Giá vốn hàng bán được ghi nhận dựa trên nguyên tắc phù hợp: doanh thu phù hợp với chi phí.
Giá vốn hàng bán được ghi nhận và tập hợp theo giá trị và số lượng thành phẩm, hàng hoá, vật tư xuất bán cho khách hàng, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ.
2.4.2 Chứng từ sử dụng-Phiếu yêu cầu mua hàng -Phiếu yêu cầu mua hàng
-Đơn đặt hàng
-Phiếu vận chuyển hàng hoá
-Phiếu xuất kho
-Các chứng từ khác liên quan
2.4.2 Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 632 - “Giá vốn hàng bán” để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh sản xuất, chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư trong kỳ.
Có ba phương pháp để tính giá vốn hàng xuất kho:
Phương pháp bình quân gia quyền:
-Theo phương pháp này thì giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân:
-Có 2 phương pháp tính giá xuất kho bình quân: BQGQ cuối kỳ và BQGQ sau mỗi lần nhập:
o Theo phương pháp BQGQ cuối kỳ:
Đơn giá xuất kho= Giá trịđầu kỳ +Tổng giátrị nhập trongkỳ Số lượng đầu kỳ +Tổng số lượng nhập trong kỳ
Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ
Nhược điểm: độ chính xác không cao, không cung cấp kịp thời giá trị xuất kho o Theo phương pháp BQGQ sau mỗi lần nhập
Đơn giá xuất kho=Giá trị hàng tồnđầu kỳ +Giá trịhàng nhập trước lần xuất thứ i Số lượng hàng tồnđầu kỳ +Số lượng hàng nhập trước lần xuất thứ i
Ưu điểm: độ chính xác cao, đơn giá được cập nhập kịp thời sau mỗi lần xuất Nhược điểm: tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức, chỉ phù hợp với doanh nghiệp ít mặt hàng, số lượng nhập xuất ít
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
-Theo phương pháp này, sản phẩm, hàng hóa, vật tư nào nhập trước thì sẽ xuất trước, lấy đơn giá bằng đơn giá nhập. Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa, vật tư tồn tại cuối cùng được xác định bằng đơn giá của sản phẩm, hàng hóa, vật tư những lần nhập cuối cùng.
-Ưu điểm: ước tính được ngay trị giá vốn hàng hóa xuất kho trong từng lần, đảm bảo số liệu kịp thời cho các bộ phận liên quan, giá trị hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường.
SVTH: Nguyễn Thị Kim Phương Trang 12
-Nhược điểm: doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại, chỉ thích hợp cho doanh nghiệp nhỏ, số lượng, chủng loại ít.
Phương pháp thực tế đích danh
-Theo phương pháp này, giá trị vốn hàng hóa xuất kho được xác định dựa trên giả định khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa, vật tư thì căn cứ vào đơn giá từng lần nhập, xuất hàng hóa thuộc lô nào thì lấy đơn giá của lô đó.
-Ưu điểm: phản ánh đúng theo giá trị thực tế của hàng hóa.
-Nhược điểm: chỉ thích hợp cho các doanh nghiệp đặc thù muốn kinh doanh một đến hai loại sản phẩm chính có ít loại, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và dễ dàng nhận diện hàng tồn kho để đong đếm.
2.4.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên (Nguồn: theo thông tư 200/2014/TT-BTC)
SVTH: Nguyễn Thị Kim Phương Trang 13
Đề tài: kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Kỹ Thuật Samen
Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
: Phát sinh : Định kỳ
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ (Nguồn: theo thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.5 Kiểm soát nội bộ đối với giá vốn
Môi trường kiểm soát: Doanh nghiệp cần ban hành dưới dạng văn bản các quy tắc, chuẩn mực phòng ngừa ban lãnh đạo và các nhân viên lâm vào tình thế xung đột quyền lợi với doanh nghiệp, kể cả việc ban hành các quy định xử phạt thích hợp khi các quy tắc chuẩn mực này bị vi phạm.
Các hoạt động kiểm soát cần áp dụng:
-Xét duyệt: kiểm tra xem các đơn đặt hàng, lệnh xản xuất có được duyệt đầy đủ không.
-Đối chiếu: đối chiếu bảng tổng hợp hàng tồn kho và với hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp hàng tồn kho, đối chiếu phiếu xuất kho và đơn đặt hàng hoặc lệnh xản xuất.
-Chỉnh hợp: so sánh thẻ kho và sổ chi tiết nhập xuất hàng, sổ chi tiết và tổng hợp.
-Quan sát: quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho để đối chiếu với lượng hàng tồn trên sổ. Đây là một thủ tục hữu hiệu nhằm phát hiện các khoản mục hàng tồn kho đã nhập kho hoặc xuất kho chưa được ghi sổ.
-Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: xét duyệt không đồng thời với bảo quản tài sản, kế toán không đồng thời với bảo quản tài sản, xét duyệt không đồng thời với kế toán.
SVTH: Nguyễn Thị Kim Phương Trang 14
Kết luận: chương 2 đã trình bày khá đầy đủ những cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán như khái niệm, điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh doanh và giá vốn, chứng từ sử dụng, quy trình, phương pháp hạch toán hàng tồn kho, hoạt động kiểm soát nội bộ, …và đó là cơ sở để bước vào chương 3 nói về thực trạng kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán tại một doanh nghiệp cụ thể.
SVTH: Nguyễn Thị Kim Phương Trang 15
Đề tài: kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Kỹ Thuật Samen
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KỸ THUẬT SAMEN
Từ những cở sở lý luận về kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán đã nêu trong chương 2 thì chúng ta bắt đầu tìm hiểu về quy trình, tài khoản sử dụng cũng như sơ đồ hạch toán thực tế.