoàn thành - Bảng phân bổ tiền lương
- Bảng thanh toán tiền lương - Bảng tổng hợp chi phí NCTT - Và các chứng từ liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để phản ánh chi phí NCTT thực hiện sản phẩm xây lắp. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm xây lắp (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạnl công Iviệc, khối lượng công việc, khối lượng xây dựng có dự toánl riêng). TK 621 không có số dư cuối kỳ.
d. Trình tự hạch toán
TK 3341 TK 622 TK 1541
Tiền lương công nhân
trong danh sách Ket chuyển chi phí NCTT dể tính giá
thành
TK 3342
Tiền lương trà cho công nhân thuê ngoài
TK 632
TK 335 Chi phí NCTTVUCrt định mức
Trích trước tiên lương nghỉ phép của công nhân trong danh sách
TK 334 TK 623 154 T
K
______Tính lương trà cho___________
► ______Ket chuyển chi phí sử ικ
1.3.1.5. Kế toán chi phí máy thi công a. Nội dung
Chi phí sử dụng MTC là chi phí riêng có của hoạt động sản xuất xây lắp, bao gồm toàn bộ các chi phí phục vụ cho quá trình sử dụng máy để thi công công trình xây lắp như: Chi phí nhân công điều khiển máy; Chi phí nhiên liệu, vật liệu, dụng cụ phục vụ máy; Chi phí khấu hao MTC; Chi phí dịch vụ mua ngoài: thuê ngoài sửa chữa MTC, bảo hiểm xe, MTC...
Có 02 hình thức theo dõi và hạch toán chi phí sử dụng MTC như sau: + Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội MTC riêng biệt mà giao cho các đơn vị xây lắp sử dụng thì chi phí sử dụng máy phát sinh được hạch toán vào tài khoản chi phí chi tiết của từng đối tượng xây lắp.
+ Nếu doanh nghiệp có tổ chức đội MTC riêng biệt: tùy thuộc vào đội máy tổ chức kế toán riêng hay không mà chi phí sử dụng MTC được hạch toán phù hợp. Có thể tập hợp riêng các chi phí liên quan vào TK 621, 622, 627 chi tiết cho đội MTC. Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 154 - chi tiết đội MTC để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy. Từ đó phân bổ chi phí cho các đối tượng xây lắp mà đội máy phục vụ dựa trên cơ sở giá thành của một giờ sử dụng máy, ca/máy hoặc KLXL thi công bằng máy.
b. Chứng từ sử dụng
- Bảng tính khấu hao MTC - Bảng xác nhận ca máy
- Bảng chấm công nhân công lái máy - Bảng lương nhân công lái máy
- Bộ chứng từ thanh toán tiền nhiên liệu: hóa đơn GTGT, phiếu mua xăng dầu...
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng “TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công” để phản ánh chi phí sử dụng MTC phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp. TK này được mở chi tiết cho từng sảnl phẩm xây lắp (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạnl công việc, khối lượng công việc, khối lượng xây dựng có dựltoán
riêng). TK 623 không có số dư cuối kỳ.
Để theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến MTC, TK 623 có các TK cấp 2: “TK 6231 - chi phí nhân công”, “TK 6232 - chi phí vật liệu”, “TK 6233 - chi phí dụng cụ sản xuất”, “TK 6234 - chi phí khấu hao máy thi công”, “TK 6237 - chi phí dịch vụ mua ngoài”, “TK 6238 - chi phí bằng tiền khác”
CNV sử dụng máy
52, 153...
dụng máy thi công
T K
Xuất kho,mua NVL dùng cho sử dụng máy
Chi Dhi mua neoài Chi phí máy thi công VUCrt định mức Thuế
GTGT TK 133
Sơ đồ 1.3: So’ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công trong truừng hρ∙p doanh nghiệp không tổ chức đội máy riêng
TK 621
TK 154
Chi tiết đội máy thi công TK 623
Ket chuyền chi phí NVL sử dụng máy thi công
TK 622
Ket chuyển chi phí sử dụng máy thi công cho công
trình Ket chuyển chi phí NCTT
sử dụng máy thi công TK 632
TK 627
Ket chuyến chi phí sán xuất chung sử dụng máy
thi công
Chi phí máy thi công VUCrt định mức
So- đồ 1.4: So- đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công trong trưòiìg hợp doanh nghiệp tô chức đội máy riêng
TK 111,112,331... TK 623 TK 1541
Chi chí thuê máv thi công Thuế
GTGT
TK 133
Ket chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí sủ’ dụng máy thi công trong trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài
1.3.1.6. Kế toán chi phí sản xuất chung 1.3.1.7. Nội dung
Chi phí SXC của hoạt động xây lắp là những chi phí có Iienlquan gián tiếp đếnl việc tổ chức phục vụ vàl quảnl lý thi công củal các đội xây lắp ở các
TK 335,352
Trích trước chi phí bảo hành, chi phí thiệt hại trong
kế hoạch
công trình, bao gồm: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của toàn bộ công nhân tham gia xây lắp (thuộc biên chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội (trừ MTC) những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
Khi thực hiện khoán chi phí SXC cho các đội xây dựng thì phải quản lý
tốt các chi phí đã giao khoán, từ chối không thanh toán các chi phí ngoài dự toán, bất hợp lý. Nếu chi phí SXC được tập hợp cho nhiều đối tượng xây lắp khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí cho từng đối tượng có liên quan theo tiêu thức hợp lý, có thể là theo chi phí nhân công trực tiếp hoặc chi phí nhân công theo dự toán.
