4.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn tiền kế hoạch:
Tiếp nhận khách hàng:
Để thực hiện một cuộc kiểm toán, KTV cần phải tìm hiểu và cập nhật các thông tin của khách hàng đủ để quyết định xem có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không ?
Công ty TNHH ABC là khách hàng củ của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Rồng Việt với những kinh nghiệm có từ kiểm toán lần trước, các KTV chỉ xác định xem có những thay đổi nào đáng kể so với niên độ kế toán trước mà ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
(Phụ lục 1: Giấy tờ làm việc Mẫu A120- Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng)
Nhìn chung, công ty ABC không có gì thay đổi làm ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh, vì vậy công ty TNHH kiểm toán tư vấn Rồng Việt tiếp tục kiểm toán cho công ty ABC.
(Phụ lục 2: Hợp đồng kiểm toán)
+ Thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng và chấp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp cho cuộc kiểm toán. Công ty kiểm toán sẽ lựa chọn các KTV có kinh nghiệm và am hiểu loại hình kinh doanh của khách hàng, đồng thời phải độc lập về mặt quan hệ huyết thống cũng như lợi ích kinh tế của khách hàng.
+ Nhóm KTV sẽ thực hiện cho công ty TNHH ABC như sau:
Trưởng nhóm (KTV): Nguyễn Thị Phương.
Trưởng nhóm: Vũ Thành Long.
Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thị Huyền Trân.
Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Bảo Ngọc.
Trợ lý kiểm toán: Lê Thị Thùy Linh.
Công việc thực hiện:
+ Trao đổi với đại diện Công ty TNHH ABC Việt Nam về kế hoạch kiểm toán.
+ Trưởng nhóm kiểm toán Long sẽ tiến hành liên lạc với Kế toán trưởng của khách hàng để lấy số liệu kiểm toán.
+ Giai đoạn trực tiếp đến Công ty TNHH ABC thực hiện kiểm toán:
Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành trao đổi với khách hàng để tìm hiểu những thông tin về các chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; mua hàng, phải trả, trả tiền; hàng tồn kho, tính giá thành, giá vốn; lương và các khoản phải trả cho người lao động; khoản mục tiền và xây dựng cơ bản…
Đánh giá chung về HTKSNB của Công ty TNHH ABC.
Xác lập mức trọng yếu kế hoạch và mức trọng yếu thực hiện.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Kiểm tra các khoản mục trên BCTC thông qua việc soát xét các giấy tờ làm việc chi tiết và thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng: Khi nhận thấy có thể nhận lời kiểm toán, KTV đã
trao đổi và thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề.
+ Mục đích kiểm toán: Báo cáo kiểm toán dùng để nộp cho Hội đồng thành viên và Cơ quan Thuế.
+ Cung cấp tài liệu: Nhóm kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, đơn vị khách hàng cung cấp sổ sách file mềm cho Công ty kiểm toán trước 03 ngày tiến hành thực hiện kiểm toán. Các chứng từ kế toán, hợp đồng mua bán hàng có liên quan sẽ được cung cấp trong quá trình thực hiện kiểm toán.
+ Hỗ trợ của khách hàng: Công ty khách hàng hỗ trợ bàn làm việc tại đơn vị cho đoàn kiểm toán, yêu cầu kế toán đơn vị hỗ trợ đoàn kiểm toán thu thập bằng chứng kiểm toán để tiết kiệm thời gian và phí kiểm toán…
+ Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp:
Giấy đăng ký kinh doanh và các giấy phép bổ sung, thay đổi (nếu có).
Biên bản họp Hội đồng thành viên trong năm.
Các văn bản, chính sách thuế có liên quan đến hoạt động của Công ty (nếu có).
Biên bản kiểm tra về lao động trong năm (nếu có).
Các hợp đồng tín dụng, hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo lãnh, hợp đồng đi thuê và cho thuê dài hạn.
Các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh (nếu có).
Các quy định về KSNB, quy trình luân chuyển chứng từ: thu, chi, nhập, xuất.
