Các ước tính kế toán được thực hiện kiểm toán bởi các KTV khác nhau. Trong quá trình kiểm toán các KTV kiểm toán các phần hành liên quan có sự trao đổi và trợ giúp nhau để giảm bớt công việc cũng như rủi ro gặp phải. Sau khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ tiến hành tổng hợp các sai sót liên quan đến ước tính kế toán phát hiện được:
- Kiểm toán các khoản Dự phòng: Công ty ABC không trích lập dự phòng giảm giá HTK và dự phòng nợ phải thu khó đòi. KTV đánh giá việc không trích lập dự phòng giảm giá HTK là có căn cứ và phù hợp với Công ty ABC, tuy nhiên việc không trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là chưa phù hợp với Thông tư 13/2006/TT-BTC. KTV đã đưa ra hướng xử lý đề nghị.
- Kiểm toán Khấu hao TSCĐ: Công ty ABC đã trích khấu hao quá nhanh so với quy định của BTC tại QĐ 203/2009/QĐ-BTC khoảng 157%. KTV đã đưa ra các bút toán điều chỉnh.
- Kiểm toán chi phí trả trước: Công ty ABC đã hạch toán hết các chi phí trả trước dài hạn vào trong một kỳ kế toán. KTV cũng đã tiến hành tập hợp và đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Các khoản ước tính kế toán có phát sinh những sai phạm trọng yếu, do vậy KTV đưa ra các bút toán điều chỉnh tại Công ty ABC như sau:
Dự phòng phải thu khó đòi: Nợ TK 421 : 207 048 500 Có TK 139 : 207 048 500 Khấu hao TSCĐ: Nợ TK 214 : 7,149,683,011 Có TK 421 : 7,149,683,011
Chi phí trả trước: Nợ TK 242 : 365 041 312 Có TK 421 : 365 041 312 Sau khi đưa ra bút toán điều chỉnh và thống nhất kết quả kiểm toán với Công ty ABC, KTV phát hành Báo cáo kiểm toán. Công ty ABC đã đồng ý điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh của KTV, do vậy KTV phát hành Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần.
PHẦN III
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC
ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN MỸ THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do công ty TNHH
kiểm toán Mỹ thực hiện.
3.1.1. Ưu điểm
Hoạt động kiểm toán ở nước ta tuy còn mới mẻ song cũng đã phần nào hình thành trong nhận thức của mọi người về bản chất của hoạt động kiểm toán cũng như vai trò của nó đối với nền kinh tế thị trường. Với sự nỗ lực của chính mình và kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã thực hiện các cuộc kiểm toán với chất lượng cao cho các khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế-xã hội, đã và đang khẳng định uy tín của mình trên thị trường kiểm toán ở Việt Nam.
Qua hơn mười năm hình thành và phát triển, công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã không ngừng đi lên, luôn chú trọng đầu tư chiều sâu, chiều rộng có hiệu quả. Hiện nay Công ty đã có một cơ sở mặt bằng nhà làm việc chắc chắn, tiện nghi, trình độ quản lý kinh tế, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của đội ngũ cán bộ nhân viên Công ty đang từng bước được nâng cao.
Bộ máy quản lý đã được tổ chức một cách khoa học góp phần nâng cao chất lượng hoạt động điều hành, kiểm tra kiểm soát, nâng cao tính kỷ luật. Nhờ vậy mà hiệu quả làm việc của cán bộ công nhân viên ngày càng được nâng cao.
Công ty đã có nhiều cố gắng trong việc mở rộng và đa dạng hóa đối tượng khách hàng để tăng doanh thu. Loại hình dịch vụ có mở rộng hơn năm trước nhưng kiểm toán BCTC vẫn là dịch vụ phổ biến.
Hàng năm công ty đều tuyển dụng nhân viên mới. Việc tuyển dụng tuỳ thuộc vào nhu cầu của công việc. Phổ biến là nhận sinh viên từ các trường đại học chuyên ngành tài chính, kế toán đến thực tập, sau đó xem xét khả năng của từng người để tuyển dụng chính thức. Công ty có quy chế nhân viên khá đầy đủ, quy định rõ từng loại chức danh, tiêu chuẩn, điều kiện, quyền hạn, trách nhiệm của từng chức danh, thủ tục tuyển dụng, chế độ lương, thưởng, nghỉ phép, nghỉ bù.
Công ty đã có kế hoạch đào tạo nhân viên mới tuyển dụng; cử nhân viên đi học các lớp của hội nghề nghiệp, của BTC hoặc các cơ quan, các trường tổ chức. Hàng năm đều cử KTV tham gia các lớp học cập nhật kiến thức cho KTV do VACPA tổ chức.
Ngoài ra, Công ty còn tổ chức đào tạo theo hình thức nhân viên cũ hướng dẫn cho nhân viên mới thông qua thực tế thực hiện các dịch vụ kế toán, kiểm toán hoặc mời giáo viên hoặc các chuyên gia thuộc các lĩnh vực liên quan để giảng dạy theo từng chuyên đề. Công ty có chương trình giảng dạy do thành viên ban giám đốc và KTV có kinh nghiệm trực tiếp giảng dạy cho nhân viên của Công ty.
Công ty cũng thường xuyên tổ chức các buổi trao đổi kinh nghiệm, cập nhật kiến thức, chế độ, chuẩn mực mới… Các nhân viên có năng lực sẽ được Công ty tạo điều kiện về vật chất và thời gian để học thêm MBA, ACCA, thi CPA... Hiện tại, 97% cán bộ nhân viên có bằng Đại học, trong đó có 25 nhân viên là kiểm toán viên cấp Nhà nước, trong đó có 3 nhân viên là kiểm toán viên cấp Nhà nước Mỹ, Canada, Sigapore. Công ty cũng đã trang bị máy tính xách tay cho hơn 80% nhân viên. Tương lai Công ty sẽ cố gắng trang bị cho tất cả nhân viên.
Công tác kiểm toán của Công ty cũng đã được tổ chức một cách chặt chẽ, tuân thủ các quy định, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam. Các bước kiểm toán được thực hiện khá đầy đủ, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến kết thúc kiểm toán. Công ty cũng chú trọng công tác kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, nhờ vậy mà chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng được nâng cao, uy tín của Công ty ngày càng được củng cố. Tất cả khách hàng đều có hồ sơ làm việc, hồ sơ kiểm toán lưu cho từng khách hàng, theo từng loại dịch vụ.
Qua thực tiễn cuộc kiểm toán BCTC tại công ty ABC cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 cho thấy: tuy đây là một cuộc kiểm toán đối với một ngành mang tính chất đặc thù nhưng việc kiểm toán các ước tính kế toán được thực hiện thống nhất theo quy trình kiểm toán mẫu từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán được các KTV sử dụng hết sức linh hoạt trong quá trình kiểm toán.
Công ty cũng đã nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán các ước tính kế toán; Đã tiến hành lập các bước kiểm toán chi tiết mẫu cho các ước tính kế
toán; Đã phân công các KTV có kinh nghiệm thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán; Thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã tuân thủ đầy đủ các bước từ thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, đến tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro và trọng yếu. Vì đây là khách hàng cũ nên công ty cập nhật thường xuyên vào hồ sơ kiểm toán chung về những thay đổi (nếu có) của khách hàng như: thay đổi loại hình kinh doanh, thay đổi thành viên góp vốn…
Cuối cùng kiểm toán tiến hành lập chương trình kiểm toán cho các phần hành, trong đó có các phần về kiểm toán các ước tính kế toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế chặt chẽ theo quy định chung.
Trong suốt quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán thường xuyên soát xét, kiểm tra tiến độ công việc và trao đổi với các kiểm toán khác về những vướng mắc, từ đó đảm bảo chất lượng và tiến độ công việc kiểm toán.
Thực tế khi tiến hành kiểm toán các ước tính kế toán tại Công ty ABC cho thấy việc thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã tương đối chặt chẽ, tuân thủ quy trình kiểm toán, thường xuyên có sự trao đổi thông tin giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán tạo nên sự liên kết với các phần hành kiểm toán khác nhau.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán này cũng đươc KTV thực hiện tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung. Để hình thành ý kiến về các ước tính kế toán trên Báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, kiểm tra chênh lệch số liệu giữa kiểm toán và kế toán, soát xét kết hợp các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ…Sau đó tổng hợp thành các bút toán điều chỉnh. Trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán, KTV trao đổi với khách hàng về những bút toán điều chỉnh yêu cầu, đồng thời dựa vào mức trọng yếu của các khoản mục sẽ là căn cứ hình thành ý kiến kiểm toán trên Báo cáo kiểm toán.
Như vậy, nhìn một cách tổng quát, công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tiến hành công việc kiểm toán một cách đầy đủ, hợp lý. Báo cáo kiểm toán của Công ty được trình bày đầy đủ, súc tích, lập luận chặt chẽ, phù hợp với VSA 700 – Báo cáo kiểm toán.
3.1.2.Hạn chế
cập nhật những hiểu biết về khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán. Điều này có thể mang lại rủi ro phải gánh trách nhiệm pháp lý cho Công ty. Nếu nhận kiểm toán cho những khách hàng thiếu trung thực, hoặc thường tranh luận về phạm vi kiểm toán và giá phí, hoặc nếu vi phạm về đạo đức nghề nghiệp…, KTV có thể sẽ gặp phải những bất lợi nghiêm trọng trong tương lai.
THỨ HAI, Việc xác định mức trọng yếu tổng thể là một xét đoán nghề
nghiệp mang tính chủ quan của KTV. Trên thực tế, tỷ lệ phân bổ mức trọng yếu là như nhau đối với tất cả các khoản mục kể cả đối với các ước tính kế toán – khoản mục có khả năng sai phạm rất cao. Điều này làm tăng rủi ro kiểm toán.
THỨ BA, Việc lựa chọn số mẫu tùy thuộc vào mức trọng yếu chỉ mang
tính chất hướng dẫn, còn chủ yếu là do sự xét đoán của KTV.
THỨ TƯ, Công ty chưa tiến hành lập câu hỏi cho hệ thống KSNB từng
khoản mục, chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát mà chưa tiến hành các thủ tục kiểm toán để khẳng định chắc chắn các thủ tục kiểm soát thực sự có hiệu quả. Công ty không dựa vào kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB mà giả định hệ thống KSNB của khách hàng là không hiệu lực. Từ đó thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức tối đa và như nhau đối với các khách hàng. Điều này làm kéo dài thời gian kiểm toán, tăng phí kiểm toán.
THỨ NĂM, Ngoài ra, hiện công ty vẫn chủ yếu áp dụng thủ tục kiểm tra
chi tiết mà chưa chú trọng đến thủ tục phân tích và thủ tục kiểm soát, điều này cũng một phần do giới hạn trình độ KTV. Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán ước tính kế toán là hết sức cần thiết, do nó là khoản mục mang tính chất tương đối và chủ quan của khách hàng. Do vậy áp dụng thủ tục phân tích sẽ giúp KTV phát hiện được các sai sót dễ dàng hơn, đồng thời giảm thiểu được thời gian thực hiện.
3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do
công ty kiểm toán Mỹ thực hiện
3.2.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán
Hoạt động kiểm toán tuy là hoạt động mới mẻ ở Việt Nam, tuy vậy nó đã và đang tự khẳng định vai trò, vị thế của mình trong nền kinh tế. Số lượng các công ty kiểm toán ngày càng nhiều với đa dạng loại hình: công ty tư nhân, công ty nước ngoài, công ty hợp danh. Kiểm toán cũng đang có những bước chuyển đổi đáng kể
về chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển của nền kinh tế. Các nhân tố mới xuất hiện có ảnh hưởng không nhỏ đến sự phát triển của kiểm toán như sự bùng nổ của công nghệ thông tin, sự ra đời và phát triển của thương mại điện tử… đòi hỏi các KTV và các công ty kiểm toán phải nỗ lực hơn nữa trong việc hoàn thiện công việc kiểm toán của mình.
Công nghệ thông tin đã và đang làm thay đổi một cách nhanh chóng tất cả các lĩnh vực của xã hội, nhất là lĩnh vực kinh doanh. Không chỉ làm thay đổi cách thức kinh doanh mà cả cách thức, phương pháp tiếp cận thông tin và sử dụng thông tin của chủ thể đó. Sự thay đổi này tất yếu đặt ra yêu cầu hoàn thiện trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán. Công nghệ phần mềm kế toán không ngừng thay đổi, hệ thống tài chính kế toán cũng có những thay đổi mạnh mẽ và ngày càng hoàn thiện, phục vụ tốt hơn cho việc cung cấp thông tin nhanh, chính xác, kịp thời cho các nhà quản lý. Điều này đặt ra yêu cầu cho các KTV là không chỉ cập nhật những thay đổi trong bản thân hệ thống kế toán của khách hàng mà còn cần phải có nhận thức đầy đủ sự thay đổi công nghệ để tư vấn cũng như thực hiện tốt công tác kiểm toán.
Việt Nam đã gia nhập WTO, đây vừa là cơ hội vừa là thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam nói chung, trong đó có các công ty kiểm toán. Mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế, tăng cường giao dịch thương mại toàn cầu là xu thế hiện nay của các nước trên thế giới. Kèm theo đó việc mở cửa dịch vụ tài chính kế toán và kiểm toán là vấn đề đang được quan tâm. Xu hướng các công ty kiểm toán nước ngoài gia nhập vào thị trường Việt Nam và cạnh tranh gay gắt với các doanh nghiệp trong nước ngày càng nhiều. Do vậy vấn đề nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả các cuộc kiểm toán để có thể cạnh tranh ở thị trường trong nước và mở rộng ra hội nhập thế giới được đặt lên hàng đầu trong các công ty kiểm toán.
Ước tính kế toán là một vấn đề mới xuất hiện từ khi có nền kinh tế thị trường. Nó một mặt có ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển và tồn tại của doanh nghiệp nhưng chưa được nhiều doanh nghiệp quan tâm đúng mức dẫn đến hệ thống KSNB đối với các ước tính kế toán ở các doanh nghiệp còn yếu gây khó khăn cho kiểm toán. Mặt khác, ước tính kế toán là khoản ước tính mang tính chất tương đối nên việc gian lận trong việc lập các ước tính kế toán nhằm thực hiện mục đích riêng
là rất phổ biến tại doanh nghiệp. Rủi ro BCTC luôn cao khi có các ước tính kế toán vì thế các ước tính kế toán cần phải được đặc biệt quan tâm.
BTC cũng đã có những hướng dẫn liên quan đến việc lập các ước tính kế toán. Do vậy đối với KTV, bên cạnh việc phải có những hiểu biết về doanh nghiệp còn phải thường xuyên cập nhật và nghiên cứu kỹ các quy định liên quan.
Vì những lý do trên, nhu cầu hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung để thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng là vấn đề quan trọng đối với công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng như đối với bất kỳ công ty kiểm toán nào. Đó cũng chính là điều kiện để công ty TNHH Kiểm toán Mỹ lớn mạnh và phát triển trong thị trường cạnh tranh mạnh mẽ như hiện nay.
3.2.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế