- Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ của CP ưu đãi với giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• DN phải ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế khi lập BCTC HN đối với các khoản đầu tư vào CTC hoặc áp dụng
phương pháp vốn chủ sở hữu đối với khoản đầu tư vào CTLK và khoản vốn góp vào CSKDĐKS ở nước ngoài
trên BCTC HN trong trường hợp Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hoặc có chênh lệch về thuế suất thuế TNDN.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết và khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát có thể phát sinh khi:
– Cơ quan thuế chỉ đánh thuế đối với khoản thu nhập mà DN được quyền nhận trong năm đã được ghi nhận trên BCTC riêng.
– DN ghi nhận phần sở hữu trong lợi nhuận (hoặc lỗ) trong công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong BC KQKD HN.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• Ví dụ: Trên BCTC HN năm 2010, DN M là cty mẹ ghi nhận TN từ công ty liên kết L ở nước ngoài theo phương pháp vốn CSH là 50.000.000đ.
• Trên BCTC riêng năm 2010, DN đã ghi nhận DT TC là số cổ tức được quyền nhận 10.000.000đ từ công ty L. Thuế suất thuế TNDN ở nước ngoài cũng là 28%.
• Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh là
40.000.000đ (50.000.000 - 10.000.000). DN ghi nhận trên
BCTC HN thuế TN hoãn lại phải trả & CP thuế TN hoãn lại là: 40.000.000 x 28% = 11.200.000đ.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN:
• Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế
khi ghi nhận lợi nhuận theo phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính đối với các khoản đầu tư vào công ty con.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN:
• VD: Trên báo cáo tài chính hợp nhất năm 2010, doanh
nghiệp A là công ty mẹ ghi nhận thu nhập từ công con C ở nước ngoài (Trong trường hợp nước sở tại chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) theo phương pháp hợp nhất là 200.000.000đ.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• Tuy nhiên, trên BCTC riêng năm 2005, doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính là số cổ tức được quyền nhận 80.000.000đ từ công ty con C, thuế suất thuế TNDN ở nước ngoài cũng là 28%.
• Trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh là 120.000.000đ (200.000.000- 80.000.000).
Doanh nghiệp ghi nhận trên báo cáo tài chính hợp nhất thuế thu nhập hoãn lại phải trả và chi phí thuế thu nhập hoãn lại là: 120.000.000 x 28% = 33.600.000đ.
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
b) Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• Trường hợp phải ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với các khoản đầu tư vào cty con, cty liên kết, khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại
2. Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối
với các khoản đầu tư vào CTC, CTLK và các khoản vốn góp vào CSLDĐKS các khoản vốn góp vào CSLDĐKS
2.2 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
b) Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC HN
• Trường hợp phải ghi giảm thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với các khoản đầu tư vào cty con, cty liên kết, khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Nợ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại