1.2.3.1. Đổi tượng kế toán chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi, giới hạn đó. Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp là xác định nơi phát sinh chi phí như phân xưởng, tổ, đội sản xuất, thi công, giai đoạn công nghệ hoặc đối tượng chịu chi phí như công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng...
Mỗi doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thích hợp, có thể là: - Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm hoặc đơn đặt hàng; - Từng phân xưởng, tổ đội thi công hoặc từng giai đoạn công nghệ; - Toàn bộ quy trình sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp.
Xác định đối tượng chi phí sản xuất hợp lý và khoa học, phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm sẽ tạo thuận lợi cho công tác quản lý và tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Trong các doanh nghiệp xây lắp do tính chất đặc thù của sản phẩm xây lắp nêm thường lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng tổ, đội, phân xưởng sản xuất, thi công, trên cơ sở sở đó, tập hợp chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công tác xây lắp do tổ đội, phân xưởng sản xuất thi công thực hiện. Việc lựa chọn đối tượng chi phí sản xuất theo cách này giúp cho nhà quản lý quản lý hiệu quả đối với từng bộ phận trong doanh nghiệp.
1.2.3.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất xây lắp
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất xây lắp là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định.
> Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp
Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, tức là đối với các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếp cho đối tượng đó, chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể đã xác định sẽ được tập hợp và quy nạp trực tiếp cho đối tượng.
Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán... theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, chỉ có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh tập hợp đúng theo các đối tượng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ.
> Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp
Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các chi phí gián tiếp, đó là các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí đã xác định mà kế toán không thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng đó.
Theo phương pháp này, trước tiên căn cứ vào các chi phí phát sinh kế toán tiến hành tập hợp chung các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh hoặc nội dung chi phí. Để xác định chi phí cho từng đối tượng cụ thể phải lựa chọn các tiêu chuẩn hợp lý và tiến hành phân bổ các chi phí đó cho từng đối tượng liên quan.
Việc phân bổ chi phí cho từng đối tượng thường được tiến hành theo hai bước sau:
Bước 1: Xác định hệ số phân bổ theo công thức sau: H = C / T
Trong đó:
H: Hệ số phân bổ chi phí
C: Là tổng chi phí cần phân bổ cho các đối tượng
T: Tổng đại lượng tiêu chuẩn phân bổ của các đối tượng cần phân bổ chi phí.
Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể: Cj = H x Tj
Trong đó:
Cj: Phần chi phí phân bổ cho đối tượng j
T j: Đại lượng tiêu chuẩn phân bổ dùng để phân bổ chi phí của đối tượng j. Đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ (còn được gọi là đơn bị công) được lựa chọn tùy vào từng trường hợp cụ thể. Tính chính xác, độ tin cậy của thông tin về chi phí phụ thuộc rất nhiều vào tính hợp lý của tiêu chuẩn phân bổ được lựa chọn.
Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ chi phí có thể được xác định riêng rẽ theo từng nội dung chi phí cần phân bổ, khi đó cũng phải xác định hệ số phân bổ theo từng nội dung chi phí này hoặc cũng có thể xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ. Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ tùy thuộc tất vào đặc thù cụ thể của từng doanh nghiệp.
1.2.3.3. Kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp
> Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
❖ Khái niệm:
Nguyên vật liệu là một yếu tổ không thể thiếu của quá trình thi công công trình. Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng chi phí xây lắp. Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng vật liệu là
điều cần thiết để hoàn thành và đảm bảo chất lượng công trình, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
❖ Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, nhập kho nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ. - Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.
- Hóa đơn GTGT ...
❖ Tài khoản sử dụng :
Để phản ánh CPNVLTT, kế toán sử dụng Tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. TK này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí, sử dụng để tập hợp các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, hạng mục công trình hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp phát sinh trong kì. Căn cứ vào chứng từ có liên quan, kế toán hạch toán CPNVLTT theo sơ đồ như sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chú thích:
(1) Giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. (2a) Trị giá NVL mua dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. (2b) Thuế GTGT được khấu trừ.
(3) Trị giá NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi.
(4) Kết chuyển và phân bổ chi phí NVLTT vào các đối tượng chịu chi phí. (5) Chi phí NVL vượt trên mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán.
> Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
❖ Khái niệm
Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hợp đồng xây dựng bao gồm cả khoản phải trả cho người lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho người lao động thuê ngoài (không bao gồm các khoản tính trích theo lương).
Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp vào đối tượng chi phí có liên quan. Trường hợp chi phí NCTT có liên quan tới nhiều đối tượng thì có thể tập hợp chung rồi tiêu thức phân bổ thích hợp.
❖ Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng lao động - Hợp đồng giao khoán - Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
❖ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”, tài khoản này được dùng để phản ánh các khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia xây lắp trên công trường và lắp đặt thiết bị, tiền phụ cấp làm thêm giờ, các khoản phụ cấp có tính chất lương như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm tổ trưởng, phụ cấp độc hại, các khoản lương phụ...
