4.1.1. Phân loại tài khoản
Doanh thu:
+ TK: 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
5111 – doanh thu thuê bao
5112 – doanh thu xây dựng
5113 – doanh thu DVVS
5114 – doanh thu cho thuê nhà của NN
5115 – doanh thu KDC Vĩnh Lộc
5116 – doanh thu DV vận chuyển
5117 – doanh thu HĐ dịch vụ nhà
5118 – doanh thu khác
5119 – doanh thu kinh doanh nhà
+ TK: 515 – doanh thu hoạt động tài chính
5151 – Lãi tiền gửi ngân hàng
5152 – Doanh thu HĐTC khác
5153 – Lãi trả góp
+ TK: 711 – Thu nhập khác
Chi phí:
+ TK: 632 – giá vốn hàng bán
6321 – giá vốn thuê bao
6322– giá vốn công trình
6323 – giá vốn DV ngoài
6324 – giá vốn HĐ quản lý nhà NN
6325 – giá vốnnền KDC Vĩnh Lộc
6326 – giá vốn hoạt động vận chuyển
6327 – giá vốn hoạt động dịch vụ nhà
6328 – giá vốn hoạt động khác
6329 – giá vốn hàng bán BĐS KD
+ TK: 635 – chi phí hoạt động tài chính + TK: 641 – chi phí bán hàng
+ TK: 811 – chi phí khác
+ TK: 821 – chi phí thuế TNDN
Kết quả kinh doanh:
+ TK: 911 – Xác định kết quả kinh doanh
9111 – kết quả HĐ thuê bao
9112– kết quả HĐ xây dựng 9113 – kết quả HĐ DVVS 9114 – kết quả HĐ quản lý nhà NN 9115 – kết quả HĐKDKDC Vĩnh Lộc 9116 – kết quả HĐ DVVC 9117 – kết quả HĐ dịch vụ nhà 9118 – kết quả HĐ dịch vụ khác 9119 – kết quả HĐ KD BĐS
4.1.2. Đặc điểm doanh thu, chi phí của hoạt động dịch vụ thuê bao.
Doanh thu
Hoạt động dịch vụ thuê bao là dịch vụ công ích được thực hiện thường xuyên và liên tục hàng năm. Dịch vụ thuê bao được thực hiện theo đơn đặt hàng của chủ thể khách hàng là nhà nước, đại diện là ủy ban nhân dân quận 5, được thanh toán từ nguồn thu của ngân sách nhà nước được phân cấp cho ngân sách quận 5 theo kế họach chi ngân sách hàng năm. Hoạt động này bao gồm các công việc nhằm phục vụ cho lợi ích của cộng đồng dân cư thuộc khu vực quận 5 như: Vệ sinh công cộng, duy tu bảo dưỡng chăm sóc công viên, duy tu thoát nước trên địa bàn quận 5. Giá trị hợp đồng thuê bao được căn cứ vào giá trị khối lượng thực hiện do công ty đăng ký kế hoạch hàng năm và lập dự toán kinh phí căn cứ vào đơn giá định mức theo qui định của nhà nước ban hành.
Chi phí
Do hoạt động kinh doanh tại công ty khá rộng, để có thể trình bày đúng trọng tâm cần tìm hiểu cũng như tránh sự dài dòng trong bài luận này, chúng ta sẽ chỉ tập trung đến việc xác định doanh thu, chi phí và kết quả
kinh doanh của hoạt động dịch vụ thuê bao công viên của công ty. Cơ sở
Chi phí hoạt động dịch vụ thuê bao là các khoản chi phí được tính bằng tiền liên quan đến việc tạo ra doanh thu của hoạt động thuê bao như: chi phí tiêu hao nguyên vật liệu (chổi, thùng rác, cây kiểng dùng cho công viên), chi tiền lương trả cho nhân viên dọn rác, bảo dưỡng cây xanh công viên, duy tu thoát nước, chi phí ca máy (xăng dầu, phụ tùng thay thế dùng cho các xe bồn nước tưới cây, xe chở ép rác…).
4.1.3. Quy trình hạch toán doanh thu và chi phí hoạt động dịch vụ thuê bao
Doanh thu
Đầu tiên, phòng quản lý công trình công cộng sẽ tiến hành lập kế hoạch dự toán công việc thuê bao cần phải thực hiện trong 1 năm. Sau đó chuyển kế hoạch lên cho phòng Tài chính – Kế hoạch quận 5 (UBND quận 5) thẩm tra và chờ đợi sự phê duyệt của UBND quận 5. Căn cứ vào đó, phòng quản lý công trình công cộng sẽ lập hợp đồng thuê bao thực hiện trong 1 năm. Hợp đồng này được ký xác nhận bởi phòng Tài chính – Kế hoạch quận 5 và Công ty TNHH một thành viên Dịch vụ công ích quận 5. Hàng tháng phòng quản lý công trình công cộng sẽ lập biên bản nghiệm thu công tác thuê bao.
Sau khi kết thúc 1 quý và có được biên bản nghiệm thu công tác thuê bao trong quý đó, phòng Tài chính – Kế hoạch quận 5 tiến hành lập và ký xác nhận trên biên bản xác nhận khối lượng, giá trị trong 1 quý, sau đó chuyển về phòng quản lý công trình công cộng xét duyệt và chuyển cho phòng kế toán công ty. Kế toán sẽ dựa vào biên bản xác nhận khối lượng, giá trị trong 1 quý để tiến hành xuất hoá đơn GTGT gồm 3 liên, liên 1 lưu trong cuốn hoá đơn, liên 2 gửi cho khách hàng, liên 3 lưu kèm theo chứng từ ghi sổ, đồng thời kế toán hạch toán doanh thu trong quý đó vào phần mềm kế toán.
Chi phí
Phòng quản lý công trình công cộng sẽ chuyển giấy đề nghị thanh toán, phiếu xuất kho vật tư, nhiên liệu phục vụ cho công tác thuê bao kèm theo các chứng từ hoá đơn GTGT các khoản chi phí liên quan đến hoạt động thuê bao cho phòng kế toán công ty. Phòng kế toán nhận các chứng từ trên và giấy đề nghị thanh toán sẽ đem trình cho giám đốc ký duyệt đồng ý chi. Sau đó, kế toán sẽ hạch toán vào phần mềm và in phiếu chi hoặc lập uỷ nhiệm chi chuyển cho ngân hàng. Sau đó tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán. Đồng thời, phòng lao động tiền lương sẽ chuyển bảng lương của tổ đội thực hiện công tác thuê bao cho phòng kế toán, kế toán sẽ hạch toán chi phí tiền lương của nhân
viên thực hiện công tác thuê bao. Cuối quý, kế toán sẽ kết chuyển tổng chi phí phát sinh (tài khoản loại 621, 622, 623, 627, 641, 642) sang tài khoản 154 qua đó xác định giá vốn của hoạt động thuê bao và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của quý đó.
4.2. Kế toán doanh thu, thu nhập khác của hoạt động dịch vụ thuê bao công viên 4.2.1. Kế toán doanh thu hoạt động dịch vụ
Chứng từ làm cơ sở hạch toán:
Căn cứ vào hợp đồng thuê bao được ký kết với phòng Tài chính - Kế hoạch quận 5 cũng như biên bản nghiệm thu khối lượng lập trên cơ sở kiểm tra khối lượng thực tế do đội công viên thực hiện, kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn giá trị gia tăng và ghi nhận doanh thu.Phòng Tài chính – Kế hoạch quận 5 sẽ thay mặt cho UBND Q.5 ký hợp đồng với công ty và thực hiện chi trả từ nguồn ngân sách nhà nước.
Phương thức hạch toán:
Căn cứ vào các hồ sơ quyết toán và hóa đơn GTGT hoạt động dịch vụ bao công viên trong quý 2/2015 (phụ lục 1), ta có nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh thu quý 2/2015. Với các nội dung của nghiệp vụ kinh tế được ghi trên hóa đơn GTGT, kế toán theo dõi doanh thu sẽ tiến hành hạch toán định khoản bằng việc nhập liệu như sau:
Nợ TK 1311: 1.724.702.649 đồng
Có TK 5111: 1.724.702.649 đồng
Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuê bao công viên như sau:
Nợ TK 5111: 1.724.702.649 đồng
Có TK 9111: 1.724.702.649 đồng
Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sổ chi tiết tài khoản được in ra từ phần mềm kế toán sau khi nhập liệu sẽ phản ánh đầy đủ và chi tiết tất cả số phát sinh của tài khoản đó trong quý 2/2015.
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 5111 Doanh thu thuê bao
Đối tượng: CV
Bảng 4.2.1.1: Sổ chi tiết TK 5111 – doanh thu thuê bao công viên quý 2/2015
Từ việc nhập liệu vào phần mềm kế toán, kế toán sẽ có thể in ra sổ chi tiết TK
5111 toàn bộ các khoản doanh thu hoạt động thuê bao trong quý 2/2015 như sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 5111 Doanh thu thuê bao
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ
Số phát sinh
PS Nợ PS Có
… … … … … …
DTD082.06 26/06/2015 DT thuê bao quý 2/2015 – Công viên 1311 1.724.702.649
… … … … … … KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển DT DTTN 9111 2.668.261.812 KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển DT VS 9111 4.912.429.033 Tổng cộng 9.460.901.541 9.460.901.541 Lũy kế 19.669.751.234 19.669.751.234 Dư cuối
Bảng 4.2.1.2: Sổ chi tiết TK 5111 – doanh thu thuê bao quý 2/2015
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ
Số phát sinh
PS Nợ PS Có
DTD019.06 11/06/2015 Bổ sung DT công viên năm 2013 1311 161.401.841
DTD024.06 12/06/2015 Điều chỉnh giảm DT công viên quý 1/2015 1311 -5.893.794
DTD082.06 26/06/2015 DT thuê bao quý 2/2015 – Công viên 1311 1.724.702.649
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển DT 9111 1.880.210.696
Tổng cộng 1.880.210.696 1.880.210.696
Lũy kế 3.612.879.830 3.612.879.830
Doanh thu thuê bao này là một phần trong toàn bộ hoạt động của công ty. Qua việc tập hợp tất cả số liệu của công ty, kế toán có thể in ra sổ chi tiết TK 511 gồm hết thảy doanh thu từ tất cả các hoạt động của công ty quý 2/2015:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 511 Doanh thu
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ
Số phát sinh
PS Nợ PS Có
… … … … … …
DTD082.06 26/06/2015 DT thuê bao quý 2/2015 – Công viên 1311 1.724.702.649
… … … … … …
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển DT 9119 179.870.745
Tổng cộng 34.360.184.758 34.360.184.758
Lũy kế 58.405.541.469 58.405.541.469
Dư cuối
Bảng 4.2.1.3: Sổ chi tiết TK 511 quý 2/2015 4.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Chứng từ làm cơ sở hạch toán:
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh thường xuyên chủ yếu là thu lãi từ tiền gửi ngân hàng, chứng từ làm căn cứ là sổ phụ ngân hàng và chứng từ giao dịch do nhân viên ngân hàng lập, cung cấp hàng tháng cho kế toán theo dõi tiền gửi ngân hàng của công ty.
Phương thức hạch toán:
Căn cứ vào chứng từ giao dịch do nhân viên của Ngân Hàng Nông Nghiệp Và Phát Triển Nông Thôn lập ngày 1/7/2015 (phụ lục 2) và cung cấp cho công ty, kế toán theo dõi ngân hàng sẽ tiến hành hạch toán định khoản bằng việc nhập liệu vào phần mềm kế toán lãi tiền gửi ngân hàng của tháng 6/2015 số tiền là 13.639.700 đồng như sau:
Nợ TK 112: 13.639.700 đồng
Có TK 5151: 13.639.700 đồng
Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển doanh hoạt động tài chính như sau:
Nợ TK 5151: 13.639.700 đồng
Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sổ chi tiết tài khoản được in ra từ phần mềm kế toán sau khi nhập liệu sẽ phản ánh đầy đủ và chi tiết tất cả số phát sinh của tài khoản đó trong quý 2/2015.
Từ việc nhập liệu vào phần mềm kế toán, kế toán có thể in ra sổ chi tiết TK 5151
toàn bộ các khoản lãi tiền gửi ngân hàng của công ty trong quý 2/2015 như sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 5151 Lãi tiền gửi ngân hàng
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ Số phát sinh PS Nợ PS Có … … … … … … NHT055.06 30/06/2015 Thu lãi TGNH tháng 6/2015 – NN PTNT CN Chợ Lớn 112 2.486.600 NHT058.06 30/06/2015 Thu lãi TGNH tháng 6/2015 – NN PTNT Trần Hưng Đạo 112 13.639.700
CTG021.06 30/06/2015 Kết chuyển lãi TGNH quý 2/2015 9118 31.077.600
Tổng cộng 31.077.600 31.077.600
Lũy kế 52.222.145 52.222.145
Dư cuối
Bảng 4.2.2.1: Sổ chi tiết TK 5151 – lãi tiền gửi ngân hàng quý 2/2015
Tiền thu lãi TGNH này là một phần trong toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính
của công ty. Qua việc tập hợp tất cả số liệu của công ty, kế toán có thể in ra sổ chi tiết TK 515 gồm toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính của công ty quý 2/2015:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ Số phát sinh PS Nợ PS Có … … … … … … NHT058.06 30/06/2015 Thu lãi TGNH tháng 6/2015 – NN PTNT Trần Hưng Đạo 112 13.639.700 … … … … … …
CTG021.06 30/06/2015 Kết chuyển lãi trả góp quý 2/2015 9118 107.595.494
CTG021.06 30/06/2015 Kết chuyển DT hoạt động tài chính khác 9118 15.000
Tổng cộng 138.688.094 138.688.094
Lũy kế 257.101.740 257.101.740
Dư cuối
Bảng 4.2.2.2: Sổ chi tiết TK 515 trong quý 2/2015 4.2.3. Kế toán thu nhập khác
Chứng từ làm cơ sở hạch toán:
+ Trường hợp khách hàng đến nộp tiền: căn cứ vào phiếu thu kèm theo chứng từ liên quan (hóa đơn, hợp đồng,...) có đủ các chữ ký của kế toán, thủ quỹ và giám đốc.
+ Trường hợp bán thanh lý tài sản cố định: căn cứ vào hợp đồng thanh lý tài sản, hóa đơn GTGT xuất bán cho khách hàng, chứng từ bán đấu giá tài sản thanh lý.
Phương thức hạch toán:
Căn cứ vào phiếu thu được lập vào ngày 13/4/2015 (phụ lục 3) với lý do thu 400.000 đồng tiền thanh lý thùng số 13, 94 do ông Trương Chấn Hùng nộp, kế toán theo dõi doanh thu sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 111: 400.000 đồng
Có TK 711: 400.000 đồng
Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển thu nhập khác như sau:
Nợ TK 711: 400.000 đồng
Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sổ chi tiết tài khoản được in ra từ phần mềm kế toán sau khi nhập liệu sẽ phản ánh đầy đủ và chi tiết tất cả số phát sinh của tài khoản đó trong quý 2/2015.
Từ việc nhập liệu vào phần mềm kế toán, kế toán có thể in ra sổ chi tiết TK 711
toàn bộ các khoản thu nhập khác của công ty trong quý 2/2015 như sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 711 Thu nhập khác
Số phiếu Ngày Diễn giải TK
Đ/Ứ
Số phát sinh
PS Nợ PS Có
TMT052.04 13/04/2015 Thu tiền thanh lý thùng (số 13, 94) 111 400.000
… … … … … …
CTG033.06 30/06/2015 Kết chuyển thu nhập khác quý 2/2015 9118 1.027.791.707
Tổng cộng 1.027.791.707 1.027.791.707
Lũy kế 5.782.148.264 5.782.148.264
Dư cuối
Bảng 4.2.3: Sổ chi tiết TK 711 trong quý 2/2015
4.3. Các chi phí phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ thuê bao công viên 4.3.1. Giá vốn hàng bán 4.3.1. Giá vốn hàng bán
Ở đây công ty tính giá thành theo phương pháp giản đơn (trực tiếp). Giá vốn của công ty bao gồm giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán trong kỳđược ghi nhận phù hợp với doanh thu đã tiêu thụ trong kỳ. Do công ty có nhiều hoạt động nên ở đây chúng ta sẽ chỉ xem xét về hoạt động cung cấp dịch vụ thuê bao công viên. Để có thể tính được giá vốn, cần tập hợp các TK loại 6 (621, 622, 623, 627). Toàn bộ chi phí phát sinh sẽ được kết chuyển vào TK 154 và dùng làm căn cứ để tính giá vốn.
Chứng từ làm cơ sở hạch toán:
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu chi tiền mặt, ủy nhiệm chi, các hóa đơn GTGT điện nước do các nhà cung cứng và dịch vụ cung cấp cùng các chứng từ liên quan đến tài khoản loại 6 khác.
Phương thức hạch toán:
TK 6211: chi phí NVL thuê bao
Căn cứ vào phiếu xuất kho được lập vào ngày 30/6/2015 (phụ lục 4) của đội vệ sinh gửi cho phòng kế toán với nội dung đã xuất kho 200 cái chổi tàu cau trị giá 2.460.000 đồng, kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 6211: 2.460.000 đồng
Có TK 152: 2.460.000 đồng
Cuối mỗi quý, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NVL thuê bao như sau:
Nợ TK 1541: 2.460.000 đồng
Có TK 6211: 2.460.000 đồng