Báo cáo tài chính 2016, Bảng cân đối số phát sinh, nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản trong năm.
(Phụ lục 3 – Giấy tờ làm việc Mẫu A240 – Kế hoạch kiểm toán và Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp)
Giai đoạn lập kế hoạch:
Tìm hiểu khách hàng: Ở giai đoạn này, KTV sẽ tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh, bộ
máy quản lý và các thông tin công tác kế toán đang áp dụng tại công ty.
Kết quả thực hiện:
-Ngành nghề kinh doanh: Bán lẻ nhiên liệu động cơ trong các cửa hàng chuyên doanh xăng, dầu, nhớt, các chất bôi trơn;…
-Chế độ kế toán: Công ty TNHH ABC đăng ký áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
-Niên độ bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm -Đồng tiền sử dụng để ghi sổ và lập BCTC: Đồng Việt Nam (VNĐ).
-Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ -Tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO -Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
-Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán: được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch.
(Phụ lục 4 – Giấy tờ làm việc Mẫu A310 – Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động)
Thực hiện phân tích sơ bộ : KTV sẽ tiến hành lập biểu tổng hợp để phân tích xu
hướng biến động của tài khoản tiền qua các năm.
Mục tiêu:
-Phân tích biến động của khoản mục tiền kỳ này so với kỳ trước.
-Phân tích biến động tỷ trọng tiền/ TSNH và các hệ số khả năng thanh toán. -Xem xét và giải thích các biến động bất thường.
Công việc thực hiện:
-So sánh số dư cuối kì này với số dư cuối kì trước, tỉm hiểu nguyên nhân biến động.
Nhận xét:
-Số dư tiền mặt cuối kỳ tăng so với đầu kỳ do cuối năm công ty thu nợ khách hàng lẻ bằng tiền mặt nhưng chưa gửi ngân hàng.
-Số dư TGNH cuối năm tăng so với đầu năm do khách hàng thanh toán tiền hàng. -Tài sản ngắn hạn của Công ty TNHH ABC phụ thuộc quá nhiều vào hàng tồn kho.
Kết luận:
+ Biến động của khoản mục tiền là hợp lý.
+ Qua bảng phân tích KTV nhận thấy khoản mục tiền năm nay biến động nhiều hơn so với năm trước.
( Phụ lục 5: Phân tích khoản mục tiền)
Tìm hiểu hệ thống KSNB
Để tiến hành khảo sát chung về hệ thống KSNB, KTV tiến hành kiểm tra những tài liệu mà đơn vị khách hàng cung cấp, kết hợp với phỏng vấn kế toán trưởng và nhân
viên kế toán tiền có liên quan. KTV đã tìm hiểu đặc điểm của việc hạch toán tiền và có những mô tả về KSNB đối với tiền của công ty TNHH ABC như sau:
Tìm hiểu hệ thống KSNB
Tại công ty TNHH ABC, KTV sẽ tiến hành đánh giá HTKSNB của đơn vị thông qua phỏng vấn các đối tượng liên quan bằng mẫu các câu hỏi được chuẩn bị trước. hệ thống câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “ có” hoặc “ không”. Dưới đây là bảng tóm tắt lại các nội dung mà nhân viên kiểm toán khoản mục tiền thường hỏi những người có liên quan, sau đó dựa vào kinh nghiệm của KTV mà đưa ra những đánh giá nhận xét chung về KSNB đối với khoản mục tiền.
(Phụ lục 6: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Rồng Việt)
Sau khi tìm hiểu khái quát chung về KSNB đối với khoản mục tiền, KTV nhận thấy rằng nguyên tắc bất kiêm nhiệm được tuân thủ, các khoản tiền mặt thu về được gửi ngay vào ngân hàng, có sự đối chiếu thường xuyên giữa kế toán tiền gửi và ngân hàng hàng tháng, quý. Các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổ đúng kì, ghi chép dựa trên chứng từ. KTV cũng nhận thấy rằng tiền mặt được kiểm kê thường xuyên. Kết luận của KTV: HTKSNB với khoản mục tiền là khá tốt, RRKS được xác định ở mức trung bình.
