nghiệp sản xuất, doanh nghiệp FDI
Mai Thi, Thuy Loan Audit Manager
Tổng quát có kinh nghiệm kiểm toán và đào tạo phù hợp Chuyên gia kiểm tán các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp FDI
3
Hoang Lan, Huong EQCR Manager
Tổng quát có kinh nghiệm kiểm toán và đào tạo phù hợp
2
(Nguồn: Trích từ hồ sơ kiểm toán ABC, 2019 -
Giấy tờ làm việc 11200.T01 Independence and confidentiality questionnaire)
> Quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán
Do Deloitte đã kiểm toán ABC nhiều năm liên tục kể từ năm 2014 nên việc quyết định tiếp tục kiểm toán phụ thuộc nhiều và kinh nghiệm kiểm toán các năm cấp lãnh đạo cấp cao của Deloitte, Gíam đốc kiểm toán phụ trách cuộc kiểm toán. Sau khi đánh giá các rủi ro của hợp đồng kiểm toán, Giám đốc kiểm toán nhận thấy rủi ro hợp đồng ở mức bình thường (Normal) nên đã quyết định tiếp tục cuộc kiểm toán.
a) Lựa chọn nhóm kiểm toán và thống nhất các điều khoản trong hợp đồng
> Lựa chọn nhóm kiểm toán
ABC là một doanh nghiệp sản xuất, có quy mô lớn tuy nhiên công ty chỉ tập trung hoạt động tại một địa điểm nên nhóm kiểm toán không cần quá nhiều thành viên. Tuy nhiên, đây lại là một doanh nghiệp FDI nên hệ thống sổ sách kế toán khá công kềnh, khác với hệ thống sổ đối ứng nên Deloitte đã chọn các KTV đã từng có kinh nghiệp trong việc kiểm toán doanh nghiệp FDI để tham gia vào các cuộc kiểm toán, và ưu tiên các thành viên đã tham gia vào cuộc kiểm toán tại ABC vào năm
Chuyên gia kiểm tán các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp FDI
Nguyen Thi, Nhan
Audit Senior
Tổng quát có kinh nghiệm
kiểm toán và đào tạo phù hợp 1
Nguyen Dinh, Hoang Staff
Tổng quát có kinh nghiệm
kiểm toán và đào tạo phù hợp 1
Hoang Thi Phuong Staff Tổng quát có kinh nghiệm
kiểm toán và đào tạo phù hợp 1
Giang Viet Hoang Staff Tổng quát có kinh nghiệm
(Nguồn: Trích từ hồ sơ kiểm toán ABC- Giấy tờ làm việc 13400.T01 Engagement team and auditors experts selection)
Tại Deloitte Việt Nam, các hợp đồng kiểm toán với khách hàng thường được soạn sau khi công ty đã thắng thầu hoặc được chỉ định kiểm toán cho khách hàng đó. Hợp đồng kiểm toán quy định các nghĩa vụ, trách nhiệm chính giữa Deloitte và khách hàng bao gồm phí kiểm toán, phụ phí và thời gian thực hiện kiểm toán. Các hợp đồng kiểm toán tại Deloitte Việt Nam thường có 2 dạng. Một là hợp đồng mà chi phí kiểm toán đã bao gồm cả các phụ phí như là công tác phí, tiền làm thêm giờ của các kiểm toán viên; mọi chi phí vượt mức thì Deloitte sẽ phải chịu. Hai là hợp đồng mà phụ phí sẽ tính riêng với khách hàng sau khi đã kết thúc cuộc kiểm toán. Theo hợp đồng của Deloitte với ABC thì đây là loại hợp đồng thứ hai. Dưới đay, tôi sẽ trích dẫn một phần hợp đồng của Deloitte với công ty ABC. Để đảm bảo tính bảo mật thông tin, mọi thông tin về chi phí kiểm toán cụ thể và thời gian đã bị thay đổi so với hợp đồng thực.
Biểu 2.2. Trích giấy tờ làm việc “Hợp đồng cung cấp dịch vụ - Kiểm toán báo cáo tài chính của công ty ABC cho năm tài chính kết thủc ngày 31 tháng 12 năm 2019”
> Thống nhất các điều khoản trong hợp đồng
Trích điều 3 Trách nhiệm của các bên
12/2019 12/2019 16/12/2019 20/12/2019 27 & 30/12/2019 27 & 30/12/2019
Ban Tổng Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập BCTC trung thực và hợp lý, tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC. Theo đó, bên cạnh các trách nhiệm khác, Ban Tổng Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với việc lập BCTC và thông báo cho Bên B những điểm yếu và thiếu sót trọng yếu phát hiện được trong quá trình thành lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc lập BCTC, (2) phát hiện và đảm bảo rằng Bên A tuân thủ theo các quy định hiện hành đối với mọi hoạt động của mình và thông báo với Bên B bất kỳ một trường hợp vi phạm pháp luật nào về việc lưu giữ và quản lý các chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu có liên quan một cách an toàn, bí mật theo đúng quy định của Nhà nước, (3) phản ánh các nghiệp vụ phát sinh một cách đúng đắn vào sổ sách kế toán, (4) điều chỉnh BCTC trong trường hợp có sai sót trọng yếu, (5) thực hiện các ước tính kế toán phù hợp, (6) bảo vệ tài sản, (7) đảm bảo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết có liên quan cho Bên B, (8) cung cấp cho Bên B các BCTC đã được ký và đóng dấu xác nhận và (9) bố trí nhân sự liên quan cùng hợp tác làm việc với Bên B trong quá trình kiểm toán.
Trách nhiệm của Bên B
Bên B có trách nhiệm thực hiện công việc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và cung cấp cho Bên A báo cáo kiểm toán độc lập về BCTC bằng Tiếng Anh và Tiếng Việt của Bên A khi kết thúc công việc kiểm toán.
Bên B sẽ báo cáo trực tiếp cho Hội đồng Thành viên hoặc cấp quản lý thích hợp của Bên A về những vấn đề được chú ý trong quá trình kiểm toán mà Bên B cho rằng là những "vấn đề thiếu sót”. "Vấn đề thiếu sót” là những vấn đề mà Bên B cho rằng cần phải thảo luận với Hội đồng Thành viên của Bên A vì những vấn đề này thể hiện những thiếu sót trọng yếu trong việc thiết lập hoặc vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ có thể ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình ghi nhận, xử lý, và báo cáo các dữ liệu tài chính nhất quán với những xác nhận của Ban Tổng Giám đốc trên BCTC.
Nhằm tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, khi phát hiện ra các vi phạm trọng yếu, Bên B cũng sẽ trao đổi với Hội đồng Thành viên và Ban Kiểm soát của Bên A ("Ban quản trị”) sớm nhất có thể và nếu Ban quản trị của Bên A không quy định khác thì các vi phạm không trọng yếu sẽ được Bên B trao đổi với Ban quản trị của Bên A trên cơ sở 6 tháng một lần.
Bên B sẽ thông báo cho Bên A các tình huống có thể dẫn đến:
• Việc trì hoãn việc hoàn thành các công việc của Bên B trong quá trình kiểm toán;
• Việc mở rộng phạm vi công việc; hoặc
• Việc tăng phí cho khối lượng công việc.” Trích điều 6: Kế hoạch thực hiện kiểm toán
Bên B dự tính sẽ lập kế hoạch thực hiện kiểm toán như sau:
Thời gian dự kiến Thời gian dự kiến bắt đầu thực hiện kết thúc
Kế hoạch thực hiện kiểm toán:
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm sơ bộ Quan sát kiểm kê cuối năm
Thực hiện các thủ tục kiểm toán cuối năm
Lập báo cáo:
Dự thảo báo cáo kiểm toán độc lập Báo cáo kiểm toán độc lập chính thức
13/01/2020 17/01/2020
15/03/2020 3 ngày sau khi
nhận thư xác nhận của Bên A 3/2020
Ngày phát hành hóa đơn
Tại ngày chấp nhận dịch vụ 20%
Tại ngày bắt đầu kiểm toán sơ bộ 30%
Tại ngày bắt đầu kiểm toán cuối năm 30%
Tại ngày phát hành báo cáo kiểm toán độc lập 20%
Trích điều 7: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
Tổng mức phí chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và phụ phí cho các dịch vụ nêu tại Điều 1 là 312.000.000 VND (Bằng chữ: Ba trăm mười hai triệu đồng chẵn). Mức phí trên được tính toán trên cơ sở trách nhiệm, kinh nghiệm và thời gian cần thiết để thực hiện công việc.
Phụ phí
Phụ phí, chưa bao gồm trong mức phí nêu trên, có thể bao gồm công tác phí, các chi phí đi lại, ăn ở, in ấn, điện thoại, fax, thư tín...
