Kế toán tổng hợp, kế toán ngân hàng, kế toán thuế Thủ quỹ
thông tin về tình hình tài chính cho các cấp lãnh đạo, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về mọi hoạt động của phòng cũng như các hoạt động khác thuộc lĩnh vực tài chính của công ty.
Kế toán bán hàng, kế toán kho, kế toán thanh toán, công nợ: theo dõi và thực hiện các
công việc liên quan đến phần hành kế toán vốn bằng tiền, kế toán bán hàng, theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa; Theo dõi thanh lý các hợp đồng kinh tế, lập phiếu thu chi, theo dõi tạm ứng và các khoản công nợ với nhà cung cấp cũng như với khách hàng.
Kế toán tổng hợp kiêm kế toán ngân hàng và kế toán thuế: Thay thế kế toán trưởng
giải quyết công việc khi kế toán trưởng đi vắng, chỉ đạo hướng dẫn chung công tác nghiệp vụ, theo dõi việc quản lý sử dụng TSCĐ, theo dõi các khoản liên quan đến tiền gửi ngân hàng, theo dõi các khoản nợ vay và lập kế hoạch vay hàng năm, lập BCTC và các công việc khác liên quan đến cơ quan thuế.
Thủ quỹ: quản lý lượng tiền mặt tại quỹ của công ty, theo dõi tình hình nhập – xuất –
tồn quỹ tiền mặt, kiểm kê quỹ và lập báo cáo nhập, xuất, tồn quỹ tiền mặt, ghi sổ các khoản thu, chi tiền mặt khi tiếp nhận chứng từ hợp lệ.
Các phần hành kế toán của công ty đều được tin học hóa, sử dụng phần mềm kế toán máy IT – Soft liên tục cập nhật các phiên bản mới cho phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp. Phần mềm kế toán này cho phép công ty thực hiện các bút toán trên máy và xử lý các dữ liệu một cách nhanh nhất giúp doanh nghiệp giảm tải được khối lượng công việc, cung cấp thông tin kịp thời nhanh nhạy.
* Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:
- Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam (VNĐ).
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng:
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty đang áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
- Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp, tuân thủ theo quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
- Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ Các chính sách kế toán áp dụng:
- Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền: phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán theo tỷ giá thực tế.
- Nguyên tắc ghi nhận Hàng tồn kho: Giá gốc.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền. - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: theo giá thực tế mua.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: phương pháp khấu hao đường thẳng. - Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ.
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: theo VAS 14.
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế TNDN: theo VAS 17. Chế độ chứng từ:
Công ty áp dụng chế độ chứng từ theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Hệ thống tài khoản:
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo chế độ kế toán hiện hành - theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Sổ kế toán:
Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ và thực hiện trên phần mềm IT - Soft, sử dụng các sổ sau:
- Chứng từ ghi sổ.
- Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và mở theo từng tháng.
- Các sổ kế toán chi tiết: Dùng để theo dõi các đối tượng cần hạch toán chi tiết: + Sổ tiền mặt: theo dõi riêng tiền mặt VNĐ và tiền mặt ngoại tệ.
+ Sổ tiền gửi: theo dõi riêng từng ngân hàng.
+ Sổ chi tiết thanh toán: Theo dõi chi tiết cho từng nhà cung cấp và khách hàng. + Sổ chi tiết vật tư, hàng hoá: Theo dõi riêng vật tư, hàng hoá theo từng kho hàng. + Sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh.
Ngoài ra còn một số sổ chi tiết khác.
- Các bảng tổng hợp chi phí, doanh thu, bảng tổng hợp tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hoá, bảng tổng hợp đối chiếu công nợ…
Báo cáo tài chính:
Công ty thực hiện báo cáo tài chính theo quy định hiện hành của hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam bao gồm 4 mẫu biểu sau:
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02- DNN
+ Bảng cân đối tài khoản Mẫu số F01- DNN
+ Bản Thuyết minh BCTC Mẫu số B09- DNN
3.2.2. Đánh giá ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM và DV Quốc Huy.
