II. ĐƯc điểm tư chức bĩ máy kế toán của công ty PHBCTW
3. Trình tự hạch toán chi phí
3.1 Kế toán chi phí nhân công
ị Công ty PHBC TW, kế toán tiền lơng đợc hạch toán dựa trên hình thức khoán sản phỈm và nhiệm vụ. Đỉi với 2 loại hình hoạt đĩng chính tại doanh nghiệp là lao đĩng khai thác trực tiếp và lao đĩng gián tiếp thì cách tính lơng cũng đợc phân thành 2 cách thức tơng ứng là cách tính theo điểm và cách tính lơng theo thới gian. Khỉi lợng sản phỈm hoàn thành của lao đĩng gián tiếp trong mĩt ca làm việc sẽ là căn cứ để hình thành Bảng điểm. Còn đỉi với khỉi lao đĩng gián tiếp thì tiền lơng đợc tính dựa trên sỉ ngày thực tế và sỉ ngày làm việc theo chế đĩ quy định . Từ đờ, căn cứ vào các hệ sỉ chÍt lợng, hệ sỉ chức danh và các khoản phụ cÍp, kế toán thanh toán nĩi bĩ sẽ tính và hình thành bảng thanh toán tiền lơng cho cán bĩ công nhân viên. Đơng thới, kế toán tưng hợp làm công tác hạch toán kế toán và vào sư nh sau:
Nợ TK 15431 (154311) : Tiền lơng trả cho khỉi lao đĩng trực tiếp Nợ TK 6421 (64211) : Tiền lơng trả cho khỉi lao đĩng gián tiếp
Cờ TK 334 : Tiền lơng phải trả công nhân viên Cờ TK 334001: Phải trả về lơng cơ bản
Cờ TK 334002: Phải trả về phụ cÍp Cờ TK 334003: Phải trả lơng khoán
Khi tiến hành trích bảo hiểm và kinh phí công đoàn, kế toán tiến hành thực hiện theo đúng chế đĩ của nhà nớc với tỷ lệ trích là: 19% tính vào chi phí và 6% tính vào khoản CNV đờng gờp. Trình tự hạch toán nh sau:
Nợ TK 15431 ( 154312 ) Nợ TK 6421 ( 64212 ) Cờ TK 338 Cờ TK 3382 Cờ TK 3383 Cờ TK 3384
Còn khoản CNV đờng gờp đợc tính trừ vào lơng ( trích 6% lơng): Nợ TK 334
Cờ TK 338
- Cụ thể, chi phí tiền lơng trong kỳ hạch toán nh sau: - Đỉi với khỉi quản lý chức năng:
Nợ TK 6421 : 71.286.600
Nợ TK 64211 : 66.880.000
Nợ TK 64212 : 4.406.600 Cờ TK 334 : 66.880.000 Cờ TK 338 : 4.406.600 - Đỉi với khỉi lao đĩng khai thác : Nợ TK 15431 : 490.270.395 Nợ TK 154311: 412.720.000 Nợ TK 154312: 77.550.395 Cờ TK 334 : 412.720.000 Cờ TK 338 : 77.550.395
3.2 Kế toán chi phí vỊt liệu
Đỉi với vỊt liệu xuÍt dùng cho hoạt đĩng sản xuÍt cũng nh hoạt đĩng quản lý ị công ty, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thớng xuyên để theo dđi quá trình nhỊp, xuÍt, tơn vỊt t và hạch toán vào Chứng từ – Ghi sư. Đơng thới, kế toán áp dụng phơng pháp tính giá FIFO cho khỉi lợng vỊt liệu xuÍt dùng.