Điều khoản thanh toán
Các hóa đơn của Bên B sẽ được thanh toán trong vòng 30 ngày kể từ ngày phát hành. Phí dịch vụ sẽ được thanh toán bằng chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản của Bên B bằng đồng Việt Nam.
b) Thu thập thông tin toàn diện về hoạt động kinh doanh của ABC và chu trình kế toán
KTV cần thu thập các thông tin về nhân tố bên trong và bên ngoài có ảnh hưởng đến BCTC năm 2019 của công ty ABC để có được những đánh giá khái quát
Biểu 2.3: Trích giấy tờ làm việc “Hiểu biết về doanh nghiệp và môi trường kinh doanh — các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp”
Tổng quan
Ngành dệt may bị ảnh hưởng rất nhiều bởi những thay đổi trong môi trường kinh tế, đặc biệt là đối với biến động tỷ lệ lạm phát, vì điều này ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ của khách hàng tiềm năng đối với chi tiêu sinh hoạt. Tuy nhiên, mặc dù vẫn còn một số điều không chắc chắn trong điều kiện kinh tế, công ty mẹ dự kiến sẽ có nhiều nhu cầu hơn từ thị trường toàn cầu trong tương lai gần và họ quyết định đầu tư nhiều hơn vào Việt Nam. Tổ chức này dự đoán số lượng bán sẽ tăng trong năm 2019 so với năm 2018 kể từ khi công ty tăng gấp đôi thời gian sản xuất bằng cách thêm ca đêm và thuê thêm nhân công.
Môi trường cạnh tranh
Tất cả các sản phẩm của công ty được xuất khẩu cho công ty thương mại trong Tập đoàn và giá bán tùy thuộc vào sự thương lượng giữa hai bên. Do đó, doanh nghiệp cạnh tranh với các công ty con khác bán các nhãn hiệu khác nhau của khách hàng.
Môi quan hệ nhà cung cấp và khách hàng
Nguyên liệu chính được nhập khẩu từ và tất cả các sản phẩm được xuất khẩu cho các công ty con của ABC Group.
100% sản phẩm của Công ty sẽ được xuất khẩu và bán cho Công ty mẹ.
Phát triển công nghệ
Doanh nghiệp không bị ảnh hưởng bởi sự phát triển công nghệ, vì máy móc và thiết bị trong ngành dệt may không phải là đối tượng của công nghệ.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ABC năm 2019 - Giấy tờ làm việc
12100.T01 External factors effecting the entity)
Biểu 2.4: Trích giấy tờ làm việc “Hiểu biết về doanh nghiệp và môi trường kinh doanh — các yếu tố bên trong doanh nghiệp”
Hoạt động kinh doanh Các hoạt động sau đây:
Công ty ABC là công ty 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam với tư cách là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài trong 44 năm theo Giấy chứng nhận đầu tư số 192043000221 ngày 21 tháng 10 năm 2014 và Giấy chứng nhận đầu tư sửa đổi lần thứ 4 2128114701 ngày 28 tháng 9 năm 2017 do Ban quản lý Khu công nghiệp Vĩnh Phúc ban hành. Công ty được ủy quyền áp dụng quy định về khu chế xuất theo quy định của pháp luật.
Theo Giấy chứng nhận đầu tư, các hoạt động chính của Công ty bao gồm sản xuất và xuất khẩu hàng may mặc, gia công và xuất khẩu hàng may mặc thành phẩm và bán thành phẩm, Công ty đưa toàn bộ dây chuyền sản xuất vào hoạt động vào tháng 1/2016.
Công ty mẹ là ABC Apparel (S) Pte Limited (thành lập tại Singapore). Dòng doanh thu chính như sau:
- Sản xuất và xuất khẩu hàng may mặc
- Gia công và xuất khẩu hàng may mặc thành phẩm và bán thành phẩm Chi phí chính bao gồm
thường niên và các báo cáo tài chính này được nộp cho Ban quản lý Khu công nghiệp của cơ quan và cơ quan thuế Vĩnh Phúc
Thuế
- Chi phí bán hàng
- Lương và thưởng cho nhân viên - Chi phí quản trị
Cơ cấu quản trị:
Bao gồm chủ yếu sự giám sát của Giám đốc điều hành. Ngoài ra, một gói báo cáo hàng quý được chuẩn bị bởi kế toán trưởng để phê duyệt của Giám đốc điều hành. Gói báo cáo này được sử dụng để thảo luận về các vấn đề, tình trạng, kết quả tài chính, v.v. Vì doanh nghiệp mới được thành lập được 2 năm, nên việc quản trị doanh nghiệp ít chính thức hơn chúng ta thường thấy với công ty lịch sử lâu dài.
Các hoạt động đầu tư
Doanh nghiệp này không duy trì bất kỳ khoản đầu tư đáng kể nào, ngoài các khoản đầu tư liên quan đến tiền gửi. Tổ chức này không có kế hoạch mua lại hoặc xử lý bất kỳ loại nào và không có bất kỳ khoản đầu tư nào vào các mục đích đặc biệt của doanh nghiệp.
Các hoạt động tài chính
Doanh nghiệp này là một công ty trách nhiệm hữu hạn và có một phần nợ lớn. Xây dựng nhà máy được tài trợ theo các điều khoản tín dụng có lãi suất bằng 0 và đơn vị giải quyết các khoản này bằng các khoản vay có lãi suất bằng 0 của công ty mẹ.
Khoản vay hoạt động không được bảo đảm và có lãi suất 0% trong 5 năm được cung cấp bởi các công ty được điều chỉnh nội bộ.
Theo giấy chứng nhận đầu tư, hoạt động của công ty đã chính thức bắt đầu kể từ cuối quý 1/2016.
Báo cáo tài chính
Khung báo cáo kế toán áp dụng được chọn - VAS, thông qua Thông tư 200
Không có tiêu chuẩn báo cáo tài chính mới hoặc luật pháp và quy định nào ảnh hưởng đến đơn vị trong năm hiện tại.
Tổ chức được yêu cầu chuẩn bị và trình bày Báo cáo tài chính đã được kiểm toán cho công ty mẹ và các báo cáo tài chính này được nộp cho Cơ quan đăng ký của cơ quan, cơ quan thuế.
(Nguồn: Trích từ hồ sơ kiểm toán ABC, 2019 - Giấy tờ làm việc 12100.T02 Internal factors affecting the entity)
Biểu 2.5: Trích giấy tờ làm việc “Các chính sách kế toán đang được áp dụng tại ABC”
Khung báo cáo tài chính và chính sách kế toán
Khung báo cáo kế toán áp dụng được chọn - VAS
Các hoạt động của doanh nghiệp tương đối đơn giản và trong lịch sử, doanh nghiệp không phải tính đến bất kỳ giao dịch quan trọng hoặc bất thường nào. Các chính sách kế toán được thông qua trong năm hiện tại phù hợp với các chính sách của năm trước.
Không có tiêu chuẩn báo cáo tài chính mới hoặc luật pháp và quy định nào ảnh hưởng đến đơn vị trong năm hiện tại.
Yêu cầu báo cáo và cấu trúc báo cáo
Khung báo cáo kế toán áp dụng được chọn - VAS, Tổ chức lập báo cáo tài chính theo VAS. Đơn vị được yêu cầu chuẩn bị và trình bày Báo cáo tài chính đã được kiểm toán tại Đại hội
Theo Giấy chứng nhận đầu tư thứ hai ngày 09 tháng 9 năm 2015 do Ban quản lý Khu công nghiệp Vĩnh Phúc cấp, Công ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 02 năm và giảm 50% trong 04 năm tiếp theo.
Đo lường và xem xét hiệu suất tài chính của doanh nghiệp
Doanh nghiệp này chỉ được yêu cầu nộp báo cáo hoặc báo cáo tài chính hàng năm cho công ty mẹ và cơ quan Thuế Việt Nam. Nhân viên ngân hàng của đơn vị yêu cầu một bản sao báo cáo tài chính được kiểm toán hàng năm khi đánh giá các cơ sở mở rộng cho đơn vị. Tài khoản quản lý được xem xét chi tiết bởi CFO.
(Nguồn: Trích từ hồ sơ kiểm toán ABC, 2019 - Giấy tờ làm việc 12104 Selection and application of accounting policies and measurement and review of the entity)
Chu trình kế toán các hoạt động kinh doanh chính
ABC là một doanh nghiệp tập trung vào sản xuất và bán hàng, do đó quy trình kế toán các hoạt động chủ yếu bao gồm: doanh thu bán hàng, chi phí đầu vào, các hoạt động liên quan đến lưu chuyển tiền tệ. Trong khóa luận của mình, tôi xin trích dẫn quy trình mua nguyên vật liệu của ABC
Biểu 2.6. Trích giấy tờ làm việc tìm hiểu chu trinh chi phí của ABC
1, Bất cứ khi nào có nhu cầu, bộ phận sẽ gửi email cho người phụ trách yêu cầu mua hàng