3.2.2.1. Ảnh hưởng của các nhân tố thuộc môi trường bên ngoài
a) Ảnh hưởng của môi trường ngành:
Một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực, ngành nghề nào thì sẽ chịu tác động bởi những đặc trưng của môi trường ngành đó. Theo đó hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán, phương pháp kế toán ở các doanh nghiệp sẽ phải được xây dựng để phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh. Một doanh nghiệp thương mại với nghiệp vụ chính là mua bán hàng hoá sẽ không sử dụng hệ thống các tài khoản tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, các sổ sách theo dõi chi phí sản xuất như một doanh nghiệp sản xuất. Đối với một doanh nghiệp dịch vụ thì sẽ không sử dụng TK 5212 – Hàng bán bị trả lại, bởi đặc trưng của sản phẩm dịch vụ là không thể dự trữ, bởi vậy khi kế toán xác định kết quả thì sẽ không có nghiệp vụ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần. Hay đối với doanh nghiệp xây lắp thì doanh thu và chi phí được theo dõi cho từng công trình, từng dự án để phục vụ cho việc nghiệm thu, quyết toán công trình cũng như việc xác định, đánh giá lợi nhuận của từng công trình.
Như vậy, có thể thấy rằng, do ảnh hưởng của các đặc trưng khác nhau của từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mà hệ thống tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán, trình tự kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng cũng khác nhau.
b) Sự khác nhau của chế độ kinh tế ở mỗi thời kỳ:
Kế toán có vai trò là công cụ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp. Nó chịu sự tác động của các yếu tố thuộc môi trường vĩ mô như chế độ chính trị, xã hội, hệ thống pháp luật và trình độ phát triển của nền kinh tế. Khi các yếu tố này thay đổi thì kế toán cũng phải có sự điều chỉnh để phù hợp với môi trường mới, hay nói cách khác, kế toán sẽ thay đổi khi môi trường mà nó phục vụ thay đổi.
Trong xu thế hội nhập như hiện nay, đòi hỏi hệ thống kế toán Việt Nam phải có sự thay đổi, điều chỉnh để phù hợp với trình độ phát triển của nền kinh tế, đồng thời hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế. Và tất nhiên những thay đổi này sẽ ảnh hưởng đến kế toán kết quả kinh doanh.
Trong những năm về trước để đáp ứng được yêu cầu phát triển của nền kinh tế mới với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế thì Thủ Tướng Chính Phủ đã ra quyết định
1177TC/QĐ/CĐKT ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng thống nhất trên cả nước từ ngày 1/1/1997 và Quyết định sửa đổi, bổ sung số 144/2001/QĐ – BTC. Qua nhiều năm phát triển của nền kinh tế và đưa vào thực hiện thì Chính Phủ ban hành chế độ kế toán mới theo Quyết định 48/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 14/09/2006 thay thế cho quyết định cũ để đáp ứng sự thay đổi của nền kinh tế đang hội nhập và để chế độ kế toán Việt Nam đến gần hơn với chế độ kế toán quốc tế.
Theo quyết định 1177TC/QĐ/CĐKT và quyết định 144/2001/QĐ- BTC (Sửa đổi, bổ sung) thì tài khoản loại 5: “Doanh thu” chỉ gồm doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu. Theo quyết định này thì doanh nghiệp sẽ không có doanh thu tài chính mà chỉ có chi phí tài chính. Do sự phát triển của nền kinh tế nên các doanh nghiệp ngày càng có nhiều hoạt động kinh doanh, và hoạt động tài chính cũng trở thành một hoạt động đem lại thu nhập lớn cho doanh nghiệp. Vì vậy, theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC thì thu nhập từ hoạt động tài chính là một khoản doanh thu của doanh nghiệp bên cạnh chi phí tài chính và được phản ánh vào TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Theo quyết định 1177 TC/QĐ/CĐKT và quyết định 144/2001/QĐ- BTC (sửa đổi, bổ sung) thì không có chi phí thuế TNDN. Thuế lợi tức phải nộp được trừ vào lãi chưa phân phối: Nợ TK 421: lãi chưa phân phối
Có TK 3334: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Như vậy sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp và được coi như một khoản nợ mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm trả cho Nhà nước. Điều này không phản ánh chính xác được kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Còn theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC thì có chi phí thuế TNDN và được phản ánh vào TK 821 – Chi phí thuế TNDN. Trong đó, thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được xác định là một khoản chi phí và được hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp vào cuối kỳ:
Số thuế phải nộp Nhà nước được ghi như sau:
Nợ TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: Thuế TNDN
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Như vậy, việc ban hành Quyết định 48/2006/QĐ – BTC đã đánh dấu sự hoàn thiện hơn của chế độ kế toán đồng thời với sự ra đời của chuẩn mực kế toán.