a. Chứng từ sử dụng
- Bảng khấu hao TSCĐ của hoạt động quản lý chung - Hóa đơn GTGT tiền điện, nước,...
- Phiếu nhập kho, xuất kho
- Bảng chấm công, bảng lương, biên bản đánh giá công việc của nhân viên quản lý, công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân lái MTC...
b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí SXC. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm xây lắp (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng công việc, khối lượng xây dựng có dự toán riêng). Cuối kỳ, TK 627 không có số dư.
Để theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh TK 627 có các TK cấp 2 như sau: “TK 6271 - chi phí nhân viên phân xưởng”, “TK 6272 - chi phí vật liệu”, “TK 6273 - chi phí dụng cụ sản xuất”, “TK 6274 - chi phí khấu hao TSCĐ”, “TK 6277 - chi phí dịch vụ mua ngoài”, “TK 6278 - chi phí bằng tiền khác”
c. Trình tự hạch toán
TK 334 TK 627 TK 111, 138, 152...
Ticn lương, phụ cấp của nhân viên quản lý đội.
Các kho ân ghi giảm chi phí SXC
TK 338
Các khoản trích theo lương của toàn đội/xưởng
TK 154 TK 152,153
NVL, CCDC xuất dùng chung cho đội
Ket chuyển chi phí SXC cuối kỳ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCD dùng cho đội
TK 111,112, 331... TK 632
Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 133
Thuế GTGT đầu
---►vào (nếu có)
Chi phí SXC không dược phân bô và kết chuyển giá
1.3.1.8. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất a. Nội dung
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất thường được tiến hành vào cuối kỳ tính giá thành hoặc khi sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao. Việc tổng hợp chi phí sản xuất được thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình và theo từng khoản mục chi phí...
Theo quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 22/12/2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh xây lắp chỉ áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Như vậy, sau khi đã tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC theo từng đối tượng trên các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các loại chi phí này để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí, tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm XLDD cuối kỳ, thực hiện tính giá thành các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp làm trong kỳ.
Phần chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT vượt trên mức bình thường và phần chi phí SXC cố định không phân bổ được không được tính vào giá thành công trình xây lắp mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
b. Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ chi phí NVL cho từng công trình, hạng mục công trình; - Bảng phân bổ chi phí NCTT cho từng công trình, hạng mục công trình; - Bảng phân bổ chi phí sử dụng MTC (chi phí thực tế ca máy) tính cho
- Bảng phân bổ chi phí SXC cho từng công trình, hạng mục công trình;
c. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng “TK 154 - Chi phí sản xuất dở dang”, trong đó lĩnh vực xây lắp sử dụng TK cấp 2 là “TK 1541 - Xây lắp” và “TK 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp”
Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sảnl phẩm |xây lắp phải
Itheo
từng công trình, hạng mục công trình và theo khoảnl mục gia thành quy định trong giál trị dự toán xây lắp, bao gồm: Chi phílNVL; Chi phí nhân công; Chi phí sửl dụng MTC; Chi phí SXC.
d. Trình tự hạch toán
TK 621 TK 154 TK 152, 153, 138...
Ket chuyển chi phí NVL trực tiếp cuối
TK 622
Ket chuyến chi phí NCTT cuối kỳ
TK 623
Ket chuyển chi phí sử dụng MTC cuối kỳ TK 627 K/c chi phí SXC Các khoản giảm giá thành TK 632 Giá thành khối --- ; ►
Iucmg xây lăp hoàn thành bàn giao
Sơ đồ 1.7: Ke toán tập hợp chi phí sản xuất
1.3.2. Kế toán tính giá thành sản phẩm