II. tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán và sổ kế toán của công ty sông đà 1
1. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất
1.4. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất,... thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh: chi phí nguyên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm,... Những khoản chi phí này tuy không trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thể
xây lắp nhng lại có một vai trò khác rất quan trọng là giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đó là chi phí sản xuất chung. ở Công ty Sông Đà 1, khoản mục chi phí này gồm các yếu tố sau:
-Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân công vận hành máy thi công (6271);
-Chi phí vật liệu, chi phí công cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài phản ánh trên tài khoản 6278
Các yếu tố trên đợc hạch toán nh sau:
Chi phí nhân viên quản lý đội
Bao gồm tiền lơng ban quản lý đội, quản lý công trình; các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lơng công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, công trình (thuộc biên chế Công ty),...
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng ban quản lý đội, quản lý công trình là các Bảng chấm công. Hình rhức trả lơng là trả lơng theo thời gian. Tiền lơng theo thời gian phải trả cho bộ phận này đợc tính căn cứ vào số ngày công thực tế, đơn giá một ngày công, hệ số lơng (khác nhau giữa các nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, thâm niên lao động) và đợc tính theo công thức:
Tiền lơng Số ngày công Đơn giá Hệ
Phải trả = thực tế ì một ngày ì số
trong tháng Trong tháng công lơng
Trên cơ sở Bảng chấm công cho bộ phận quản lý công trình, kế toán công trình lập bảng chấm thanh toán lơng
Bảng thanh toán lơng
Tháng 12/2002
Bộ phận: Quản lý – Công trình: Seagames – SVĐ trung tâm T T Họ tên Cấp bậc Số công Đơn giá Hệ số lơng Số tiền Ký nhận Biên chế Thuê ngoài
... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng ... ... ... ... ... ... ...
Bảng 4.1: Bảng thanh toán lơng
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
Đối với ban quản lý đội thì ngời lập Bảng chấm công là kế toán đội. Căn cứ vào Bảng chấm công, kế toán đội lập Bảng thanh toán lơng cho ban quản lý đội. Mẫu Bảng chấm công và Bảng thanh toán lơng tơng tự đối với ban quản lý công trình. Do một đội có cùng một lúc thi công nhiều công trình nên lơng của bộ phận quản lý đội phải đợc phân bổ cho các công trình dựa trên chi phí nhân công trực tiếp của mỗi công trình.
Đến kỳ thanh toán chứng từ, căn cứ vào các Bảng thanh toán lơng, kế toán lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Khoản chi phí này bao gồm chi phí nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng để bảo dỡng thờng xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình, các loại vật t phục vụ cho việc quản lý công trình.
Việc hạch toán loại nguyên vật liệu đợc tiến hành tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Còn đối với các loại công cụ, dụng cụ phục vụ cho thi công, sửa chữa máy móc thiết bị thì do Công ty quản lý, đội và công trình nào sử dụng trong khoảnng thời gian nào thì phân bổ chi phí cho đội và công trình đó.
Cụ thể, trong tháng 12/2002, chi phí nguyên vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là: 3.868.341; chi phí công cụ là: 7.603.500
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi trả tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí lãi vay do Công ty phân bổ, chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí làm lán trại, chi thanh toán tiền tàu xe cho công nhân đi công tác,... Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, công trình nào thì kế toán hạch toán cho từng đội, từng công trình
đó, còn các khoản chi phí phát sinh thuộc nhiều đội nhiều công trình thì kế toán tiến hành phân bổ, tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp. Các chứng từ gốc để hạch toán là các hoá đơn (GTGT), Bảng kê khấu hao và trích trớc sửa chữa lớn tài sản cố định, Bảng tính lãi vay, vé tàu xe,...
Chẳng hạn việc hạch toán khấu hao tài sản cố định Công ty phân bổ cho công trình Seagames tháng 12/2002 là 790.000, kế toán Công ty hạch toán nh sau:
Nợ TK627 (6278 – Công trình Seagames – SVĐ trung tâm) Có TK642 (6424)
Sau khi đã tập hợp đủ các loại chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho mỗi công trình vào cuối quý.
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Quý IV/2002 – Công trình Seagames – SVĐTT
STT Loại chi phí Số tiền
1 Chi phí nhân viên quản lý 263.637.364
- Trong biên chế 243.607.948
- Thuê ngoài 0
- Trích 19% BHXH, BHYT, KPCĐ 20.029.416
2 Chi phí vật liệu 11.873.885
3 Chi phí công cụ dụng cụ 15.140.417
4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 92.976.711
5 Chi phí bằng tiền khác 379.928.723
Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
Căn cứ vào các chứng từ đã có: Bảng phân bổ lơng và BHXH, Bảng kê xuất kho vật t, Hoá đơn,... kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 627 và các tài khoản có liên quan. Các bút toán hạch toán chi phí sản xuất chung đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
TK111,112 TK141 TK152,153 TK627 TK154 Nhập kho VL phụ CCDC TK133 VAT đợc Tạm ứng khấu trừ
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Kết chuyển chi phí khác bằng tiền
TK334,338
Thanh toán TL CPNV quản lý,
BHXH vận hành MTC
CP phân bổ cho đội, công trình
Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
sổ chi tiết tài khoản
Quí IV năm 2002 627 0505 – Công trình Seagames – SVĐ TT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d ... ... ... ... ... ... ... ... K106 31/12 31/12 Lơng NV QL 334 4.289.519 ... ... ... ... ... ... ... ... KC-48 31/12 31/12 K\CCPSXC tháng12 154 215.333.903 Tổng phát sinh 499.919.736 499.919.736
Bảng 4.3: Sổ chi tiết tài khoản
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
sổ cái tk 627-chi phí sản xuất chung
Năm 2002 Số d đầu kỳ:... Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d ... ... ... ... ... ... ... ... K106 31/12 31/12 Lơng NV QL 334 4.289.519 ... ... ... ... ... ... ... ... KC-48 31/12 31/12 K\C CPSX C 154 251.635.929 Tổng phát sinh 5.124.152.386 5.124.152.386 Số d cuối kỳ:...
Bảng 4.4: Sổ cái tài khoản 627