Thực hiện xác lập mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu ở mức độ tổng thể BCTC
Xác định mức trọng yếu là bước rất quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Việc xác định mức độ trọng yếu đối với mỗi khách hàng giúp KTV trong việc lập kế hoạch và thực hiện chương trình kiểm toán hữu hiệu. Từ đó KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập khi kiểm toán BCTC. Trong bước này KTV thường xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và HTKSNB của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc, kế toán của đơn vị khách hàng. KTV đánh giá HTKSNB của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy không. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt đã xây dựng một mức ước lượng và tỷ lệ hợp theo hướng dẫn của Chương trình Kiểm toán mẫu VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu trên tổng thể BCTC được trình bày dưới đây:
(Phụ lục 7: Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của Công ty TNHH ABC)
Đối với Công ty TNHH ABC, chỉ tiêu được KTV xác định mức trọng yếu là doanh thu. Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được xác định như sau:
(Phụ lục 8: Bảng xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của Công ty TNHH ABC)
Nhận xét: Như vậy, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua khi kiểm toán khoản mục tiền là 5.714.260 đ. Mức trọng yếu thực hiện với khoản mục tiền là 142.856.501 đ. Nếu sai sót vượt qua mức trọng yếu thì KTV xem xét và yêu cầu đơn vị điều chỉnh. Nếu đơn vị chưa điều chỉnh theo ý kiến của KTV thì KTV xem xét yếu tố đó có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không để có biện pháp chênh lệch xử lý thích hợp.
Thiết kế chương trình kiểm toán:
Trên cơ sở các thông tin thu thập được về Công ty TNHH ABC, KTV quyết định thực hiện kiểm tra việc tuân thủ quy định chế độ kế toán, chuẩn mực và quy định pháp lý có liên quan trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán từng khoản mục; thực hiện kiểm tra chi tiết theo hướng tài sản khai khống, doanh thu khai khống, chi phí khai thiếu, công nợ khai thiếu. Các khoản mục như tài sản cố định, doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý, phải thu được xác định cỡ mẫu theo qui định công ty, chọn mẫu theo phương pháp thống kê. Các khoản mục khác thực hiện kiểm tra theo đánh giá của KTV và chọn mẫu ngẫu nhiên. Chương trình kiểm toán khoản mục tiền.
(Phụ lục 9: Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục tiền)
4.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền
4.2.2.1Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát, đánh giá lại RRKS
Sau khi thực hiện đánh giá sơ bộ, nhân viên kiểm toán áp dụng các thể thức cụ thể như: quan sát, phỏng vấn, xem xét,… chủ yếu tập trung vào sự hiện diện các quy chế do doanh nghiệp quy định thể hiện trong các văn bản, kiểm tra sự hoạt động và tính liên tục của các quy chế kiểm soát đã được đơn vị đề ra. Nhằm mục đích khảo sát đối với KSNB và đánh giá lại RRKS trước khi đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiên, thực hiện thử nghiệm kiểm soát có thể được KTV thực hiện lồng ghép với thử nghiệm chi tiết
(Phụ lục 10: Bảng thiết kế các thử nghiệm kiểm soát kiểm toán khoản mục tiền – Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt)
4.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích:
Tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt các thủ tục phân tích thường ít được thực hiện đầy đủ. Tuy nhiên có một điều không thể phủ nhận được là các thủ tục phân tích sẽ giúp các KTV nhận ra các sai sót tổng quát một cách nhanh chóng, giúp tiết kiệm thời gian và công sức để thực hiện các thử nghiệm chi tiết. Các thủ tục phân tích mà các KTV của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt thực hiện:
Mục tiêu: Đảm bảo không có biến động bất thường xảy ra, hoặc nếu co biến động bất
thường xảy ra đều có nguyên nhân hợp lý và không ảnh hưởng trọng yếu đến BCKT
Công việc: So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay với năm trước,
giải thích những biến động bất thường, bên cạnh đó KTV cần phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán so với số dư năm trước
Bảng 4.1: Phân tích và đối chiếu số liệu khoản mục tiền Số tài khoản Tên tài khoản 31/12/16 31/12/15 Biến động (+,-) % 111 Tiền mặt 100.696.265 62.971.709 37.724.556 59,91 1111 Tiền mặt VND 100.696.265 62.971.709 37.724.556 59,91 112 Tiền gửi ngân hàng 2,102,785,404 988,800,669 1.113.984.735 112,66 1121 TGNH VND 2.080.318.429 965.799.097 1.114.519.332 115,4 1122 TGNH 22,466,975 23,001,572 (534.597) (2,32) ngoại tệ Cộng 2,203,481,669 1,051,772,378 1.151.709.291 109,5 Tổng tài sản 3.752.470.811 1.743.273.121 Nợ ngắn hạn 1.591.780.546 1.881.629.091
Tỷ trọng tiền/tổng tài sản
58,72% 60,33%
Khả năng thanh toán tức thời
138,43% 55,9%
(Nguồn: Giấy tờ làm việc D150- thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt)
Nhận xét:
Qua phân tích ở trên ta thấy tỷ lệ tiền cuối năm 2016 cao hơn rất nhiều so với cuối năm 2015. Cụ thể, đối với tiền mặt cuối năm 2016 tăng 37.724.556 đồng tương ứng với tỷ lệ 59,91% còn tiền gửi ngân hàng tăng 1.113.984.735 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 112,66%, cụ thể hơn TGNH VND tăng 1.114.519.332 đồng tương ứng với tỷ lệ 115,4% và TGNH ngoại tệ giảm 534.597 đồng tương ứng với tỷ lệ 2,32% so với cuối năm 2015. Nhìn chung thì khoản mục tiền của đơn vị cuối năm 2016 tăng so với cuối năm 2015 với tỷ lệ khá cao. Cụ thể tăng 1.151.709.291 đồng tương ứng với tỷ lệ 109,5%. Theo giải thích của đơn vị thì do số tiền tồn đầu kì nhỏ và trong năm thực hiện nhiều khoản thu dẫn đến số dư tiền cuối kỳ năm nay tăng so với năm trước. Việc giảm nợ ngắn hạn làm cho khả năng thanh toán của đơn vị đối với các khoản công nợ ngắn hạn cuối năm 2016 tăng tương ứng so với cuối năm 2015.
Thủ tục kiểm tra vật chất:
KTV không trực tiếp kiểm kê quỹ tiền mặt mà chỉ chứng kiến kiểm kê tại đơn vị vào ngày 31/12/2016
Nếu chưa kiểm kê quỹ ngày 31/12/2016 thì KTV yêu cầu KTT cho kiểm tra quỹ ngay lúc thực hiện kiểm toán và xin sổ ghi chép nghiệp vụ từ ngày kết thúc niên độ đến thời điểm hiện tại và cũng thực hiện việc tính toán lại theo hình thức cộng trừ lùi để xem tiền mặt tại thời điểm 31/12 là hiện hữu và chính xác hay không.
Đối với Công ty TNHH ABC, KTV không chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2016 nên KTV tiến hành thủ tục cộng trừ lùi để xác định tính chính xác của số dư tại ngày 31/12/2016.
Bảng 4.2: Biên bản kiểm kê quỹ tại ngày kiểm toán
(Nguồn: giấy tờ làm việc D132- Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt)
Thử nghiệm chi tiết:
Tên Ngày Stt Số lượng (tờ) Số tiền (đ) I 1 200 100.000.000 2 3 600 3 4 1 50 5 2 40 6 7 1 5 8 9 1 1 10 11 2 400 12 100.696.400 135 200.000đ 100.000đ 50.000 đ 500 đ Người soát xét 2 Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn Rồng Việt Tên khách hàng: Công ty
TNHH ABC
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016
Nội dung: PHIẾU CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ TIỀN MẶT