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPNCTT theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1. 2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154 (1) (3) TK 338 TK632 (2) (4) Chú thích:
(1) Tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
(2) Các khoản trích theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất
(3) Kết chuyển và phân bổ chi phí NCTT vào các đối tượng chịu chi phí (4) Chi phí nhân công vượt trên mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán
> Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
❖ Khái niệm
Máy móc thi công là các loại máy phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp như máy trộn bê tông, cần trục, cần cẩu tháp, máy ủi, máy xúc,.. .Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử dụng xe và máy thi công, bao gồm các loại nguyên, vật liệu xuất dùng cho máy thi công, tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công, khấu hao máy thi công, tiền thuê máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài cho sử dụng máy thi công.
❖ Chứng từ sử dụng:
- Bảng tổng hợp tình hình sử dụng máy thi công - Phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công - Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho nguyên nhiên liệu sử dụng cho máy thi công...
❖ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công “ • Tài khoản 623 có các tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công - Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6233 - Cho phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công - Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác
Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CP sử dụng máy thi công theo sơ đồ:
Sơ đồ 1. 3: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK 334,338 TK 623 TK 154 (1) (5) TK 152, 153 (2) TK 632 TK 111,112,331 TK 1331 TK 214 (4)
Chú thích:
(1) Tiền lương và các khoản trích theo lương cho công nhân điều khiển xe, máy, phục vụ xe, máy.
(2) Xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho hoạt động của máy thi công.
(3) Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động của máy thi công. (4) Trích khấu hao xe, máy thi công.
(5) Kết chuyển và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng đối tượng.
(6) Chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường cho vào giá vốn hàng bán
> Kế toán chi phí sản xuất chung
❖ Khái niệm
Chi phí sản xuất chung là các chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công) và các chi phí về tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, các chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng đơn vị thi công như tổ, đội, công trường thi công.
❖ Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho...
❖ Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
❖ Tài khoản 627 có các tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng - Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác
Quy trình hạch toán được thiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí nhân công.
(2) Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất. (3) Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ.
(4) Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác. (5) Kết chuyển và phân bổ CPSX chung vào các đối tượng chịu chi phí. (6) Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng
> Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp, kế toán tùy thuộc vào việc áp dụng phương pháp kế toán bán hàng tồn kho mà chi phí sản xuất được tập hợp theo một trong hai phương pháp sau:
❖ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán CPSXKD theo phương pháp kê khaithường xuyên
Chú thích:
(1) Kết chuyển chi phí NVLTT (2) Kết chuyển chi phí NCTT
(3) Kết chuyển chi phí sản xuất chung
(4) Giá trị phế liệu thu hồi, khoản bồi thường phải thu (5) Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho (6) Giá thành thực tế sản phẩm bán ngay, gửi bán
❖ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng TK 631 "Giá thành sản xuất".
Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch toán CPSXKD theo phương pháp kiểm kê định kỳ
TK 631
Chú thích:
(1) Kết chuyển giá trị SPDD đầu kỳ (2) Kết chuyển chi phí NVLTT (3) Kết chuyển chi phí NCTT
(4) Kết chuyển chi phí sản xuất chung (5) Kết chuyển giá trị SPDD cuối kỳ
(6) Giá trị phế liệu thu hồi, tiền bồi thường phải thu
1.2.4. Đánh giá sản ph ẩm dở dang cuối kỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán xác định chi phí sản xuất của các sản phẩm dở dang. Việc đánh giá sản phẩm dở dang có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán chi phí và giá thành sản phẩm xây lắp, đánh giá sản phẩm dở dang chính xác sẽ làm cho công tác tính giá thành chính xác và ngược lại. Tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp để có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp.
1.2.4.1. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này, chi phí sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí NVL chính trực tiếp còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành và được xác định như sau:
Đối với các doanh nghiệp quá trình sản xuất chỉ gồm một giai đoạn công
nghệ sản xuất hoặc quy trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên
tục thì giá trị sản phẩm dở dang ở giai đoạn đầu được xác định theo công thức: Dđk + Cnlp
Dck = --- (1.1) Sh + Sd
Trong đó:
Dđk; Dck: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và dở dang cuối kỳ Cnlp: chi phí NVL chính trực tiếp phát sinh trong kỳ
Sh: số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Sd: số lượng sản phẩm dở cuối kỳ
Những doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục, sản phẩm làm ra phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến thì giá trị sản phẩm dở dang ở các giai đoạn sau được xác định dựa vào giá thành nửa thành
Phương pháp này tính toán đơn giản nhưng độ chính xác không cao do không tính cho sản phẩm dở ở các giai đoạn trước; áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất sử dụng NVL chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở ít và ổn định giữa các kỳ.
1.2.4.2. Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành
tương đương
Theo phương pháp này, tất cả chi phí sản xuất phát sinh đều được tính cho sản phẩm dở. Việc tính toán,phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở được thực hiện theo hai bước:
Bước 1: căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ và mức độ hoàn thành của nó để quy đổi ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương