1/ Giá Tính Thuế
_ Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chƣa có
thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có
thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣng chƣa có thuế GTGT
+ Giá tính thuế đối các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kih doanh
đƣợc hƣởng, trừ các khoản phụ thu và phí thu cơ sở kinh doanh phải nộp NSNN.
Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thƣơng
mại cho khách hàng (nếu có) thì giá tíh thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết
khấu thƣơng mại dành cho khách hàng.
_ Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với
thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Trƣờng hợp hàng
hóa nhập khẩu đƣợc miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập
khẩu (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đƣợc miễn
giảm.
Ví dụ: Cơ sở nhập khẩu ti vi nguyên chiếc, giá tính thuế nhập khẩu quy đổi ra tiền
Việt nam là 4.000.000 đ/chiếc. Thuế suất thuế nhập khẩu là 30%. Trƣờng hợp này,
-Giá nhập khẩu (CIF) là: 4.000.000 đ
-Thuế nhập khẩu phải nộp là: 4.000.000 đ x 30% = 1.200.000 đ -Giá tính thuế GTGT là: 4.000.000 đ + 1.200.000 đ = 5.200.000 đ
_Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu,
tặng cho là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
_ Đối với hoạt động cho thuê tài sản nhƣ cho thuê nhà, văn phòng,
xƣởng, kho tàng, bến bãi, phƣơng tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho
_ Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm là giá tính
theo giá bán trả một lần chƣa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm
khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
_ Đối với gia công hàng hóa là gia công theo hợp đồng gia công chƣa có thuế GTG, bao gồm cả tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi
phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.
_ Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bất động sản, giá tính thuế là
giá chuyển nhƣợng bất động sản (-) giá đất hoặc giá thuê đất thực tế tại thời điểm
chuyển nhƣợng.
_ Trƣờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy
móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị
nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt
không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chƣa có thuế GTGT.
_ Đối với hoạt động đại lý môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy
thác xuất nhập khẩu hƣởng tiền công hoặc tiền hoa hồng giá tính thuế là tiền công,
tiền hoa hồng thu đƣợc từ các hoạt đọng này chƣa có thuế GTGT.
_ Đối với hàng hóa, dịch vụ đƣợc sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT nhƣ: tem, vé xổ số kiến thiết …thì giá chƣa thuế
GTGT đƣợc xác định nhƣ sau:
Giá chƣa thuế GTGT =
Giá thanh toán 1 + thuế suất
_ Đối với điện của các nhà máy thủy điện hoạch toán phụ thuộc tập
đoàn Điện Lực Việt Nam, Giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại
địa phƣơng nơi có nhà máy đƣợc tính bằng 60% giá bán điện thƣơng phẩm bình quân năm trƣớc.
_ Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thƣởng, kinh doanh giải
trí có đặt cƣợc, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ số tiền đã trả thƣởng cho khách. Giá tính thuế = Số tiền thu đƣợc 1 + thuế suất
_ Đối với vận tải, bốp xếp là giá cƣớc vận tải, bốp xếp chƣa có thuế
_ Đối với dịch vụ du lịch theo hình thứclữ hành, hợp đồng kí với
khách hàng theo giá trọ gói(ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói đƣợc xác định là gia đã có
thuế GTGT.
+ Trƣờng hơp giá trọn gió bao gồm cả các khoảng chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nƣớc vào Việt Nam, từ Việt nam đi nƣớc ngoài, chi phí, ăn nghỉ, thăm quan và một số khoản chi ở ngoài nƣớc khác ( nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên đƣợc tính giảm trừ trong giá doanh thu tính thuế GTGT.
_ Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có).
Vd: Công ty kinh doanh cầm đồ trong kỳ tính thuế có doanh thu cầm đồ là 110.000.000đ
110.000.000
Giá tính thuế = = 100.000.000đ 1+ 10%
_ Đối với sách chịu thuế GTGT bá theo đúng giá phát hành (Giá bìa) theo quy định của luật xuất bản thì giá bán đó đƣợc xác định là giá bán đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở. các trƣờng bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.
_ Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. trƣờng hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì tính thuế bao gồm cả tiền giấy.
_ Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thƣờng, đại lý đòi
ngƣời thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thƣờng 100% hoặc tiền hoa hồng đƣợc hƣởng ( chƣa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu đƣợc chƣa
có thuế GTGT.
2/ Thuế Suất Thuế GTGT
Luật thuế GTGT quy định 3 mức thuế suất: 0%, 5% và 10%, cụ thể nhƣ sau:
a) Mức thuế suất 0%
_ Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu
bao gồm cả hàng hoá gia công xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt các công
trình ở nƣớc ngoài và công trình của doanh nghiệp chế xuất, hàng hoá bán cho cửa
hàng miễn thuế,vận tải quốc tế, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế
b/ Mức thuế suất 5% :Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ
Nƣớc sạch, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc
phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích làm tăng trƣởng vật nuôi, cây trồng. thức ăn
gia súc, gia cầm va thức ăn cho vật nuôi khác. Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh mƣơng, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thủy
sản, hải sản chƣa qua chế biến. thực phẩm tƣơi sống, lâm sản chƣa qua chế biến ở
khâu kinh doanh thƣơng mại, trừ gỗ, măng, đƣờng, phụ phẩm trong sản xuất đƣờng
bao gồm: gỉ đƣờng, bã mí, bã bùn. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá,
rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các snr phẩm thu công khác sản xuất bằng nguyên
liệu tận dụng từ nông nghiệp. Máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất
nông nghiệp, thiết bị, dụng cụ y tế gồm may móc và các dụng cụ chuyên dùng cho y
tế nhƣ: giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập.hoạt động văn hóa, triễn lãm, thể dục,
thể thao, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim.
Đồ chơi cho trẻ em, sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT. Dịch vụ khoa
học và công nghệ là các hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học và phát triển
công nghệ.
c/ Mức thuế suất 10%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không
quy định tại câu a và câu b ở trên.
3/ Phƣơng Pháp Tính Thuế: gồm 2 loại
_ Phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng
_ Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
a/ phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng: đƣợc áp dụng đối
Phải nộp ═ đầu ra vào đƣợc khấu
Số thuế GTGT số thuế GTGT số thuế GTGT đầu trừ
_ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT.
_ Thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó.
thuế GTGT thì
_ Trƣờng hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có
_ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng
pháp khấu trừ khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa,
dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ
giá bán chƣa có thuế GTGT, số thuế GTGT và tổng số tiền ngƣời mua phải thanh toán. Trƣờng hợp hoá đơn GTGT chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chƣa có thuế
và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh
toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Doanh thu chƣa có thuế = giá bán trừ - thuế tính trên giá bán
_ Trƣờng hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh chƣa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý nhƣ sau: nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn mức thuế suất tại pháp luật quy định về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn.
_ Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng đủ các điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT.c) Nguyên tắc xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (chỉ áp dụng cho các đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ)
_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đƣợc khấu trừ toàn bộ; Đối với hàng hoá, dịch vụ mua về dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ mà phải hạch toán vào chi phí hoặc nguyên giá tài sản cố định.
_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (trừ tài sản cố định), dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
_ Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của
hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và
không chịu thuế GTGT.
Ví dụ: Doanh nghiệp A sử dụng điện trong tháng là 5.000 KWh, trong đó dùng cho sản xuất xi măng là 4.000 KWh, dùng cho khu tập thể CBCNVC là 1.000 KWh (cơ sở hạch toán riêng đƣợc số điện dùng cho cán bộ CNV). giá bán điện là 700 đ/KW. Trƣờng hợp này, cơ sở chỉ đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của điện dùng cho sản xuất xi măng là:
Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ = 4.000 KWh x 700 đ/KWh x 10% = 280.000đ
_ Trƣờng hợp cơ sở không hạch toán riêng đƣợc hàng hoá dịch
vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, thuế đầu vào đƣợc tính khấu
trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng
doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong tháng. Riêng trƣờng hợp tài sản cố định dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và
không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ toàn bộ. _ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức,
cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại đƣợc khấu
trừ toàn bộ
_ Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào đƣợc kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì đƣợc kê khai, khấu trừ bổ sung trong thời hạn tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.
_ Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp
trực tiếp đƣợc chuyển sang nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, đƣợc khấu trừ
thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đƣợc áp dụng nộp
thuế theo phƣơng pháp khấu trừ; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào từ các trƣớc
tháng tháng đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thì không đƣợc khấu trừ
thuế GTGT đầu vào.
b/ Phƣơng pháp tính thuế trên GTGT: đƣợc áp dụng cho các đối
tƣợng sau
_ Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện
không đầy đủ các chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
_ Tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh không theo luật đầu
tƣ và các tổ chức khác không thực hiện không đầy đủ các chế độ kế toán, hóa đơn,
chứng từ theo quy định của pháp luật.
_ Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ.
_ Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế theo
phƣơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý và
hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng đƣợc hoạt
động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phƣơng pháp tính
thuế trực tiếp.
4/ Hoàn thuế GTGT: áp dụng cho phƣơng pháp khấu trừ
_ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc hoàn
thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc
kháu trừ hết.
_ Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tƣ đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ hoặc dự án tìm kiếm
thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tƣ, chƣa di vào hoạt
động.
_ Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có dự án đầu tƣ mới, đang trong giai đoạn đầu tƣ thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tƣ mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tƣ mà chƣa đƣợc khấu trừ hết từ 200.000.000đ trở lên thì đƣợc hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ.
_ Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động ( trừ các doanh
nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp
khấu trừ có dự án đầu tƣ cơ sở sản xuất mới tại dịa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ƣơng khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu
tƣ chƣa đi vào hoạt động, chƣa đăng ký kinh doanh, chƣa đăng ký thuế, nếu có số
thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tƣ từ 200.000.000đ trở
lên thì đƣợc hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ. Cơ sở kinh doanh phỉa kê khai, lập
hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trƣờng hợp này.
_ Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu
có thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chƣa đƣợc
khấu trừ từ 200.000.000đ trở lên thì đƣợc xét hoàn thuế theo tháng. _ Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản,
chuyển đổi, sỡ hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nƣớc có