tế,
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân Hàng
chuyển vốn, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu,... từ đó dẫn đến các quyết định đầu tư hiệu quả.
Từ việc phân tích những vai trò, nhiệm vụ trên, có thể thấy rõ được ý nghĩa quan trọng của việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD trong mỗi DN.
1.3. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.3.1. Kế toán doanh thu
a. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
❖Điều kiện ghi nhận doanh thu: Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC do BTC ban hành:
+ DN chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể,
DN chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại
và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách
hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);
- DN đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
+ DN chỉ ghi nhận doanh thu CCDV khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học viện Ngân Hàng
ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;
- DN đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí hoàn thành giao dịch CCDV đó.
❖ Tài khoản sử dụng: TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Theo điều 79- Thông tư 200: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và CCDV của DN trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và CCDV cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. TK này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
+ Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán BĐS đầu tư;
+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như CCDV vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng.
Khóa luận tốt nghiệp 2 1 Học viện Ngân Hàng
Sơ đồ 1.1. Hạch toán tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và CCDV”
111, 112, 131, ... 511 IlL 112. 13L ...
Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng và CCDV
--- --- ---
333 '
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng và CCDV
◄---
(Trường hợp chưa tách ngay các khoản thuế nộp tại thời điểm ghi
nhận doanh thu) Các khoản thuế phải nộp khi bán
hàng và CCDV
(Trường hợp tách ngay các khoản thuế nộp tại thời điểm ghi nhận
doanh thu)
b. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu
❖Nguyên tắc kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- TK này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, CCDV phát sinh trong kỳ, gồm: CKTM, GGHB và HBBTL. TK này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp;
- Khoản CKTM, GGHB, HBBTL phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;
τ ~∙ 1 r 11 , 4λ . l
Lãi bán khoán đầu tư
Khóa luận tốt nghiệp 22 Học viện Ngân Hàng
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh CKTM, GGHB hoặc HBBTL thì DN được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại sau thời điểm phát hành BCTC thì DN ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau).
❖Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521- “Các khoản giảm trừ doanh thu”
Sơ đồ 1.2. Hạch toán TK 521- “Các khoản giảm trừ doanh thu”
111. 112 131. ... TK 521 511
Khi phát sinh các khoản CKTM,
GGHB, HBBTL Kết chuyển CKTM, GGHB,
333 HBBTL
Giảm các khoảnthuế phải nộp-; Λ 1 , ∙ T *
c. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính
- Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của
doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai 2 điều kiện sau: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
Khóa luận tốt nghiệp 23 Học viện Ngân Hàng
+ Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; + Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; + Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
❖Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515- “Doanh thu hoạt động tài chính”
Sơ đồ 1.3. Hạch toán TK 515- “Doanh thu hoạt động tài chính”
911 Doanh thu hoạt động tài chính 138
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư
331
Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
1112, 1122 1111, 1121 Bán ngoại tệ Tỷ giá bán Lãi bán ngoại tệ 121, 228 Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu
hóa, tài sản, dịch vụ, thanh toán các
khoản NPT bằng ngoại tệ
Thu phạt khách hàng vi phạm HĐ kinh Kết chuyển Thu nhập
khác
* vào TK 911
tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bôi thường
Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ
152, 156, 211, 331, 341, 627, 642, ...
Khóa luận tốt nghiệp 24 Học viện Ngân Hàng
3387 Phân bổ dần lãi do bán hàng
trả chậm, lãi nhận trước
d. Ke toán thu nhập khác
❖Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711- “Thu nhập khác”
Sơ đồ 1.4. Hạch toán TK 711- “Thu nhập khác”
338
333
Các khoản thuế trừ vào Thu nhập khác
(nếu có)
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ ký cược
152, 156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ
331, 338 Tính vào Thu nhập khác khoản NPT
không xác định được chủ
333 Khoản Thuế XNK, TTĐB, BVMT
được giảm, được hoàn
3387 Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực
hiện nến được tính vào thu nhập khác
Lớp: K18CLCG Nguyễn Ngọc Lan
Khóa luận tốt nghiệp 25 Học viện Ngân Hàng
❖ Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, các HĐ kinh tế, bảng kê thanh toán, hóa đơn, biên lai, giấy báo có, giấy báo nợ ngân hàng và các chứng từ khác có liên quan.
1.3.2. Kế toán chi phí
a. Ke toán giá vốn hàng bán
❖ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632- “Giá vốn hàng bán”
So* đồ 1.5. Hạch toán TK 632- “ Giá vốn hàng bán”
154, 155, 156, 157 632- Giá vốn hàng bán 911
Trị giá vốn của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ ---Z—Z—---► —Ẳ, 1 , xuất bán 138, 152, 153, 155, 15 6, ... Kết chuyển GVHB và các ——— `—■—■■ 1 chi phí khi xác định KQKD Phần hao hụt, mất mát HTK được tính vào
GVHB 155, 156
154 HBBTL nhập kho
Giá thành thực tế của sản phâm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
Chi phí SX chung vượt quá mức bình thườn! tính vào GVHB 217 Bán BĐS đầu tư GTCL 2294 2147 HMLK Trích khấu hao BĐS
đầu tư » Hoàn nhập dự phòng
giảm giá HTK 111, 112, 331, 334
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐS đầu tư không được ghi tăng giá trị BĐS đầu tư
Khóa luận tốt nghiệp 26 Học viện Ngân Hàng
242 Nếu được phân
bổ dần
Trích lập dự phòng giảm giá HTK
Tài khoản 632 - “Giá vồn hàng bán không có sô dư cuôi kỳ
Chứng từ sử dụng: HĐ mua bán hàng hóa, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, biên bản kê khai số lượng hàng hóa, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
b. Ke toán chi phí bán hàng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641- “Chi phí bán hàng'
Sơ đồ 1.6. Hạch toán TK 641- “Chi phí bán hàng”
641- Chi phí bán hàng 111, 112, 152, 153, 242
111, 112 Chi phí vật liệu, dụng cụ
133 Các khoản thu giảm chi
334, 338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
214
Chi phí khấu hao TSCĐ 352
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hóa, sản phâm
152, 153, 155, 156
Thành phâm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mại quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng
cho khách hàng bên ngoài DN
911
331, 131
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí 133 khác bằng tiền, chi phí hoa hồng Thuế
GTGT
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào CPBH
Kết chuyển chi phí bán hàng
352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phâm, hàng hóa
Khóa luận tốt nghiệp 27 Học viện Ngân Hàng