Ví dụ vào ngày 12/5, căn cứ vào Phiếu XuÍt kho vỊt liệu cho sản xuÍt trực tiếp kế toán lỊp Chứng từ - Ghi sư:
Chứng từ – Ghi sư Ngày 12/5. Sỉ 151
Trích yếu Tài khoản Sỉ tiền
Nợ Cờ
… … … …
XuÍt bĩt hơ cho sx 154321 152001 120.000
XuÍt dây đai đờng gời báo chí 154321 152001 89.560
XuÍt giÍy in cho phòng kế toán 642201 152001 58.640
… … … …
Cĩng 18.68.100
Kèm theo chứng từ gỉc
Ngới lỊp Kế toán trịng Kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 15432 : VỊt liệu xuÍt dùng cho sản xuÍt Nợ TK 6422 : XuÍt vỊt liệu dùng cho quản lý
Cờ TK 152 : Khỉi lợng vỊt liệu xuÍt dùng Cờ TK 152001: Nguyên liệu, vỊt liệu xuÍt dùng Cờ TK 152002: Nhiên liệu
Cờ TK 152003: Phụ tùng
Cờ TK 152007: Nguyên liệu, vỊt liệu khác
3. Kế toán chi phí dụng cụ sản xuÍt
Khi xuÍt công cụ, dụng cụ cho sản xuÍt trực tiếp hay hoạt đĩng gián tiếp thì kế toán công ty vĨn tiến hành tơng tự nh đỉi với xuÍt dùng nguyên liệu, vỊt liệu, kế toán hạch toán theo bút toán sau:
Nợ TK 15433 Nợ TK 6423
Cờ TK 153
Cụ thể, tưng hợp chi phí dụng cụ sản xuÍt trong kỳ của doanh nghiệp cờ kết quả nh sau:
Nợ TK 15433 : 5.131.000 Nợ TK 6423 : 12.432.600
Cờ TK 153 : 17.563.600
4. Hạch toán chi phí khÍu hao TSCĐ
KhÍu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đợc tính theo phơng pháp khÍu hao theo đớng thẳng, trên cơ sị tỷ lệ khÍu hao quy định của Bĩ tài chính đỉi với từng loại tài sản cỉ định. Tại Công ty PHBC TW, kế toán vỊn dụng hoàn toàn theo quy định trong chế đĩ. Khỉi lợng tài sản cỉ định ị đây đợc chia thành nhiều loại theo tính chÍt cÍp phát chẳng hạn nh: TSCĐ thuĩc nguơn vỉn vay, nguơn vỉn ngân sách, nguơn vỉn đèu t và phát triển của Tưng công ty…Vì thế việc theo dđi khÍu hao cũng nh tăng, giảm TSCĐ đợc tiến hành đỉi với từng nguơn hình thành TSCĐ.
Việc trích khÍu hao TSCĐ đợc tiến hành theo quý vì thực tế những biến đĩng về khÍu hao trong doanh nghiệp là không nhiều.Trên cơ sị quyết định 219/QĐ- KTTKTC ngày 21/1/1997 của Tưng công ty Bu chính Viễn thông quy định về thới gian sử dụng các loại TSCĐ để cờ thể xác định thới gian sử dụng của từng loại TSCĐ. Từ đờ, xác định mức trích khÍu hao:
Mức khÍu hao Nguyên giá TSCĐ =
tính theo năm Thới gian sử dụng - Đơn vị trích khÍu hao theo nguyên tắc đủ quý: Mức khÍu hao Mức khÍu hao năm
=
tính theo quý 4
- Khi tính khÍu hao cho những tháng cha tròn quý kế toán xác định mức khÍu hao nh sau:
Mức khÍu hao Mức khÍu hao năm Sỉ tháng
= *
(cha đủ quý) 12 trích khÍu hao
Đơng thới, kế toán hạch toán chi phí khÍu hao TSCĐ nh sau: Nợ TK 15434
Nợ TK 6424 Cờ TK 214
Báo cáo trên chứng từ cho thÍy mức khÍu hao doanh nghiệp tính vào chi phí trong kỳ nh sau:
Nợ TK 15434 : 339.841.695 Nợ TK 6424 : 101.231.920 Cờ TK 214 : 441.073.625
5. Hạch toán các chi phí khác
Công việc hạch toán các chi phí khác bao gơm chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền … đợc thực hiện tơng tự theo bút toán:
Nợ TK 1543 Nợ TK 642
Cờ TK liên quan
Cờ thể tưng hợp những chi phí phát sinh này theo sỉ liệu tưng quát nh sau: - Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 15437 : 621.781.434 Cờ TK liên quan : 621.781.434 - Chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 15438 : 997.430.347 Nợ TK 6428 : 26.900.520 Cờ TK liên quan :1.024.330.867
Cuỉi kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuÍt kinh doanh vào TK632 – phản ánh giá vỉn của sản phỈm dịch vụ Bu điện theo bút toán:
Nợ TK632
Cờ TK 1543 Đơng thới hạch toán Nợ TK 911
Cờ TK632,641
để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Cụ thể, để xác định giá vỉn của dịch vụ kinh doanh PHBC kế toán kết chuyển
Nợ TK 632 : 1.897.662.268
Cờ TK 1543 : 1.897.662.268
Khi xác định kết quả kinh doanh , kế toán kết chuyển toàn bĩ chi phí trong kỳ nh sau:
Nợ TK 911 : 2.131.532.098 Cờ TK 632 : 1.897.662.268
chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp(tk642)
Tháng ...năm
Mục
Tên khoản mục chi phí Ngày Loại chứng từ
Sỉ chứng từ
Diễn giải Giá trị Tài khoản
Nợ Cờ