áp dụng đầy đủ 7 chuẩn mực kế toán thông dụng trong đó kế toán kết quả kinh doanh sẽ áp dụng đầy đủ 2 chuẩn mực sau: VAS 01 – Chuẩn mực chung và VAS 14 - Doanh thu và thu nhập khác; áp dụng không đầy đủ 12 chuẩn mực kế toán, trong đó kế toán kết quả kinh doanh áp dụng không đầy đủ 2 chuẩn mực: VAS 02 – Hàng tồn kho (nội dung không áp dụng: phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo công suất bình thường máy móc thiết bị) và VAS 17 – Thuế TNDN (nội dung không áp dụng: Thuế thu nhập hoãn lại); không áp dụng 7 chuẩn mực kế toán do không phát sinh ở doanh nghiệp nhỏ và vừa hoặc do quá phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ và vừa.
3.2.2.2. Ảnh hưởng của các nhân tố thuộc môi trường bên trong công ty
Công ty TNHH TM và DV Quốc Huy có thời gian hoạt động chưa lâu nhưng đã có sự phát triển ổn định và kinh doanh khá hiệu quả. Công ty đã xây dựng được một mạng lưới khách hàng sâu rộng và số lượng mặt hàng kinh doanh phong phú, đa dạng, đáp ứng được nhu cầu ngày càng lớn của khách hàng. Chính vì vậy, công ty luôn chú trọng đến hiệu quả hoạt động quản lý, đặc biệt là công tác kế toán.
Với mong muốn đạt được nền tài chính lành mạnh và hiệu quả cao, công ty luôn tạo điều kiện đầu tư cơ sở vật chất làm việc cho bộ phận kế toán. Các trang thiết bị như máy tính, mạng internet, máy in, máy photo…được công ty trang bị đầy đủ. Nhờ vậy, các nhân viên kế toán làm việc hiệu quả hơn và kéo theo kế toán kết quả kinh doanh cũng được thực hiện tốt hơn. Đồng thời, việc công ty đầu tư phần mềm kế toán hiện đại đã tiết kiệm được sức lao động, đồng thời nâng cao chất lượng của thông tin và số liệu kế toán rất nhiều.
Mặt khác, hiện nay công tác kế toán tại công ty đang được thực hiện theo đúng các quy định của luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán theo quyết định số 48. Đội ngũ nhân viên kế toán của công ty là những người có trình độ chuyên môn vững vàng, có trách nhiệm cao trong công việc. Đồng thời, lãnh đạo công ty luôn tạo điều kiện để các nhân viên kế toán thực hiện đúng luật, phản ánh đúng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định đúng kết quả hoạt động của công ty trong từng kỳ kế toán. Chính vì vậy mà công ty luôn đạt được kết quả kinh doanh là tốt nhất.
3.3. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM và DV Quốc Huy
3.3.1. Nội dung, phương pháp kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM và DV Quốc Huy
Qua tìm hiểu thực tế cho thấy kết quả hoạt động kinh doanh của công ty chủ yếu là từ hoạt động tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và thu nhập khác
phát sinh rất ít. Do vậy, kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Hiện nay, công ty đang thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC như sau: Trong Công ty, kết quả kinh doanh gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác. KQKD trước thuế thu nhập = KQ hoạt động kinh doanh + Kết quả hoạt động khác
KQKD sau thuế = KQKD trước thuế - CP thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh Trong đó: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trị giá vốn
hàng bán Doanh thu thuần
về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế xuất khẩu phải nộp (Trong năm 2009 Công ty không kinh doanh hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt)
Trị giá vốn hàng bán: được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, căn cứ vào số
lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền:
Đơn giá bình Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ quân gia quyền =
trong kỳ Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Trị giá vốn hàng
xuất kho trong kỳ =
Số lượng hàng hóa xuất kho
trong kỳ ×
Đơn giá bình quân gia quyền trong kỳ Trị giá vốn hàng bán là tổng trị giá vốn thực tế của tất cả các mặt hàng xuất kho trong kỳ.
thuế GTGT.
Các khoản giảm trừ doanh thu: chỉ bao gồm chiết khấu thương mại, không phát
sinh các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Doanh thu hoạt động tài chính: doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm:
+ Lãi tiền gửi Ngân hàng.
+ Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. + Chiết khấu thanh toán được hưởng.
Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí hoạt động tài chính của công ty bao gồm: